【文章內(nèi)容簡介】 ，所以，目前，在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理時機還不成熟，受到一定環(huán)境的 制約和影響。當前只是在個別自動化程度較高，管理較好的企業(yè)進行嘗試。但是，作業(yè)管理是基于作業(yè)成本計算法發(fā)展起來的一種管理思想，所以，運用ABC、 ABCM不一定要局限在形式上，可被運用于產(chǎn)品設計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。同時，盡管作業(yè)成本計算法和作業(yè)管理形成于高新技術(shù)生 產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)。相反，它會帶動整個企業(yè)管理思維的變革，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變。隨著我國各種條件的 逐步成熟，企業(yè)引進作業(yè)成本管理將是必然的結(jié)果，它必定會給企業(yè)帶來更大的效率。　中國外運集團是國資委所管理的大型中央國有企業(yè)，是中國物流市場上的領(lǐng)先企業(yè)之一。作為中外運集團的全資子公司，久凌公司在成本管理方面已經(jīng)形成了一定的基礎。但是，中外運快運業(yè)務作為一個全新的業(yè)務，采用的是和以往其他業(yè)務完全不同的運作模式，它強調(diào)網(wǎng)絡化運作，強調(diào)網(wǎng)絡的整體運行效率而不是單純計較某地區(qū)或某線路的盈利能力，這就導致這個產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和其它產(chǎn)品有很大的差異。如何對這樣的產(chǎn)品進行成本控制，成為擺在業(yè)務管理者面前的重要問題。 　　“號脈”成本痼疾 　　財務只有和業(yè)務充分結(jié)合，從財務的角度梳理業(yè)務流程才能真正找到行之有效的成本控制的方法。基于這樣的理念，財務部門和業(yè)務部門的相關(guān)人員根據(jù)物流行業(yè)自身的特點剖析了針對此產(chǎn)品的成本管理問題，主要集中體現(xiàn)在以下幾點： 　　1．物流公司的運作需要一個龐大的服務網(wǎng)絡支撐?，F(xiàn)有的成本核算方法根本無法完成此項工作，成本回歸變?yōu)榱藘?nèi)部結(jié)算的難題。 　　2．高額的間接費用。目前的間接成本分配實行的是平均分配做法，不能真實反映實際成本的歸屬，不利于企業(yè)對各網(wǎng)點績效情況的考核。 　　3．產(chǎn)品復雜多樣。因為產(chǎn)品的復雜性與多樣性，快運企業(yè)需要進行多維贏利分析?，F(xiàn)有的成本核算方法，產(chǎn)品成本也無法計算出來，不利于產(chǎn)品的盈利差異性分析，影響到企業(yè)對客戶、產(chǎn)品的管理。 　　4．服務外包程度很高。缺乏有效的成本信息支持，企業(yè)管理層不可能準確衡量外包與自有，哪個對企業(yè)價值貢獻更大，從而做出科學的決策。 　　5．價格對于成本的敏感系數(shù)大。 　　6．物流企業(yè)對線路規(guī)劃有著很強的依賴性?，F(xiàn)有的成本核算方法受到物流行業(yè)網(wǎng)絡復雜的限制，只能簡單核算某種產(chǎn)品的成本，對于產(chǎn)品在某條線路上的成本就束手無策了。這樣企業(yè)無法根據(jù)線路的成本信息，選擇最優(yōu)的路由方案，合理配置資源，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。 　　作為一個基于網(wǎng)絡進行運作的業(yè)務，整個網(wǎng)絡利益的最大化，無疑是首先必須滿足的。但在滿足這個條件的同時，怎樣在具體業(yè)務過程中，對于各區(qū)域之間的成本控制進行平衡，就必須有一個非常精確的計算方法。而這個方法，必須能得到有效的數(shù)據(jù)支持，并做出準確的計算。 　　作業(yè)成本法解困 　　上述梳理出來的種種問題充分說明成本管理方法的適用與否直接關(guān)系到“企業(yè)價值最大化”的目標實現(xiàn)，應用作業(yè)成本法將是解決上述問題的重要途 徑。改革迫在眉睫。但從企業(yè)自身而言，由于缺少這方面的經(jīng)驗，以自己的力量來完成此項工作，無疑會導致成功的可能性大為降低。