【文章內容簡介】 續(xù)的效果改進， 重塑企業(yè)生產經營流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運行效率，通過這種 ABCM 績效信息反饋，重新進行下一循環(huán) 的更高層的作業(yè)分析和成本動因分析。 作業(yè)成本法 和作業(yè)成本管理在我國的發(fā)展前景 作業(yè)成本管理的逐步應用和推廣為企業(yè)帶來了巨大的變革。目前許多國際性的大型制造和 IT企業(yè)都已實施了作業(yè)成本管理，中國的一些領先型制造企業(yè)等也在嘗試開展 作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。 當然 作業(yè)成本法 產 生于經濟發(fā)達的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理時機還不成熟，受到一定環(huán)境的 制約和影響。當前只是在個別自動化程度較高，管理較好的企業(yè)進行嘗試。但是，作業(yè)管理是基于作業(yè)成本計算法發(fā)展起來的一種管理思想， 所以，運用 ABC、 ABCM 不一定要局限在形式上，可被運用于產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多方面。同時，盡管作業(yè)成本計算法和作業(yè)管理形成于高新技術生 產制造系統，但作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè) 。相反，它會帶動整個企業(yè)管理思維的變革，促進企業(yè)生產經營環(huán)境的轉變。隨著我國各種條件的 逐步成熟，企業(yè)引進作業(yè)成本管理將是必然的結果，它必定會給企業(yè)帶來更大的效率。 中國外運集團是國資委所管理的大型中央國有企業(yè)，是中國物流市場上的領先企業(yè)之一。作為中外運集團的全資子公司，久凌公司在 成本管理方面已經形成了一定的基礎。但是，中外運快運業(yè)務作為一個全新的業(yè)務，采用的是和以往其他業(yè)務完全不同的運作模式，它強調 網絡 化運作，強調網絡的整體運行效率而不是單純計較某地區(qū)或某線路的盈利能力，這就導致這個產品的成本結構和其它產品有很大的差異。如何對這樣的產品進行成本控制，成為擺在業(yè)務管理者面前的重要問題。 “ 號脈 ” 成本痼疾 財務只有和業(yè)務充分結合，從財務的角度梳理業(yè)務 流程才能真正找到行之有效的成本控制的方法。基于這樣的理念，財務部門和業(yè)務部門的相關人員根據物流行業(yè)自身的特點剖析了針對此產品的成本管理問題，主要集中體現在以下幾點： 1．物流公司的運作需要一個龐大的服務網絡支撐?，F有的成本核算方法根本無法完成此項工作，成本回歸變?yōu)榱藘炔拷Y算的難題。 2．高額的間接費用。目前的間接成本分配實行的是平均分配做法，不能真實反映實際成本的歸屬，不利于企業(yè)對各網點績效情況的考核。 3．產品復雜多樣。因為產品的復雜性與多樣性，快運企業(yè)需要進行多維贏利分析。現有的 成本核算方法，產品成本也無法計算出來，不利于產品的盈利差異性分析，影響到企業(yè)對客戶、產品的管理。 4．服務 外包 程度很高。缺乏有效的成本 信息 支持，企業(yè)管理層不可能準確衡量外包與自有，哪個對企業(yè)價值貢獻更大，從而做出科學的決策。 5．價格對于成本的敏感系數 大。 6．物流企業(yè)對線路規(guī)劃有著很強的依賴性?，F有的成本核算方法受到物流行業(yè)網絡復雜的限制，只能簡 單核 算某種產品的成本，對于產品在某條線路上的成本就束手無策了。這樣企業(yè)無法根據線路的成本信息，選擇最優(yōu)的路由方案，合理配置資源，實現企業(yè)的價值最大化。 作為一個基于網絡進行運作的業(yè)務，整個網絡利益的最大化，無疑是首先必須滿足的。但在滿足這個條件的同時，怎樣在具體業(yè)務過程中，對于各區(qū)域之 間的成本控制進行平衡，就必須有一個非常精確的計算方法。而這個方法，必須能得到有效的數據支持，并做出準確的計算。 作業(yè)成本法解困 上述梳理出來的種種問題充分說明成本管理方法的適用與否直接關系到“ 企業(yè)價值最大化 ” 的目標實現，應用作業(yè)成本法將是解決上述問題的重要途 徑。改革迫在眉睫。但從企業(yè)自身而言，由于缺少這方面的經驗，以自己的力量來完成此項工作，無疑會導致成功的可能性大為降低。借助 “ 外腦 ” 來解決問題不失 是一種事半功倍的辦法。為此，經過慎重對市場上咨詢公司的慎重考察，中外運久凌選擇了諾亞舟的咨 詢顧問為這個產品實現作業(yè)成本法的管理。 作業(yè)成本法（ activitybased costing，簡稱 ABC），是最近 20 年來成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。作業(yè)成本法的核心思想就是首先將企業(yè)耗費的資源分配到作業(yè)上，再將作業(yè) 分配到成本對象上。由于引入了 “ 作業(yè) ” 這一載體進行成本分配，作業(yè)成本法相對于傳統的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對象之間的關系，使成本核算的 結果更加準確。另外，應用作業(yè)成本法進行管理的過程本身，就是對企業(yè)既有的管理方式進行大的調整的過程，它對于從根本上優(yōu)化企業(yè)資源、提高 企業(yè)的運營效率 會起到很大的支持作用。