【文章內(nèi)容簡介】 法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對為環(huán)境條件所限制。普通企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理，還可根據(jù)實際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。3．1作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計框架設(shè)計框架設(shè)計階段的任務(wù)是明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征，為此必須解決以下幾個問題： (1)現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的特點如何，能否提供作業(yè)成本法所需的原始信息？若不能，是改進(jìn)現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)還是作業(yè)成本信息獨成體系? (2)要求相對準(zhǔn)確還是高度精確的成本信息? (3)初始設(shè)計復(fù)雜化還是初始設(shè)計簡易化，應(yīng)用過程中逐漸完善? 2．作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計 作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計需要企業(yè)內(nèi)部各方面的協(xié)同努力，因此在設(shè)計開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)之前，必須使企業(yè)組織內(nèi)部對作業(yè)成本系統(tǒng)有相當(dāng)程度的理解和認(rèn)同，明確作業(yè)成本系統(tǒng)的兩個基本目的：(1)計算成本；(2)為日常成本控制和企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)提供信息支持?？梢哉f，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計是成本分配觀和過程分析觀的綜合。此后，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計可以按以下五個步驟進(jìn)行： 第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源 分析生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源可以從賬目和預(yù)算科目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點將賬目和預(yù)算科目進(jìn)行組合或分解，從而將消耗的資源重新分類。 第二步，作業(yè)的認(rèn)定與整合 由于企業(yè)的原有部門往往已將同類或相關(guān)的作業(yè)歸并在一起，作業(yè)的認(rèn)定可以從組織框圖開始，細(xì)分并描述原有各部門所包含的作業(yè)。這——階段中一種有用的方法是詢問部門經(jīng)理或車間主任使用每個部門工作人員的目的。當(dāng)所有工作人員的工作時間被充分分析后，可以肯定列示的作業(yè)是完整無缺了。在作業(yè)認(rèn)定的同時，可以發(fā)現(xiàn)并消除一些不增值作業(yè)。 作業(yè)認(rèn)定完成后，根據(jù)管理上的要求，打破部門界限，對同質(zhì)的作業(yè)進(jìn)行作業(yè)整合。整合時應(yīng)注意的問題有： (1)作業(yè)整合應(yīng)粗細(xì)得當(dāng)，以保證成本控制和各種作業(yè)成本信息的分類組合，如：按產(chǎn)品、按顧客的組合； (2)整合在一起的作業(yè)不但要有同質(zhì)性，而且要屬于同一層次； (3)關(guān)注作業(yè)在成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨列示，次要的作業(yè)合并列示。 第三步，作業(yè)鏈的描述根據(jù)過程分析觀，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就是一系列作業(yè)由此及彼，由內(nèi)及外推移而形成的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈的描述可以以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，跟蹤資源耗費向已認(rèn)定作業(yè)的轉(zhuǎn)移，描述作業(yè)與作業(yè)以及作業(yè)與產(chǎn)品的聯(lián)系，如下圖所示：作業(yè)D作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C作業(yè)G作業(yè)F作業(yè)H作業(yè)E作業(yè)J作業(yè)I產(chǎn)品1產(chǎn)品2 作業(yè)鏈描述旨在明確作業(yè)間的鏈接關(guān)系，著眼于成本發(fā)生的前因后果，為成本控制和作業(yè)鏈重新構(gòu)建服務(wù)。作業(yè)鏈的描述過程中會發(fā)生作業(yè)鏈中斷現(xiàn)象，這往往是由不增值作業(yè)造成的，如圖中的作業(yè)H就是不增值作業(yè)，盡可能避免或消除不增值作業(yè)是改進(jìn)管理的方向。作業(yè)鏈的描述過程也是現(xiàn)有作業(yè)鏈的修正過程。作業(yè)鏈的描述重在為作業(yè)管理服務(wù)，同時它也在一定程度上為作業(yè)成本計算提供了輔助性思路。 第四步，成本動因的選擇 成本動因的選擇分為兩個層次，一是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗，選擇資源動因；二是根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，選擇作業(yè)動因。作業(yè)鏈的描述為成本動因的選擇提供了依據(jù)和思路。確定成本動因時應(yīng)注意的問題是： (1)與作業(yè)對資源、產(chǎn)品對作業(yè)的實際消耗密切相關(guān)； (2)盡可能在保證上述相關(guān)性的前提下，選擇易于計量或有現(xiàn)成計量記錄的成本動因； (3)有助于控制成本和激勵業(yè)績的改進(jìn)； 第五步，設(shè)置作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計算的兩階段分配體系 設(shè)置作業(yè)成本庫要考慮作業(yè)鏈所描述的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點，并特別注重作業(yè)成本庫的同質(zhì)性，注重對成本動因的選擇，否則會導(dǎo)致成本分配的扭曲。這一步驟的工作要以成本效益原則為指導(dǎo)。 