【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，下面來(lái)講講傳統(tǒng)成本控制的局限性與作業(yè)成本控制的優(yōu)越性。 傳統(tǒng)成本控制的局限性傳統(tǒng)成本控制是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理和最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等方法得到了廣泛的應(yīng)用。然而，高度自動(dòng)化的制造環(huán)境、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、靈活的顧客化生產(chǎn)要求有與之相適應(yīng)的成本控制系統(tǒng)，而服務(wù)于相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的傳統(tǒng)成本控制逐漸暴露出自身的局限性，具體表現(xiàn)為： 不能滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)對(duì)成本實(shí)施全面管理，而傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)無(wú)法滿(mǎn)足其要求，表現(xiàn)主要有：（1）不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程。（2）短期性，現(xiàn)代管理的最大特點(diǎn)之一就是長(zhǎng)期性。（3）片面性，現(xiàn)代管理的另一重要特點(diǎn)在于全面性。（4）成本層次的單一性，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的成本對(duì)象主要局限于“產(chǎn)品”層次。 傳統(tǒng)成本控制在制定耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，其采用的標(biāo)準(zhǔn)成本與現(xiàn)代管理思想相抵傳統(tǒng)成本控制在制定耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)以產(chǎn)品為核心，以產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目——直接材料，直接人工和制造費(fèi)用為基礎(chǔ)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。其采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與現(xiàn)代管理思想中倡導(dǎo)的“零缺陷”相抵觸。 傳統(tǒng)成本控制容易造成成本費(fèi)用信息的扭曲傳統(tǒng)成本控制把數(shù)量看作是成本費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)，以單一的數(shù)量基礎(chǔ)編制費(fèi)用預(yù)算，容易造成成本費(fèi)用信息的扭曲。在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算法會(huì)產(chǎn)生以下不合理現(xiàn)象：（1）用在產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用；（2）分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)和機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用等）；（3）忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。 傳統(tǒng)成本控制業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不恰當(dāng)傳統(tǒng)成本控制尤其注意財(cái)務(wù)指標(biāo)，注重個(gè)別部門(mén)業(yè)績(jī)，業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不恰當(dāng)，這與現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不相適應(yīng)，導(dǎo)致一些部門(mén)雇用大量技術(shù)含量低的工人，致使產(chǎn)品等級(jí)降低、廢品率上升，這與全面質(zhì)量管理理念相背離。 作業(yè)成本控制的優(yōu)越性作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析來(lái)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。它既是一套成本核算系統(tǒng)，又是一套成本管理系統(tǒng)。較之傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法，它有很多優(yōu)點(diǎn)： 提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息作業(yè)成本法將成本分配的重點(diǎn)放在間接成本上，不再使用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配標(biāo)準(zhǔn)，從成本對(duì)象與資源消耗的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入成本對(duì)象，解決了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法扭曲成本信息的問(wèn)題，從而為信息使用者提供更精確的成本信息。 作業(yè)成本控制是對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本進(jìn)行控制傳統(tǒng)的成本控制注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足當(dāng)代企業(yè)的要求。當(dāng)代社會(huì)的消費(fèi)觀(guān)念已發(fā)生了質(zhì)的變化，不僅對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量、功能提出要求，還對(duì)品牌、服務(wù)以及個(gè)性提出了很高的要求，產(chǎn)品的生命周期縮短。在產(chǎn)品整個(gè)生命周期中，生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本在產(chǎn)品生命周期成本中所占的比重大大降低。作業(yè)成本從顧客的需求出發(fā)，著眼于成本發(fā)生的全過(guò)程，是全過(guò)程的成本控制。 作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策作業(yè)成本法提供了更真實(shí)、更豐富的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息，有助于管理者做出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策以及改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品，引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷(xiāo)售提供準(zhǔn)確的信息等等，使管理者較容易利用相關(guān)成本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。 能夠提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)的成本管理，這已愈來(lái)愈難適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。