【文章內(nèi)容簡介】 用金額可能就不會很大，因此，可不采取作業(yè)成本法；若產(chǎn)品所需要的技術(shù)服務(wù)程度較高，間接費(fèi)用的金額較大，采用作業(yè)成本法就比較合適。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本。有些企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜，而且經(jīng)常需要對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，要發(fā)生一些調(diào)整費(fèi)用，在這種情況下，發(fā)生的間接費(fèi)用就較多。但并不是所有的產(chǎn)品都需要進(jìn)行這種頻繁的調(diào)整的。因此，這些調(diào)整費(fèi)用應(yīng)計(jì)入那些進(jìn)行調(diào)整設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。這樣，作業(yè)成本就可以解決這一問題。 （林鋼，杜祁清 2022）（二）作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀1．應(yīng)用現(xiàn)狀分析盡管ABC在各國學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn)，ABC的知識也越來越為人所熟知，但其在我國的應(yīng)用并不廣泛。一個(gè)調(diào)查研究收集了1985年～1998年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)報(bào)道的531家企業(yè)。樣本分布于至少二十七個(gè)省市地區(qū)，其中有效樣本397個(gè)。通過對397個(gè)樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，各種成本管理方法以及作業(yè)成本法的運(yùn)用樣本有189個(gè)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，使用作業(yè)成本法的企業(yè)有6家，占所調(diào)查企業(yè)的%，且明確運(yùn)用作業(yè)成本法的和可視為作業(yè)成本法“ 雛形”的企業(yè)未發(fā)現(xiàn)一例。即樣本企業(yè)基本上均屬“ 不自覺”采用作業(yè)成本法，即未使用“ 作業(yè)成本”這一名稱，雖然其實(shí)際進(jìn)行的工作方法十分接近作業(yè)成本法，但作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)管理是自發(fā)形成與發(fā)展起來的。（歐佩玉，王平心 2022）目前，我國已有越來越多的企業(yè)認(rèn)識到ABC的重要性，在2022年7月，優(yōu)質(zhì)管理協(xié)會成員進(jìn)行了一項(xiàng)評估作業(yè)成本法的調(diào)查研究。528位參與者回答了網(wǎng)上的調(diào)查問題，這些參與者來自不同行業(yè)、不同規(guī)模及不同的工作職位。超過一半的回復(fù)（55％）表示他們的公司目前正在使用或在試用ABC，32％的表示會考慮使用，只有11％的表示不會考慮使用ABC，很小的一部分（2％）不再使用ABC。通常，公司越大，使用作業(yè)成本法可能性就大。只有42％的小公司在使用或試用ABC，58％的中型公司和71%的大型公司或多或少地使用ABC?？偟膩碚f，大約90%規(guī)模不一的公司考慮引進(jìn)作業(yè)成本法。 （唐艷，2022）通過對我國企業(yè)使用作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀的分析，可以看出：（1）從總體看，我國只有部分制造企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，其他類型企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的則比較少；（2）在少數(shù)企業(yè)自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中有作業(yè)管理的基本思想，但作業(yè)管理及類似經(jīng)驗(yàn)大多是“ 零星 ”的，不具有全局性，大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中；（3）我國企業(yè)作業(yè)管理類似經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生的企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境與真正意義上的作業(yè)管理產(chǎn)生的環(huán)境并不相同；（4）在我國企4業(yè)中，作業(yè)管理類似經(jīng)驗(yàn)常常與目標(biāo)成本管理并存，兩者有可能因在不同領(lǐng)域運(yùn)用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。2．影響作業(yè)成本法在我國實(shí)施的原因 作業(yè)成本法作為一種全新的管理方法，由于其對成本分析準(zhǔn)確、判斷科學(xué)，在國外被廣泛地應(yīng)用于制造企業(yè)、高科技企業(yè)。但是，在我國企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用卻并不普遍。理論研究的豐碩果實(shí)并沒有在實(shí)踐中得到應(yīng)用，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因是多方面的。（1）我國實(shí)施作業(yè)成本管理的最大阻礙是觀念上的落后。主要表現(xiàn)在：對傳統(tǒng)成本核算和管理的局限性認(rèn)識不夠；對新成本制度作業(yè)成本不甚了解。（2）作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境尚未形成。首先是由于適時(shí)制和彈性制系統(tǒng)的實(shí)施目前缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ),適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。其次，生產(chǎn)力水平比較低, 傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此,作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成,企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。第三,會計(jì)電算化現(xiàn)狀落后，目前我國的會計(jì)電算化工作已取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是，與國外相比，還處于較低水平，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。（3）從整體看，我國實(shí)施作業(yè)成本法的境況不容樂觀。第一，制造費(fèi)用所占比重不大。從我國目前的基本國情來看，企業(yè)類型仍以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小。這說明，我國企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中仍以直接人工為主。另外，折舊費(fèi)用所占比重較小，由此也可看出制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。第二，我國企業(yè)生產(chǎn)管理落后。傳統(tǒng)式生產(chǎn)管理模式成本意識差，生產(chǎn)管理觀念落后、企業(yè)管理人員素質(zhì)不高、生產(chǎn)管理范圍窄、生產(chǎn)控制弱、生產(chǎn)準(zhǔn)備和組織不夠合理。第三，我國會計(jì)人員的素質(zhì)不高。既掌握會計(jì)專業(yè)知識，又懂相應(yīng)的管理知識及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。企業(yè)會計(jì)人員習(xí)慣采用固定的模式來進(jìn)行會計(jì)處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。