（見圖 1） 咨詢顧問進駐中外運久凌后，首先從各業(yè)務部門詳細了解了各個網點的經營情況，理清了企業(yè)的成本流動過程、引發(fā)成本發(fā)生的各種因素以及各個部門對成本的責任，為設計企業(yè)成本控制體系做好準備。 之后，在對企業(yè)的運作進行充分了解與分析的基礎上，設計企業(yè)的作業(yè)成本核 算模型，主要確定了以下內容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象及其分類；它們在各個組織層次的關系；科目到資源的對應關系；資源到作業(yè)的資源動因；作業(yè)到產品（成本對象）的作業(yè)動因等。 在充分調研的基礎上，針對問題解決的迫切性，咨詢顧問、久凌公司財務部門和業(yè)務部門的相關人員成立了一個專門小組，來推進項目的實施。業(yè)務協同財務，對于項目中遇到的問題，都以項目目標為導向進行決策。 進過四個月的努力，嶄新的作業(yè)成本法管理系統開始實際應用。成本管理的新增功能包括： 1．為企業(yè)提供多維度盈利分析 使用作 業(yè)成本法后，物流操作可以分解為取件、派件、操作、運輸、倉儲、接受查詢與投訴、結算和拜訪客戶等不同的作業(yè)。由于不同作業(yè)有不同的動 因，間接費用可以按照相關的動因得到線性地分配，成本分配的準確性有了保障。此外，各個網點和外協單位為項目、客戶、路由提供的活動經組合后可得到相應維 度的成本 信息 。基于此，企業(yè)的盈虧情況可以從多個角度進行透視。（見圖 2） 圖 2：多維度盈利分析 2．為企業(yè)提供多維度成本測算 引入作業(yè)成本法后，它可以很清晰地提示出作業(yè)成本與驅動因素之間的因果關系。成本測算對象的作業(yè)動因數量確定后，根據歷史單位動因成本就可對 未來成本進行推測。在為產品 定價預測成本時，無論客戶的需求如何變化，只要把客戶的需求分解為相應的作業(yè)，即可預測出產品的成本。為優(yōu)化路由而進行的成本測算同樣如此。只要在公司 網絡 可覆蓋范圍之內，確定了物流的起始地、中轉地和目的地，不同路由的成本都可得到預測。這樣一來，運營部門可以根據成本信息，結合其他方面的考慮選擇最優(yōu)的派送路徑，節(jié)約成本，利用剩余的資源為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。（見圖 圖 4） 圖 3：多維度成本核算查詢示意 圖 4：沉淀成本查詢 3．為企業(yè)提供分支機構間的成本結算支持 引入作業(yè)成本法后，各 個作業(yè)點的成本可以按作業(yè)進行分解，以項目或路線為主線就可以把整個系統屬于該項目或路線的成本歸集起來。通過這種成本 歸集，把屬于該產品的取貨站點的成本、周轉站點的成本和配送站點的成本加總在一起，形成了產品的完整成本。這解決了某一站點收取快運收入，而另外的站點承 擔快運成本的不合理現象，即解決了機構內部成本回歸難的問題。同時，也為對不同產品的盈利性分析提供了數據支持，幫助企業(yè)管理層對產品進行管理及市場決 策。（見圖 5） 圖 5：路線成本 至此，作業(yè)成本法的實施取得了階段性的成功。在推進作業(yè)成本法的過程中實施小組也遇到許多的困難，在此總結如下，以供同行在推進作業(yè)成本法時參考： 1．切忌過分求全而舍本逐末 在實施初期，如果過于追求 信息 的 精確，反倒會導致系統無法得以實施。最好的方法是，邊 實施，邊調整，邊改進。也就是說，企業(yè)在推行作業(yè)成本法的過程中，始終要有一個明確的目標作為指引， 必須作好準確性和復雜程度之間的權衡，根據既定的目標做出成本信息精確程度的選擇。成本信息越細致精確，作業(yè)成本系統就會越復雜，為此搭建和維護系統所需 的成本也就越高。如果控制成本的做法反而加大了成本就得不償失了。 2．基于成本管理優(yōu)化企業(yè)流程 管理本身是一個動態(tài)的過程，成本管理也不可能例外。公司管理層多年的管理經驗告訴他們：作業(yè)成本法的應用給公司帶來了新的氣象，但是要想從根本上優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)的 運營效率還需要根據成本控制的要求對企業(yè)業(yè)務流程進行大的調整，將改革進行到底。 作業(yè)成本管理優(yōu)化流程 作業(yè)成本法不僅僅是一種成本核算和分析方法，應用作業(yè)成本法進行管理的過程本身，就是對企業(yè)既有的管理方式進行大的調整的過程，它對于從根本 上優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)的運營效率會起到很大的支持作用。在 ABC 基礎之上的以作業(yè)成本確認和計量為手段的流程管理思想 ——作業(yè)成本管理 （ Activity Based Costing Management ，簡稱 ABCM）可以幫助企業(yè)利用作業(yè)成本分析的成果對管理流程 進行優(yōu)化提升。 作業(yè)成本管理是一項新的管理方法，在企業(yè)的內部改進和價值評估方面具有重要的作用。它是利用作業(yè)成本法提供的核算信息，面向全流程的系統化、動態(tài)化和前瞻性的成本控制方法。 作業(yè)成本管理把管理的重心深入到作業(yè)層次上，包括了作業(yè)的管理、分析和改進。在ABCM 體系下，可以真正使企業(yè)領導者的焦點從傳統的 “產品或服務 ”轉移到 “作業(yè) ”上來，使他們清楚地認識到哪些流程是增值的流程，哪些不是；哪些是關鍵流程，哪些是非關鍵流程。從這個意義上， ABCM與一切追求流程化、標準 化、客戶化的物流管理是