【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工時(shí)無(wú)關(guān)的費(fèi)用強(qiáng)行按工時(shí)分配給產(chǎn)品，必然造成扭曲的分配結(jié)果。例如某種產(chǎn)品耗用工時(shí)很多，而花費(fèi)在其上的質(zhì)量檢查費(fèi)用卻很少，在傳統(tǒng)分?jǐn)偡椒ㄏ拢摦a(chǎn)品一定多分配了質(zhì)量控制費(fèi)用。別外，目前以工時(shí)為基準(zhǔn)的成本計(jì)算體系是建立在基本勞動(dòng)基礎(chǔ)上的，即以勞動(dòng)時(shí)間作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)，而基本勞動(dòng)時(shí)間是按基本加工生產(chǎn)時(shí)間統(tǒng)計(jì)的，它不包括材料采購(gòu)、搬運(yùn)、以及轉(zhuǎn)換產(chǎn)品調(diào)整準(zhǔn)備上的時(shí)間，也不包括質(zhì)量檢查、設(shè)備啟動(dòng)時(shí)間等，這樣產(chǎn)品耗用工時(shí)的統(tǒng)計(jì)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際值，從而更加大了成本的扭曲，在這種情況下，成本信息的扭曲直接導(dǎo)致了決策的失誤和管理措施的錯(cuò)位，企業(yè)間經(jīng)營(yíng)狀況的對(duì)比也只能是模糊不清。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算方法，是對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的變革和改進(jìn)。對(duì)制造費(fèi)用選用多種成本動(dòng)因，采用多種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法相比，顯然存在眾多的優(yōu)越性．1．能促使管理人員有效地進(jìn)行成本控制。在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用的分配是采用多標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行的，在分配過(guò)程中將會(huì)產(chǎn)生多種成本動(dòng)因，因此，通過(guò)此方法能夠確認(rèn)引起各間接費(fèi)用產(chǎn)生的原因，而一旦確認(rèn)了某種產(chǎn)品消耗的間接費(fèi)用的原因，就能使管理者從產(chǎn)生成本的源頭入手，從降低企業(yè)產(chǎn)品成本的角度重新分析各種間接成本，以努力降低產(chǎn)品中的間接成本，間接成本作為企業(yè)產(chǎn)品成本中的一個(gè)重要組成部分，它的降低將會(huì)最終使全部產(chǎn)品成本降低。因而說(shuō)，通過(guò)此方法將能促使管理人員對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。這一特點(diǎn)是作業(yè)成本法最突出的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)。．2．能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法將能夠提供更為準(zhǔn)確的成本信息。利用該方法將能正確反映各種產(chǎn)品根據(jù)其消耗的設(shè)施所付出的代價(jià)。在作業(yè)成本法中，是按照各種產(chǎn)品實(shí)際消耗的與問(wèn)接成本相關(guān)的作業(yè)量來(lái)分配其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的間接成本。按作業(yè)成本法計(jì)算的成本也包括直接制造成本和間接成本，只是這種方法在分配間接成本時(shí)，不是采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配所有的間接成本，而是根據(jù)各種間接成本的作業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)采取不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。由于引起各種間接成本產(chǎn)生的原因是不同的，因此采用相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，以多個(gè)分配率來(lái)分配間接成本必將能使企業(yè)的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確，能夠提供更加正確的成本信息。．3．作業(yè)成本信息能夠加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性。在作業(yè)成本法下，可用成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性態(tài)，而將成本劃分為如下三類：☆短期變動(dòng)成本。有一部分成本，如直接人工、直接材料，在短期內(nèi)將會(huì)與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)，因此可以以數(shù)量為基礎(chǔ)來(lái)歸屬這些成本，如以直接人工工時(shí)、材料消耗量、機(jī)器工時(shí)等為基礎(chǔ)來(lái)歸屬?！铋L(zhǎng)期變動(dòng)成本.這一部分成本以作業(yè)為基礎(chǔ)，隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，而且變動(dòng)所需要的時(shí)間比較長(zhǎng)，因此對(duì)于這一部分成本應(yīng)以非數(shù)量基礎(chǔ)作為成本動(dòng)因。如以生產(chǎn)訂單數(shù)量、訂購(gòu)次數(shù)等為基礎(chǔ)來(lái)歸屬這一類成本?！罟潭ǔ杀?。在一既定的期間內(nèi)，該類成本不隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)。按照這樣一種方法來(lái)對(duì)成本進(jìn)行分類，以成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性態(tài)，就可以避免在決策時(shí)只考慮短期變動(dòng)成本，而忽視長(zhǎng)期變動(dòng)成本，這樣成本信息的準(zhǔn)確性將會(huì)帶來(lái)決策的科學(xué)性。因此說(shuō)，作業(yè)成本信息能夠加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性。．4．作業(yè)成本法可以改進(jìn)預(yù)算控制。作業(yè)成本法對(duì)于傳統(tǒng)的成本性態(tài)分析進(jìn)行了擴(kuò)展，認(rèn)為引起成本變動(dòng)的動(dòng)因絕不僅僅是產(chǎn)量，間接費(fèi)用在產(chǎn)出量不變時(shí)也有可能發(fā)生變動(dòng)。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中于發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，改變管理人員僅關(guān)注成本本身的思想。在該方法下，認(rèn)為企業(yè)就是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，這其中一系列的作業(yè)連接就構(gòu)成了作業(yè)鏈。每一作業(yè)的完成都將會(huì)消耗一定的資源，而每—作業(yè)的產(chǎn)出又將會(huì)形成一定新的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，按此推移，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。企業(yè)的最終產(chǎn)品是企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的集合體，它凝聚了在各個(gè)作業(yè)鏈上形成的最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。而在企業(yè)內(nèi)部的一系列作業(yè)中，有的作業(yè)能夠增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，也有的作業(yè)則不增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。因此，在作業(yè)成本管理中，其目標(biāo)就是盡量消除不增加價(jià)值的作業(yè)或盡量減少其資源的消耗。