企業(yè)設(shè)計并推行作業(yè)成本法時，應(yīng)注意以下三點： 1．認(rèn)識作業(yè)成本法的本質(zhì)與現(xiàn)行成本計算、管理方法的差異，設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)妻從企業(yè)自身的特點和獨特需要出發(fā)。 2．認(rèn)識到作業(yè)成本法也存在局限性，主要是作業(yè)的確認(rèn)和成本動因的選擇并不總是客觀的和可驗證的，因此它不是能滿足所有成本信息需要的面面俱到的系統(tǒng)。 3．作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計完成后，仍需進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，并在實施中不斷改進(jìn)完善，否則將前功盡棄。3． 2作業(yè)成本法的靈活應(yīng)用應(yīng)用作業(yè)管理思想。企業(yè)應(yīng)適應(yīng)買方市場的環(huán)境特點，深入開展增值性分析、因果聯(lián)系分析，關(guān)注增值性及成本與產(chǎn)品服務(wù)、顧客的因果聯(lián)系，以高質(zhì)量、低成本、適銷對路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。2．應(yīng)用過程分析思想。企業(yè)應(yīng)著眼于成本發(fā)生的前因后果與整體最優(yōu)化，一方面重視產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計的管理，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，使資源配置更為合理、有效；另一方面關(guān)注銷售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。 3．傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本。根據(jù)這一結(jié)論，對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也很低的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當(dāng)提高售價，賺取高額利潤；對那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低、市場競爭激烈的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當(dāng)降低售價，擴大市場占有率，賺取較高利潤。 4．企業(yè)參照市場、行業(yè)、競爭對手等相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本信息不夠準(zhǔn)確，影響到企業(yè)決策的正確性時，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本。 例如，企業(yè)產(chǎn)量較高的某類產(chǎn)品的定價如果出乎意料地高于市場價格或競爭對手的同類產(chǎn)品價格，則有可能是傳統(tǒng)成本計算高估了產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。 又如，兩類產(chǎn)品的工藝復(fù)雜程度相差很大，但會計資料卻顯示二者的產(chǎn)品成本相近，這也可能是傳統(tǒng)成本計算低估了工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本；高估了工藝簡單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本所致。 5．企業(yè)可根據(jù)導(dǎo)致成本發(fā)生的不同作業(yè)，采用多個分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，提供相對準(zhǔn)確的成本信息，而不再局限于直接人I或機器工時標(biāo)準(zhǔn)。 6．對于相對重要或者管理難度大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進(jìn)行管理，充分利用非財務(wù)信息，結(jié)合財務(wù)信息進(jìn)行業(yè)績評價與考核。7．受環(huán)境變化影響較大的企業(yè)，可以對其生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過程分析，進(jìn)行作業(yè)鏈、價值鏈管理，在變化的環(huán)境中實現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。第四部分 作業(yè)成本法實例ART公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復(fù)雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年銷售4000件。公司設(shè)有一個生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本。4． 1傳統(tǒng)成本計算法公司有關(guān)的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造費用（元）3894000年直接人工工時（小時）30000800008000118000在傳統(tǒng)成本計算法下，ART公司以直接人工工時為基礎(chǔ)分配制造費用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計年直接人工工時30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費用99000026400002640003894000采用傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費用9900002640000264000合計20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021264． 2公司的定價策略及產(chǎn)品銷售方面的困境公司的定價策略公司采用成本加成定價法作為定價策略，按照產(chǎn)品成本的125％設(shè)定目標(biāo)售價，如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本目標(biāo)售價（產(chǎn)品成本125％）實際售價 產(chǎn)品銷售方面的困境 近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。產(chǎn)品X按照目標(biāo)售價正常出售。但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實際售