【正文】 能減少機器的防護性維修費用，致使設備經(jīng)常損壞引起生產(chǎn)中斷。這些子中心的信息既可與原有責任中心的信息匯總而得到該部門責任中心的責任成本信息，又可匯總出同質作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標準在不同部門間進行考核與評價。此外，在評價指標上，作業(yè)成本法在保留有用財務指標的基礎上，提供了許多非財務指標，如產(chǎn)品質量、市場占有率等，輔助管理人員從非財務角度進行業(yè)績評價。管理人員關注的問題有：作業(yè)是否必要?是否會增加產(chǎn)品或勞務的價值?作業(yè)能否改善?其核心是消除無附加價值的作業(yè)，提高附加價值作業(yè)的效率。此外，傳統(tǒng)責任會計還可能以團體業(yè)績掩蓋員工個人業(yè)績，不利于對從事不同作業(yè)的員工進行業(yè)績考評。 1．對責任會計基礎的更新 傳統(tǒng)責任會計強調成本管理，按企業(yè)內(nèi)部各組織機構的職能、權限、目標和任務來制定責任預算，并據(jù)此對預算的執(zhí)行情況進行計量和評價，強調責任中心成本、收入以及利潤的績效衡量，關注成本本身的降低。2．2作業(yè)成本法對計劃和執(zhí)行會計的影響責任會計、標準成本制度以及彈性預算是執(zhí)行會計的重要組成部分。 綜上所述，作業(yè)成本法動搖了原有決策方法的基礎，擴展了許多原有決策方法與模式的用途。實際上，某些成本就單個決策而言是固定的，但就一系列決策而言是變動的。 傳統(tǒng)決策法假設決策只對成本在短時間內(nèi)發(fā)生影響，并且多項決策間相互獨立互不影響。作業(yè)成本法引入作業(yè)中介，將成本核算假設發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本，進而以成本動因為依據(jù)將成本與資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來，指明了影響成本動因的決策又如何影響著成本的發(fā)生。在作業(yè)成本法下，許多原本與產(chǎn)量無關的固定成本由于與作業(yè)成本動因相關而在決策中從非相關成本變成相關成本，有助于提高相關成本決策的正確性、科學性。其主要特點是只考慮隨決策而變動的成本，略去不受決策影響的成本。產(chǎn)銷量 V2…Vn——單位作業(yè)成本 S2…Sn——作業(yè)量 F——固定成本 作業(yè)成本法下，單位產(chǎn)量變動成本更為準確，原假定隨產(chǎn)量變動的成本可能被非產(chǎn)量基礎變動成本更好的解釋；固定成本的內(nèi)容也發(fā)生了變化，一部分傳統(tǒng)意義上的固定成本轉化為非產(chǎn)量基礎的長期變動成本；最突出的變化是增加了一系列單位作業(yè)成本和作業(yè)變量，利用本量利模型進行預測時需要考慮各作業(yè)量和產(chǎn)量的對應關系。傳統(tǒng)的本量利模型為： R=PSVSF R——稅前利潤 P——一銷售單價 V——單位產(chǎn)量變動成本 S——產(chǎn)銷量 F——固定成本 作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎成本動因的采用，放寬了原本量利分析的假設條件，改變了原本量利模型中稅前利潤僅與售價、產(chǎn)銷量、單位變動成本、固定成本相關的模式，建立起稅前利潤與售價、產(chǎn)銷量、單位產(chǎn)量變動成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關系，擴展了本量利模型的使用范圍。與此同時，作業(yè)成本法的采用在一定程度上避免了完全成本法的缺陷，因此，作業(yè)成本法有可能實現(xiàn)成本會計發(fā)展史上的否定之否定而取代變動成本法?？傊?，在新的制造環(huán)境下變動成本法的重要性在日趨減弱，約翰作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎變動成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動的間接成本可以明確地歸屬于各產(chǎn)品，產(chǎn)品成本不僅隨產(chǎn)量變動，而且隨相關作業(yè)變動，這動搖了變動成本法的基礎。作業(yè)成本法擴展了成本性態(tài)分析，因而對變動成本法、本量利分析以及相關成本決策法產(chǎn)生了一系列影響。作業(yè)成本法下的成本性態(tài)分析，拓寬了變動成本的范圍，更大部分地明晰了投入與產(chǎn)出間的聯(lián)系，是對傳統(tǒng)成本性態(tài)分析的擴展。短期變動成本一般在短期內(nèi)隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動，故仍以產(chǎn)量為基礎(如：直接人工小時、機器小時、原材料耗用量等)來歸屬這些成本。但在高科技生產(chǎn)條件下，間接費用含量較高時，這種性態(tài)分析就掩蓋了間接費用的可變性，無法準確反映成本變化的原因。第二部分 作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應用2． 1作業(yè)成本法在決策中的應用傳統(tǒng)成本性態(tài)分析以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本與變動成本的基礎。可以說，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結合的全面成本管理制度。 (4)作業(yè)分享 作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟效應提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分攤于產(chǎn)品的成本。 (3)作業(yè)減低 作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。如果條件許可，將原料供應商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，就可以縮短運輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。即先確定不增值的作業(yè)，進而采取有效措施予以消除。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。在過程分析的基礎上，作業(yè)管理得以實現(xiàn)。耗用資源就會發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過程，從根源上對成本進行控制，支持生產(chǎn)經(jīng)營過程的持續(xù)改善。過程分析觀以業(yè)務為導向，從實物流動及其與數(shù)量化、非財務的產(chǎn)品與勞務的關系的層面來分析生產(chǎn)經(jīng)營過程。作業(yè)成本計算以財務為導向，從分類賬中獲得主要成本(如，間接費用)項目，進而將成本追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產(chǎn)品，側重于對歷史成本費用進行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實際發(fā)生成本。 成本計算程序如下圖所示：第二步第一步產(chǎn) 品作業(yè)成本庫間接計入費用作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)動因資源動因 綜上所述，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算法的主要特點是： 其一，以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本(如：產(chǎn)品成本、責任中心成本)的基石； 其二，注重間接計入費用的歸集與分配，設置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配標準，使成本歸集明細化，從而提高成本的可歸屬性； 其三，關注成本發(fā)生的前因后果。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數(shù)，質量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。 第二步，以作業(yè)動因為基礎將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質作業(yè)，將同質作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質作業(yè)成本庫中以合并分配。 作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。 根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計算按如下兩個步驟進行： 第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質作業(yè)設置作業(yè)成本庫；以資源動因為基礎將間接費用分配到作業(yè)成本庫； 作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務程序的組成部分。15 / 16作業(yè)成本法原理與應用模型第一部分 作業(yè)成本法的基本原理1． 1作業(yè)成本計算作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產(chǎn)計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調等。 由于生產(chǎn)經(jīng)營的范圍擴大、復雜性提高，構成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設置成本庫往往并不可行。按同質作業(yè)成本庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。 產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間費用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產(chǎn)品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產(chǎn)品的成本。 產(chǎn)品的技術層次、項目種類、復雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認為所有產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費用。 作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動因為依據(jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，提供了適應現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準確的成本信息。1． 2作業(yè)管理成本分配觀的認識使成本計算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來進一步認識成本與作業(yè)的關系。具體而言，首先要確定實物的消耗量；其次是確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗了何種資源。過程分析觀承認多層次