（黎四龍，2022）二、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題分析作業(yè)成本法的發(fā)展和推廣的直接原因來自于市場和生產(chǎn)的變化。一般來講，只有在作業(yè)系統(tǒng)的收益超過其推廣成本時(shí)，企業(yè)才應(yīng)該運(yùn)用這一系統(tǒng)。隨著高新技術(shù)的發(fā)展和在先進(jìn)制造環(huán)境下生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，許多人工已經(jīng)被取代，間接制造費(fèi)用比重將大為提高，并且成為產(chǎn)品成本的主體，直接成本的比例將變得很小。在我國普遍推廣作業(yè)成本法的背景還未完全形成的情況下，作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中也出現(xiàn)了一些問題，可從管理層面和操作層面對其進(jìn)行5分析。（一）管理層面的問題 作業(yè)成本貫穿了企業(yè)管理的全過程，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個(gè)部門和環(huán)節(jié)，因此，作業(yè)成本法的實(shí)施需要各個(gè)系統(tǒng)、部門共同協(xié)作完成，需要企業(yè)戰(zhàn)略支持與制度保障，但是，在企業(yè)的實(shí)踐過程中，恰恰缺乏這兩個(gè)基本要素。1．缺乏戰(zhàn)略支持在作業(yè)成本實(shí)施的過程，主要分為三個(gè)階段：成本動(dòng)因分析，成本作業(yè)劃分以及成本計(jì)算。這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)部門的成本計(jì)算過程具有主導(dǎo)作用， 但不能包攬全部，其他工作，如成本動(dòng)因分析、成本作業(yè)劃分、作業(yè)流程優(yōu)化等需要相關(guān)部門的技術(shù)支持，因此，作業(yè)成本的實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，它需要企業(yè)從戰(zhàn)略高度加以重視，將作業(yè)成本管理作為基本的管理手段在各個(gè)系統(tǒng)中實(shí)施。就我國目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀而言，這方面的工作有待加強(qiáng)。 2．制度制約我國的會計(jì)核算基本采用傳統(tǒng)的成本核算制度，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行管理、核算。作業(yè)成本法作為一種全新的成本管理方法，雖然具有其科學(xué)性和合理性，但尚未在我國有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，因此在我國企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財(cái)務(wù)披露和稅收目的顯然還存在制度制約。（向樂樂，吳新紅 2022）（二）操作層面的問題1．成本動(dòng)因太多這樣會導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復(fù)雜。既增加了作業(yè)成本法系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對作業(yè)成本法復(fù)雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。2．有些作業(yè)成本法的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的從管理層決定實(shí)施作業(yè)成本法的目標(biāo)來看，取得準(zhǔn)確的成本信息應(yīng)該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動(dòng)因應(yīng)該詳細(xì)反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場需求等信息可以粗略反映。由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性。即使是科學(xué)地計(jì)算出了相關(guān)信息，也會出現(xiàn)不少作業(yè)成本法信息“無人使用”的尷尬局面。3．成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺乏管理雖然企業(yè)的管理重心直指各種成本因素，預(yù)測間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對各個(gè)作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實(shí)施有效的控制和管理，并不能給一個(gè)個(gè)產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。64．各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個(gè)成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面卻從未采取任何相應(yīng)手段。制定可行措施，使作業(yè)成本法與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的主要目標(biāo)。這種作業(yè)成本法與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在我國并不少見，因而吸取其教訓(xùn)很有必要。5．過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本企業(yè)往往希望把某個(gè)成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個(gè)群體達(dá)成共識幾乎不可能，弱化了各個(gè)成本中心的控制作用。實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注重長期控制成本、加強(qiáng)管理的效果，而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)” 。 （張寧，2022）三、案例分析（一）公司簡介及問題的提出某公司是一家比較典型的高新技術(shù)制造企業(yè)。其主要產(chǎn)品有兩種，一種是初級產(chǎn)品X，它部分用于出售，部分用于繼續(xù)深加工，形成另一技術(shù)含量較高的產(chǎn)品Y。兩種產(chǎn)品的規(guī)格分別有a型和b型。隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)間的競爭環(huán)境越來越激烈。公司的間接費(fèi)用所占比重逐漸上升，傳統(tǒng)成本核算的成本信息已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理信息的需求，導(dǎo)致企業(yè)在競爭中處于不利地位。因?yàn)樵摴臼歉咝录夹g(shù)制造企業(yè)，間接費(fèi)用所占比重較大，具有實(shí)施作業(yè)成本法的可行性。所以，該公司基于自己的實(shí)際情況，引入了新的成本管理方法作業(yè)成本法，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。（二）作業(yè)成本法的實(shí)施根據(jù)對公司生產(chǎn)制造過程和成本核算方法現(xiàn)狀的考察和分析，我們確定了該公司應(yīng)用作業(yè)成本法的方法和程序。具體實(shí)施步驟如下：1．依據(jù)生產(chǎn)流程歸集建立各個(gè)作業(yè)。該公司主要有X 產(chǎn)品制造、切片加工和磨片清洗三個(gè)基本生產(chǎn)車間。在X產(chǎn)品制造車間，完成初級產(chǎn)品 X的制造；經(jīng)過切片加工車間和磨片清洗車間，完成深加工產(chǎn)品Y 的制造。此外，公司還有兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門：動(dòng)力維修部和品質(zhì)保證部。該公司的主要作業(yè)可以劃分為熔化、切斷、滾圓、