對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，也要盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗。通過(guò)這樣一種做法將能夠起到事前預(yù)算控制的作用，克服了傳統(tǒng)成本控制強(qiáng)調(diào)事后控制的缺陷。因此，通過(guò)作業(yè)成本法將能夠大大改進(jìn)企業(yè)的成本控制。．5．作業(yè)成本法可以改進(jìn)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。通過(guò)前面的分析可知，在作業(yè)成本法下，對(duì)不同的間接費(fèi)用分析出與其相應(yīng)的各種成本動(dòng)因，因此，通過(guò)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，將能夠克服傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使許多在傳統(tǒng)方法下不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法下變成可控的，也將使得各間接費(fèi)用責(zé)任清晰，這對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)績(jī)將會(huì)有一定的改進(jìn)作用。此外，由于作業(yè)成本法能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息，通過(guò)該法計(jì)算出的成本也是比較精確、實(shí)際的成本。因此，從這一方面來(lái)說(shuō)它也能改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。1．作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本信息失真問(wèn)題同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢?原因正如前面各章所述，主要在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的(尤其是間接費(fèi)用)。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么?顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長(zhǎng)短沒(méi)有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時(shí)耗用比重大，也許是由于在集體勞動(dòng)中(如勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè))，許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車間勞動(dòng)造成的，而不是占用車間的絕對(duì)時(shí)間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。因此，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：①縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行分配。②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配。作業(yè)成本法針對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫(kù)的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動(dòng)態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來(lái)的成本信息失真問(wèn)題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性2．作業(yè)成本法使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。從前面的分析中我們已經(jīng)知道，傳統(tǒng)成本法下的成本信息是不科學(xué)的，不過(guò)，在粗放式勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統(tǒng)成本法中對(duì)間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計(jì)，同時(shí)，此時(shí)基本上是賣方市場(chǎng)，產(chǎn)品利潤(rùn)率較高，保證了單價(jià)和單位成本之間有一個(gè)較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響，因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性，通常不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)自動(dòng)化、智能化程度越來(lái)越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少(許多企業(yè)直接人工只占總成本的5一lO％)，問(wèn)接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來(lái)越巨大，而且，隨著買方市場(chǎng)的到來(lái)，廠商之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，許多產(chǎn)品的市場(chǎng)單價(jià)已經(jīng)逼近成本，容納不了太多的成本誤差。此時(shí)，仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息做出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來(lái)是贏利的(尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的贏利率還是很高的)，但是在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，企業(yè)誤以為是虧損的(比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估)，從而錯(cuò)誤地拒絕了定單，喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì)，在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的買方市場(chǎng)下，非常可惜。而有的產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的(尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的虧損率是難以容忍的)，但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的(比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導(dǎo)致利潤(rùn)被高估)，從而錯(cuò)誤地接受了定單，這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤(rùn)報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會(huì)出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損’’這一奇怪現(xiàn)象的原因。作業(yè)成本法的本質(zhì)決定了它就是解決這一問(wèn)題的答案，因?yàn)椴捎米鳂I(yè)成本法后，成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤(rùn)信息更加真實(shí)。3．作業(yè)成本法可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)施作業(yè)成本法的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過(guò)程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，作業(yè)成本法使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料(原材料消耗)、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動(dòng)，從而控制了成本的形成和累積過(guò)程。4．