【正文】 各項作業(yè)被最終產品消耗的方式和原因。 由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構成產品生產、服務程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設置成本庫往往并不可行。其基本思想是在資源和產品之間引入一個中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)；生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。 根據這一原則，作業(yè)成本計算按如下兩個步驟進行： 第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質作業(yè)設置作業(yè)成本庫；以資源動因為基礎將間接費用分配到作業(yè)成本庫； 作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內的工作，是構成產品生產、服務程序的組成部分。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質作業(yè)，將同質作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質作業(yè)成本庫中以合并分配。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數(shù)，質量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產量高、復雜程度低的產品的成本往往高于其實際發(fā)生成本；產量低、復雜程度高的產品的成本往往低于其實際發(fā)生成本。過程分析觀以業(yè)務為導向，從實物流動及其與數(shù)量化、非財務的產品與勞務的關系的層面來分析生產經營過程。在過程分析的基礎上，作業(yè)管理得以實現(xiàn)。即先確定不增值的作業(yè)，進而采取有效措施予以消除。不同的策略經常產生不同的作業(yè)，例如不同的產品銷售策略會產生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。 (4)作業(yè)分享 作業(yè)分享就是利用規(guī)模經濟效應提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分攤于產品的成本。第二部分 作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應用2． 1作業(yè)成本法在決策中的應用傳統(tǒng)成本性態(tài)分析以產量作為區(qū)分固定成本與變動成本的基礎。短期變動成本一般在短期內隨產品產量的變動而變動，故仍以產量為基礎(如：直接人工小時、機器小時、原材料耗用量等)來歸屬這些成本。作業(yè)成本法擴展了成本性態(tài)分析，因而對變動成本法、本量利分析以及相關成本決策法產生了一系列影響?？傊?，在新的制造環(huán)境下變動成本法的重要性在日趨減弱，約翰傳統(tǒng)的本量利模型為： R=PSVSF R——稅前利潤 P——一銷售單價 V——單位產量變動成本 S——產銷量 F——固定成本 作業(yè)成本法下非產量基礎成本動因的采用，放寬了原本量利分析的假設條件，改變了原本量利模型中稅前利潤僅與售價、產銷量、單位變動成本、固定成本相關的模式，建立起稅前利潤與售價、產銷量、單位產量變動成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關系，擴展了本量利模型的使用范圍。其主要特點是只考慮隨決策而變動的成本，略去不受決策影響的成本。作業(yè)成本法引入作業(yè)中介，將成本核算假設發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本，進而以成本動因為依據將成本與資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來，指明了影響成本動因的決策又如何影響著成本的發(fā)生。實際上，某些成本就單個決策而言是固定的，但就一系列決策而言是變動的。2．2作業(yè)成本法對計劃和執(zhí)行會計的影響責任會計、標準成本制度以及彈性預算是執(zhí)行會計的重要組成部分。此外，傳統(tǒng)責任會計還可能以團體業(yè)績掩蓋員工個人業(yè)績，不利于對從事不同作業(yè)的員工進行業(yè)績考評。此外，在評價指標上，作業(yè)成本法在保留有用財務指標的基礎上，提供了許多非財務指標，如產品質量、市場占有率等，輔助管理人員從非財務角度進行業(yè)績評價。例如，采購人員為了追求有利的價格差異，可能購買質量較差的原料，或大量采購以獲取數(shù)量折扣的利益，結果造成廢料、生產返工的增加，或使原料堆積如山；又如，為了避免出現(xiàn)不利的材料數(shù)量差異，員工可能將不良品轉入下一道工序，造成廢品的產生及生產的中斷；再如， 為了追求有利的制造費用差異，員工可能減少機器的防護性維修費用，致使設備經常損壞引起生產中斷。增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計算公式如下： 增值作業(yè)成本二作業(yè)標準消耗量X單位作業(yè)標準價格 不增值作業(yè)成本二(作業(yè)實際消耗量—作業(yè)標準消耗量)X單位作業(yè)標準價格 如前文所述，不增值作業(yè)包括不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)，不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。 綜上所述，作業(yè)成本法在執(zhí)行會計中的應用，將傳統(tǒng)的以產品為中心的控制轉化為以作業(yè)為中心的控制，改進了責任會計、標準成本制度以及彈性預算，提供有助于業(yè)績計量和考核、預算制定的數(shù)據和信息，對企業(yè)加強成本控制與管理有重要意義。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，作業(yè)的產出又形成一定的價值，因而企業(yè)又是價值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間轉移所形成的一條價值鏈。因此，降低產品成本、提高資源使用效率，不僅要提高生產過程中的各項作業(yè)完成的效率和質量，而且要提高生產過程之前資源配置的合理性，高度重視產前調研和產品開發(fā)設計管理。作業(yè)成本法與適時制生產系統(tǒng)配合使用，可實現(xiàn)技術、管理和經濟的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用?？梢哉f，作業(yè)成本系統(tǒng)的設計是成本分配觀和過程分析觀的綜合。當所有工作人員的工作時間被充分分析后，可以肯定列示的作業(yè)是完整無缺了。 第三步，作業(yè)鏈的描述根據過程分析觀，企業(yè)的生產經營活動就是一系列作業(yè)由此及彼，由內及外推移而形成的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈的描述重在為作業(yè)管理服務，同時它也在一定程度上為作業(yè)成本計算提供了輔助性思路。這一步驟的工作要以成本效益原則為指導。3． 2作業(yè)成本法的靈活應用應用作業(yè)管理思想。 3．傳統(tǒng)成本法下，產量高、復雜程度低的產品成本往往高于其實際發(fā)生成本；產量低、復雜程度高的產品成本往往低于其實際發(fā)生成本。 又如，兩類產品的工藝復雜程度相差很大，但會計資料卻顯示二者的產品成本相近，這也可能是傳統(tǒng)成本計算低估了工藝復雜、產量低的產品成本；高估了工藝簡單、產量高的產品成本所致。第四部分 作業(yè)成本法實例ART公司生產三種電子產品，分別是產品X、產品Y、產品Z。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產品成本。公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產能力，因此公司將產品Z的售價提高到250元。他們決定使用作業(yè)成本計算法重新計算產品成本。這為公司目前在產品Y方面遇到的困境提供了很好的解釋。產品Z在傳統(tǒng)成本法下的產品成本顯然低估了，公司制定的目標售價過低。由于公司有多余的生產能力且無其他用途，只需再租用一臺設備即可制造這種零件，設備的年租金為40000元。 經過作業(yè)成本計算，管理人員發(fā)現(xiàn)有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預計制造成本如下所示：成本動因單位作業(yè)成本作業(yè)量直接材料產量（件）10000直接人工產量（件）10000裝配機器小時（小時）800材料采購定單數(shù)量（張）600物料處理材料移動（次數(shù)）120起動準備準備次數(shù)（次數(shù)）200質量控制檢驗小時（小時）100產品包裝包裝次數(shù)（次）20作業(yè)成本法下自制與外購分析：自制差別成本直接材料 （10000） 6000直接人工 （10000） 24000 裝配 （800） 22560材料采購 （60010） 6000物料處理 （12060） 7200起動準備 （500） 100質量控制 （200） 4210產品包裝 （15025） 3750專屬固定成本 40000 合計 113820外購差別成本 （10000） 106000外購零件節(jié)約的成本