【正文】 4．7彈性預(yù)算傳統(tǒng)方法下的彈性預(yù)算編制彈性預(yù)算的方法是：對于直接材料和直接人工，以預(yù)算期內(nèi)多種可能完成的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，分別乘以單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)的直接材料成本、直接人工成本，得到基于不同生產(chǎn)水平的預(yù)算數(shù)。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復(fù)雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年銷售4000件。 企業(yè)設(shè)計(jì)并推行作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)： 1．認(rèn)識作業(yè)成本法的本質(zhì)與現(xiàn)行成本計(jì)算、管理方法的差異，設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)妻從企業(yè)自身的特點(diǎn)和獨(dú)特需要出發(fā)。此后，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可以按以下五個(gè)步驟進(jìn)行： 第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源 分析生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源可以從賬目和預(yù)算科目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)將賬目和預(yù)算科目進(jìn)行組合或分解，從而將消耗的資源重新分類。2．3作業(yè)成本法融合的先進(jìn)管理思想作業(yè)管理作業(yè)管理以顧客需求和顧客價(jià)值為著眼點(diǎn)，以消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)為方向。 作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。 傳統(tǒng)的相關(guān)成本決策分析往往將固定成本作為非相關(guān)成本而在決策中不予考慮。長期變動成本往往隨作業(yè)(如：生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項(xiàng)目)的變動而變動，故以非產(chǎn)量基礎(chǔ)(如：檢驗(yàn)小時(shí)、定購次數(shù)、整備次數(shù))作為成本動因宋歸屬成本。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運(yùn)到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運(yùn)到下一個(gè)生產(chǎn)部門都是不增值作業(yè)。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫中的間費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。 作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。耗用資源就會發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過程，從根源上對成本進(jìn)行控制，支持生產(chǎn)經(jīng)營過程的持續(xù)改善?？梢哉f，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。與此同時(shí)，作業(yè)成本法的采用在一定程度上避免了完全成本法的缺陷，因此，作業(yè)成本法有可能實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)發(fā)展史上的否定之否定而取代變動成本法。 綜上所述，作業(yè)成本法動搖了原有決策方法的基礎(chǔ)，擴(kuò)展了許多原有決策方法與模式的用途。作業(yè)成本控制就是要強(qiáng)調(diào)事前、事中控制，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和效益，從而消除不增值作業(yè)成本。第三部分 作業(yè)成本法應(yīng)用模式作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。作業(yè)鏈的描述過程中會發(fā)生作業(yè)鏈中斷現(xiàn)象，這往往是由不增值作業(yè)造成的，如圖中的作業(yè)H就是不增值作業(yè)，盡可能避免或消除不增值作業(yè)是改進(jìn)管理的方向。 4．企業(yè)參照市場、行業(yè)、競爭對手等相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本信息不夠準(zhǔn)確，影響到企業(yè)決策的正確性時(shí)，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。上述情況表明，產(chǎn)品X的銷售及盈利狀況正常，產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關(guān)注的焦點(diǎn)。 1．根據(jù)傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的信息，這種零件的預(yù)計(jì)制造成本如下：單位零件成本成本總額直接材料直接人工變動制造費(fèi)用共耗固定成本30000傳統(tǒng)方法下自制與外購分析：自制差別成本直接材料 （10000） 6000直接人工 （10000） 24000 變動制造費(fèi)用 （10000） 26000專屬固定成本 40000 合計(jì) 96000外購差別成本 購買成本 （10000） 106000自制零件節(jié)約的成本 10000上述成本項(xiàng)目中，共耗固定成本是非相關(guān)成本，在分析中不予考慮。作業(yè)成本法提供了相對準(zhǔn)確的信息，使業(yè)績評價(jià)更加客觀、公正、明細(xì)，為公司加強(qiáng)成本控制和改善生產(chǎn)經(jīng)營提供了更好的基礎(chǔ)。由于公司有多余的生產(chǎn)能力且無其他用途，只需再租用一臺設(shè)備即可制造這種零件，設(shè)備的年租金為40000元。公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價(jià)提高到250元。 3．傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。 第三步，作業(yè)鏈的描述根據(jù)過程分析觀，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就是一系列作業(yè)由此及彼，由內(nèi)及外推移而形成的作業(yè)鏈。因此，降低產(chǎn)品成本、提高資源使用效率，不僅要提高生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)作業(yè)完成的效率和質(zhì)量，而且要提高生產(chǎn)過程之前資源配置的合理性，高度重視產(chǎn)前調(diào)研和產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)管理。例如，采購人員為了追求有利的價(jià)格差異，可能購買質(zhì)量較差的原料，或大量采購以獲取數(shù)量折扣的利益，結(jié)果造成廢料、生產(chǎn)返工的增加，或使原料堆積如山；又如，為了避免出現(xiàn)不利的材料數(shù)量差異，員工可能將不良品轉(zhuǎn)入下一道工序，造成廢品的產(chǎn)生及生產(chǎn)的中斷；再如， 為了追求有利的制造費(fèi)用差異，員工可能減少機(jī)器的防護(hù)性維修費(fèi)用，致使設(shè)備經(jīng)常損壞引起生產(chǎn)中斷。實(shí)際上，某些成本就單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言是變動的?？傊?，在新的制造環(huán)境下變動成本法的重要性在日趨減弱，約翰 (4)作業(yè)分享 作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。過程分析觀以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，從實(shí)物流動及其與數(shù)量化、非財(cái)務(wù)的產(chǎn)品與勞務(wù)的關(guān)系的層面來分析生產(chǎn)經(jīng)營過程。 根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計(jì)算按如下兩個(gè)步驟進(jìn)行： 第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫；以資源動因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫； 作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。 產(chǎn)品的技術(shù)層次、項(xiàng)目種類、復(fù)雜程度不同，其耗用的間接費(fèi)用也不同，但傳統(tǒng)成本計(jì)算法認(rèn)為所有產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費(fèi)用。 (2)作業(yè)選擇 作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項(xiàng)可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。 成本性態(tài)分析是變動成本法的前提，本量利分析的基礎(chǔ)，同時(shí)也是相關(guān)成本決策法的基石之一。 傳統(tǒng)決策的成本核算假設(shè)是決策引發(fā)成本。作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使控制主體與被控制對象間的因果關(guān)系增強(qiáng)，可控成本的范圍拓寬，從而將更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，規(guī)范了責(zé)、權(quán)、利之間的對應(yīng)關(guān)系。過程分析 過程分析認(rèn)為，起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、銷售和售后服務(wù)，最終為顧客提供產(chǎn)品的企業(yè)業(yè)務(wù)過程，是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成的，企業(yè)就是將它們由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的一條作業(yè)鏈。這——階段中一種有用的方法是詢問部門經(jīng)理或車間主任使用每個(gè)部門工作人員的目的。 3．作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)完成后，仍需進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，并在實(shí)施中不斷改進(jìn)完善，否則將前功盡棄。原材料和零部件均外購。是一種高盈利的產(chǎn)品。計(jì)算公式是： 彈性預(yù)算＝單位產(chǎn)品變動成本X業(yè)務(wù)量+固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 以下是產(chǎn)品X的彈性預(yù)算：項(xiàng)目成本動因變動費(fèi)用固定費(fèi)用（元）業(yè)務(wù)量及其成本單位產(chǎn)品變動成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）直接材料產(chǎn)量501000050000015000750000直接人工產(chǎn)量601000060000015000900000變動制造費(fèi)用機(jī)器工時(shí)9500535800190001071600固定制造費(fèi)用預(yù)算總額400000400000400000合計(jì)2035800