作業(yè)成本法可以強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并建立模型： y=a+b(a為固定成本；bx為變動(dòng)成本)。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)量無(wú)顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營(yíng)的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，從長(zhǎng)期來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+b X所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性?；谧鳂I(yè)成本法的管理會(huì)計(jì)認(rèn)為，不能把成本簡(jiǎn)單劃分為變動(dòng)成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng)，從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的角度看，具有更大的相關(guān)性，而且以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營(yíng)全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理，把握了市場(chǎng)需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程，能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化5．作業(yè)成本法可以優(yōu)化企業(yè)資源配置作業(yè)成本法有利于我們通過(guò)對(duì)資源一步一步如何被消耗的過(guò)程細(xì)致而具體的分析和控制，來(lái)優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二的規(guī)模效益目標(biāo)。總之，作業(yè)成本法對(duì)我國(guó)制造企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策，有著極其重要的意義。5．實(shí)施作業(yè)成本法的深刻意義，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身，它對(duì)于國(guó)家整個(gè)宏觀經(jīng)發(fā)展具有重要意義：1．防止國(guó)有資產(chǎn)流失在控制和制止國(guó)有資產(chǎn)流失方面，作業(yè)成本法能夠更科學(xué)地核算效益，向政府反饋準(zhǔn)確的信息，使政府進(jìn)行有效的管理控制，防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國(guó)家利益，有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。2．提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性目前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，固然不少是故意造假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會(huì)加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動(dòng)化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤(rùn)和資產(chǎn)狀況的可能性。采用作業(yè)成本法有助于社會(huì)擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信形象。3．預(yù)防資本與稅收外流在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)中，成本核算的科學(xué)性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國(guó)家的總體稅收。加入WTO后，國(guó)際資本流動(dòng)日益頻繁，國(guó)外先進(jìn)的企業(yè)實(shí)行了作業(yè)成本法后，國(guó)內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會(huì)使企業(yè)處于十分不利的局面，而且跨國(guó)企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家和地區(qū)，會(huì)造成資本外流，使國(guó)家稅收等宏觀利益遭受損失。所以推廣應(yīng)用作業(yè)成本法，有助于在國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)資本流動(dòng)中維護(hù)國(guó)家的利益。1．應(yīng)用狀況盡管作業(yè)成本法在各國(guó)學(xué)術(shù)界很早就己出現(xiàn)，作業(yè)成本法的知識(shí)也越來(lái)越被人所熟知，但其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。Armitage和Nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國(guó)家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)比例較?。杭幽么?992年為14％；英國(guó)1990年為6％；美國(guó)1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年Teoh和Schoch也發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來(lái)西亞為13％。1995年hmers和Mitchell的調(diào)查顯示英國(guó)公司有20％采用作業(yè)成本法。雖然各國(guó)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用并不廣泛，但是，就這些運(yùn)用了作業(yè)成本法理論的企業(yè)來(lái)講，對(duì)作業(yè)成本法的滿意度還是比較高的，認(rèn)為實(shí)施作業(yè)成本法至少改善了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的某一個(gè)領(lǐng)域(如在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系上有重要突破)，對(duì)作業(yè)成本法在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對(duì)成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對(duì)作業(yè)成本法信息的利用頻率也很高。在使用作業(yè)成本法之前，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為財(cái)務(wù)相關(guān)部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們的服務(wù)對(duì)象很有限，而且企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心，但是作業(yè)成本核算法和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個(gè)利益主體，支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價(jià)和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國(guó)企業(yè)推廣應(yīng)用作業(yè)成本法提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。2．存在問(wèn)題國(guó)外在作業(yè)成本法發(fā)展的進(jìn)程中曾遇到的最大的挑戰(zhàn)之一是日益擴(kuò)大的企業(yè)資源計(jì)劃(Enterprise Resource Planning，簡(jiǎn)稱ERP)的實(shí)施。ERP及其軟件的應(yīng)用使企業(yè)的注意力從作業(yè)成本轉(zhuǎn)向基本資源(如人力、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、后勤資源等)的有效利用。ERP的應(yīng)用也使公司懷疑作業(yè)成本體系能否和耗資巨大的ERP相適應(yīng)，在美國(guó)曾一度由于ERP的實(shí)施而使很多公司推遲或放棄作業(yè)成本法計(jì)劃。不過(guò)這種情