借助“外腦”來解決問題不失 是一種事半功倍的辦法。為此，經(jīng)過慎重對市場上咨詢公司的慎重考察，中外運久凌選擇了諾亞舟的咨詢顧問為這個產(chǎn)品實現(xiàn)作業(yè)成本法的管理。 　　作業(yè)成本法（activitybased costing，簡稱ABC），是最近20年來成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。作業(yè)成本法的核心思想就是首先將企業(yè)耗費的資源分配到作業(yè)上，再將作業(yè) 分配到成本對象上。由于引入了“作業(yè)”這一載體進行成本分配，作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對象之間的關(guān)系，使成本核算的 結(jié)果更加準確。另外，應用作業(yè)成本法進行管理的過程本身，就是對企業(yè)既有的管理方式進行大的調(diào)整的過程，它對于從根本上優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)的運營效率 會起到很大的支持作用。（見圖1） 　　　　　咨詢顧問進駐中外運久凌后，首先從各業(yè)務部門詳細了解了各個網(wǎng)點的經(jīng)營情況，理清了企業(yè)的成本流動過程、引發(fā)成本發(fā)生的各種因素以及各個部門對成本的責任，為設計企業(yè)成本控制體系做好準備。 　　之后，在對企業(yè)的運作進行充分了解與分析的基礎上，設計企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定了以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象及其分類；它們在各個組織層次的關(guān)系；科目到資源的對應關(guān)系；資源到作業(yè)的資源動因；作業(yè)到產(chǎn)品（成本對象）的作業(yè)動因等。 　　在充分調(diào)研的基礎上，針對問題解決的迫切性，咨詢顧問、久凌公司財務部門和業(yè)務部門的相關(guān)人員成立了一個專門小組，來推進項目的實施。業(yè)務協(xié)同財務，對于項目中遇到的問題，都以項目目標為導向進行決策。 　　進過四個月的努力，嶄新的作業(yè)成本法管理系統(tǒng)開始實際應用。成本管理的新增功能包括： 　　1．為企業(yè)提供多維度盈利分析 　　使用作業(yè)成本法后，物流操作可以分解為取件、派件、操作、運輸、倉儲、接受查詢與投訴、結(jié)算和拜訪客戶等不同的作業(yè)。由于不同作業(yè)有不同的動 因，間接費用可以按照相關(guān)的動因得到線性地分配，成本分配的準確性有了保障。此外，各個網(wǎng)點和外協(xié)單位為項目、客戶、路由提供的活動經(jīng)組合后可得到相應維 度的成本信息?；诖耍髽I(yè)的盈虧情況可以從多個角度進行透視。（見圖2） 　　　　圖2：多維度盈利分析　　2．為企業(yè)提供多維度成本測算 　　引入作業(yè)成本法后，它可以很清晰地提示出作業(yè)成本與驅(qū)動因素之間的因果關(guān)系。成本測算對象的作業(yè)動因數(shù)量確定后，根據(jù)歷史單位動因成本就可對未來成本進行推測。在為產(chǎn)品定價預測成本時，無論客戶的需求如何變化，只要把客戶的需求分解為相應的作業(yè)，即可預測出產(chǎn)品的成本。為優(yōu)化路由而進行的成本測算同樣如此。只要在公司網(wǎng)絡可覆蓋范圍之內(nèi)，確定了物流的起始地、中轉(zhuǎn)地和目的地，不同路由的成本都可得到預測。這樣一來，運營部門可以根據(jù)成本信息，結(jié)合其他方面的考慮選擇最優(yōu)的派送路徑，節(jié)約成本，利用剩余的資源為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。（見圖圖4） 　　　　圖3：多維度成本核算查詢示意　　　　圖4：沉淀成本查詢　　3．為企業(yè)提供分支機構(gòu)間的成本結(jié)算支持 　　引入作業(yè)成本法后，各個作業(yè)點的成本可以按作業(yè)進行分解，以項目或路線為主線就可以把整個系統(tǒng)屬于該項目或路線的成本歸集起來。