【正文】 共耗固定成本30000傳統(tǒng)方法下自制與外購分析：自制差別成本直接材料 （10000） 6000直接人工 （10000） 24000 變動制造費用 （10000） 26000專屬固定成本 40000 合計 96000外購差別成本 購買成本 （10000） 106000自制零件節(jié)約的成本 10000上述成本項目中，共耗固定成本是非相關(guān)成本，在分析中不予考慮。公司現(xiàn)有的328元的實際售價與目標售價基本吻合。上述情況表明，產(chǎn)品X的銷售及盈利狀況正常，產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關(guān)注的焦點。公司設(shè)有一個生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。 4．企業(yè)參照市場、行業(yè)、競爭對手等相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本信息不夠準確，影響到企業(yè)決策的正確性時，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本。 2．認識到作業(yè)成本法也存在局限性，主要是作業(yè)的確認和成本動因的選擇并不總是客觀的和可驗證的，因此它不是能滿足所有成本信息需要的面面俱到的系統(tǒng)。作業(yè)鏈的描述過程中會發(fā)生作業(yè)鏈中斷現(xiàn)象，這往往是由不增值作業(yè)造成的，如圖中的作業(yè)H就是不增值作業(yè)，盡可能避免或消除不增值作業(yè)是改進管理的方向。 第二步，作業(yè)的認定與整合 由于企業(yè)的原有部門往往已將同類或相關(guān)的作業(yè)歸并在一起，作業(yè)的認定可以從組織框圖開始，細分并描述原有各部門所包含的作業(yè)。第三部分 作業(yè)成本法應(yīng)用模式作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。其先進性在于：其一，適應(yīng)企業(yè)面臨的買方市場的新特點，樹立“以顧客為中心”的管理思想，把及時滿足不同顧客的特定需要放在首位；其二，改變傳統(tǒng)成本管理只注重成本本身水平高低的狀況，以資源的消耗是否對顧客發(fā)生價值增值作為評價成本管理水平的標準。作業(yè)成本控制就是要強調(diào)事前、事中控制，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和效益，從而消除不增值作業(yè)成本。管理人員關(guān)注的問題有：作業(yè)是否必要?是否會增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價值?作業(yè)能否改善?其核心是消除無附加價值的作業(yè)，提高附加價值作業(yè)的效率。 綜上所述，作業(yè)成本法動搖了原有決策方法的基礎(chǔ)，擴展了許多原有決策方法與模式的用途。在作業(yè)成本法下，許多原本與產(chǎn)量無關(guān)的固定成本由于與作業(yè)成本動因相關(guān)而在決策中從非相關(guān)成本變成相關(guān)成本，有助于提高相關(guān)成本決策的正確性、科學(xué)性。與此同時，作業(yè)成本法的采用在一定程度上避免了完全成本法的缺陷，因此，作業(yè)成本法有可能實現(xiàn)成本會計發(fā)展史上的否定之否定而取代變動成本法。作業(yè)成本法下的成本性態(tài)分析，拓寬了變動成本的范圍，更大部分地明晰了投入與產(chǎn)出間的聯(lián)系，是對傳統(tǒng)成本性態(tài)分析的擴展?？梢哉f，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，就可以縮短運輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。耗用資源就會發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過程，從根源上對成本進行控制，支持生產(chǎn)經(jīng)營過程的持續(xù)改善。 成本計算程序如下圖所示：第二步第一步產(chǎn) 品作業(yè)成本庫間接計入費用作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)動因資源動因 綜上所述，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算法的主要特點是： 其一，以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本(如：產(chǎn)品成本、責任中心成本)的基石； 其二，注重間接計入費用的歸集與分配，設(shè)置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配標準，使成本歸集明細化，從而提高成本的可歸屬性； 其三，關(guān)注成本發(fā)生的前因后果。 作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應(yīng)當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間費用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產(chǎn)品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產(chǎn)品的成本。具體而言，首先要確定實物的消耗量；其次是確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗了何種資源。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運到下一個生產(chǎn)部門都是不增值作業(yè)。例如新產(chǎn)品在設(shè)計時如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設(shè)計作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。長期變動成本往往隨作業(yè)(如：生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項目)的變動而變動，故以非產(chǎn)量基礎(chǔ)(如：檢驗小時、定購次數(shù)、整備次數(shù))作為成本動因宋歸屬成本。李認為變化的原因主要有兩個：一是在總制造成本中，變動成本的比重越來越小，特別是那些技術(shù)先進的組織，變動成本的比重低于10％；二是把各項固定費用按期間歸集處理，并不能為控制日益增長的固定成本提供良策。 傳統(tǒng)的相關(guān)成本決策分析往往將固定成本作為非相關(guān)成本而在決策中不予考慮。作業(yè)成本法以作業(yè)為立足點，通過分析作業(yè)間的鏈接關(guān)系可更好地解釋決策間的相互聯(lián)系與影響，為分析、掌握長期戰(zhàn)略決策最相關(guān)信息——長期變動成本創(chuàng)造條件。 作業(yè)成本法強調(diào)作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。 作業(yè)成本法關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，強調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動，以是否增加顧客價值為標準，將作業(yè)區(qū)分為不增值作業(yè)及增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分為不增值作業(yè)成本及增值作業(yè)成本。2．3作業(yè)成本法融合的先進管理思想作業(yè)管理作業(yè)管理以顧客需求和顧客價值為著眼點，以消除遏制不增加顧客價值的作業(yè)為方向。其二，使企業(yè)整體成為多個局部的動態(tài)有機結(jié)合，而不再是局部的簡單總和，這有助于企業(yè)協(xié)調(diào)局部關(guān)系，實現(xiàn)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善，也有助于實現(xiàn)“業(yè)務(wù)的根本革新”。此后，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計可以按以下五個步驟進行： 第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源 分析生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源可以從賬目和預(yù)算科目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點將賬目和預(yù)算科目進行組合或分解，從而將消耗的資源重新分類。作業(yè)鏈的描述可以以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，跟蹤資源耗費向已認定作業(yè)的轉(zhuǎn)移，描述作業(yè)與作業(yè)以及作業(yè)與產(chǎn)品的聯(lián)系，如下圖所示：作業(yè)D作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C作業(yè)G作業(yè)F作業(yè)H作業(yè)E作業(yè)J作業(yè)I產(chǎn)品1產(chǎn)品2 作業(yè)鏈描述旨在明確作業(yè)間的鏈接關(guān)系，著眼于成本發(fā)生的前因后果，為成本控制和作業(yè)鏈重新構(gòu)建服務(wù)。 企業(yè)設(shè)計并推行作業(yè)成本法時，應(yīng)注意以下三點： 1．認識作業(yè)成本法的本質(zhì)與現(xiàn)行成本計算、管理方法的差異，設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)妻從企業(yè)自身的特點和獨特需要出發(fā)。根據(jù)這一結(jié)論，對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也很低的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當提高售價，賺取高額利潤；對那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低、市場競爭激烈的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當降低售價，擴大市場占有率，賺取較高利潤。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復(fù)雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年銷售4000件。即使在250元這一價格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品Z的市場上無力與公司競爭。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本。管理人員對零件自制或外購進行了決策分析。4．7彈性預(yù)算傳統(tǒng)方法下的彈性預(yù)算編制彈性預(yù)算的方法是：對于直接材料和直接人工，以預(yù)算期內(nèi)多種可能完成的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，分別乘以單位產(chǎn)品預(yù)計的直接材料成本、直接人工成本，得到基于不同生產(chǎn)水平的預(yù)算數(shù)。