通過這種成本 歸集，把屬于該產(chǎn)品的取貨站點的成本、周轉(zhuǎn)站點的成本和配送站點的成本加總在一起，形成了產(chǎn)品的完整成本。這解決了某一站點收取快運收入，而另外的站點承 擔快運成本的不合理現(xiàn)象，即解決了機構(gòu)內(nèi)部成本回歸難的問題。同時，也為對不同產(chǎn)品的盈利性分析提供了數(shù)據(jù)支持，幫助企業(yè)管理層對產(chǎn)品進行管理及市場決 策。（見圖5） 　　　　圖5：路線成本至此，作業(yè)成本法的實施取得了階段性的成功。在推進作業(yè)成本法的過程中實施小組也遇到許多的困難，在此總結(jié)如下，以供同行在推進作業(yè)成本法時參考： 　　1．切忌過分求全而舍本逐末 　　在實施初期，如果過于追求信息的 精確，反倒會導致系統(tǒng)無法得以實施。最好的方法是，邊實施，邊調(diào)整，邊改進。也就是說，企業(yè)在推行作業(yè)成本法的過程中，始終要有一個明確的目標作為指引， 必須作好準確性和復雜程度之間的權(quán)衡，根據(jù)既定的目標做出成本信息精確程度的選擇。成本信息越細致精確，作業(yè)成本系統(tǒng)就會越復雜，為此搭建和維護系統(tǒng)所需 的成本也就越高。如果控制成本的做法反而加大了成本就得不償失了。 　　2．基于成本管理優(yōu)化企業(yè)流程 　　管理本身是一個動態(tài)的過程，成本管理也不可能例外。公司管理層多年的管理經(jīng)驗告訴他們：作業(yè)成本法的應用給公司帶來了新的氣象，但是要想從根本上優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)的運營效率還需要根據(jù)成本控制的要求對企業(yè)業(yè)務流程進行大的調(diào)整，將改革進行到底。 　　作業(yè)成本管理優(yōu)化流程 　　作業(yè)成本法不僅僅是一種成本核算和分析方法，應用作業(yè)成本法進行管理的過程本身，就是對企業(yè)既有的管理方式進行大的調(diào)整的過程，它對于從根本 上優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)的運營效率會起到很大的支持作用。在ABC基礎之上的以作業(yè)成本確認和計量為手段的流程管理思想——作業(yè)成本管理 （Activity Based Costing Management ，簡稱ABCM）可以幫助企業(yè)利用作業(yè)成本分析的成果對管理流程進行優(yōu)化提升。 　　作業(yè)成本管理是一項新的管理方法，在企業(yè)的內(nèi)部改進和價值評估方面具有重要的作用。它是利用作業(yè)成本法提供的核算信息，面向全流程的系統(tǒng)化、動態(tài)化和前瞻性的成本控制方法。 　　 作業(yè)成本管理把管理的重心深入到作業(yè)層次上，包括了作業(yè)的管理、分析和改進。在ABCM體系下，可以真正使企業(yè)領(lǐng)導者的焦點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品或服務”轉(zhuǎn)移到 “作業(yè)”上來，使他們清楚地認識到哪些流程是增值的流程，哪些不是；哪些是關(guān)鍵流程，哪些是非關(guān)鍵流程。從這個意義上，ABCM與一切追求流程化、標準 化、客戶化的物流管理是殊途同歸的。（諾亞舟咨詢） 　　在具體的流程和作業(yè)分析中，ABCM應用的是一種根據(jù)作業(yè)增值屬性分類的方法，把作業(yè)分為增值作業(yè)(Valueadded Activity)，即能增加顧客價值的作業(yè)；和非增值作業(yè)(Non Valueadded Activity)，即不能增加顧客價值的作業(yè)。利用作業(yè)成本法計算的精確成本信息改進作業(yè)，消除無增值作業(yè)，提高效率，降低成本，并依據(jù)對作業(yè)的評價結(jié) 果改進企業(yè)；剖析作業(yè)的完成及其耗費的資源情況，同時考慮技術(shù)因素與經(jīng)濟因素，動態(tài)中改變作業(yè)方式，并重新對資源進行配置；對價值鏈和作業(yè)鏈分析中進行動 態(tài)改進，結(jié)合企業(yè)微觀視野和行業(yè)宏觀視野，向理想作業(yè)流程靠攏。 總之，進行作業(yè)成本管理不僅限于對作業(yè)流程細枝末節(jié)的修補，推進企業(yè)流程再造實現(xiàn)質(zhì)的飛躍才是根本