作業(yè)成本法則能很好適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)展需要，從一開(kāi)始就特別重視商品設(shè)計(jì)，研究開(kāi)發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地配置相對(duì)有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計(jì)，工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，減少浪費(fèi)，降低資源的消耗水平，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 便于企業(yè)績(jī)效考核在作業(yè)成本觀(guān)念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任。通過(guò)各作業(yè)層所提供的有價(jià)值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)。高效作業(yè)與低效作業(yè)，以評(píng)價(jià)個(gè)人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。根據(jù)傳統(tǒng)成本控制的局限性與作業(yè)成本控制的優(yōu)越性，完全可以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中運(yùn)用作業(yè)成本法的先進(jìn)思想和方法。比如：第一，成本的全程戰(zhàn)略管理思想。對(duì)擬使用的資源做好預(yù)先的籌劃和安排，使以后的潛在成本得到事前的控制。第二，成本分配思想。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷疑，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)未高于其他同類(lèi)產(chǎn)品的情況下，會(huì)計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證。第三，對(duì)成本過(guò)程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想，這啟發(fā)我們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化成本意識(shí)，盡量減少無(wú)謂的操作，控制和降低成本。3 作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中應(yīng)用遇到的問(wèn)題及成因分析作業(yè)成本法運(yùn)用多層次成本動(dòng)因分配間接費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本形成的過(guò)程和原因，使得產(chǎn)品成本更接近實(shí)際消耗，提高成本信息的相關(guān)性、真實(shí)性。盡管作業(yè)成本法是一種更為合理的計(jì)算方法，但由于我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)力整體的發(fā)展水平不均衡，企業(yè)組織形式的復(fù)雜和產(chǎn)品的多樣性等因素的存在，導(dǎo)致作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)管理的實(shí)際過(guò)程中遇到了各種挑戰(zhàn)和問(wèn)題。 實(shí)施作業(yè)成本法遇到的環(huán)境問(wèn)題 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題不發(fā)達(dá)的信息系統(tǒng)影響了信息的收集。高水平的信息技術(shù)對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是作業(yè)成本法達(dá)到使用階段的重要條件。我國(guó)大部分中小企業(yè)生產(chǎn)管理相對(duì)落后，主要有以下特征：以產(chǎn)品為中心組織生產(chǎn)；計(jì)劃、控制力弱，以生產(chǎn)調(diào)度為中心控制整個(gè)生產(chǎn)；采用推進(jìn)方式的生產(chǎn)方式；管理工作的非程序化、非標(biāo)準(zhǔn)化；生產(chǎn)管理模式的目標(biāo)對(duì)象不明確。作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展離不開(kāi)生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)管理上的重大變革，因此，我國(guó)大部分中小企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)管理上的落后嚴(yán)重制約了作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用。實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)具有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，應(yīng)具有良好的由供應(yīng)系統(tǒng)、制造系統(tǒng)和銷(xiāo)售系統(tǒng)等合成的集成系統(tǒng)，能夠獲得前12個(gè)月的銷(xiāo)售量、成本和績(jī)效等方面的數(shù)據(jù)，以及所有這些數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新。但我國(guó)許多企業(yè)的信息化水平都不高，嚴(yán)重影響作業(yè)成本法的實(shí)施。 企業(yè)外部環(huán)境問(wèn)題沒(méi)有取得我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可。目前，按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中成本計(jì)算方法采用的是制造成本法。作業(yè)成本法是一種全新的成本管理方法，雖然它具有其科學(xué)性和合理性，但尚未獲得我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度相沖突，因此，在我國(guó)企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財(cái)務(wù)披露和稅收等顯然還存在法律障礙。 實(shí)施作業(yè)成本法遇到的技術(shù)問(wèn)題 技術(shù)基礎(chǔ)我國(guó)雖已經(jīng)過(guò)三十多年的改革開(kāi)放，科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，不少高科技項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已經(jīng)達(dá)到世界領(lǐng)先水平，但從總體上看，能將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍然很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。 會(huì)計(jì)電算化狀況作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，如果沒(méi)有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實(shí)施。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化雖取得了一定的發(fā)展，但仍處于較低水平，大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的操作不熟練，使作業(yè)成本法的應(yīng)用缺少必要的技術(shù)支持。作業(yè)成本法的核算過(guò)程比較繁雜，要應(yīng)用計(jì)算機(jī)等。對(duì)應(yīng)用硬件的要求為實(shí)施作業(yè)成本法設(shè)置了障礙。目前作業(yè)成本法在我國(guó)未達(dá)到普遍適用，各行各業(yè)缺乏相互參照的案例，每個(gè)企業(yè)要根據(jù)自身的情況確認(rèn)作業(yè)、選用合理的成本動(dòng)因、將作業(yè)合理歸結(jié)到作業(yè)中心對(duì)成本進(jìn)行歸集、分配和再分配。一般來(lái)說(shuō)，達(dá)到使用水平的企業(yè)早在3年前就開(kāi)始實(shí)施作業(yè)成本法，企業(yè)規(guī)模越大，達(dá)到使用水平所用的時(shí)間越長(zhǎng)。但我國(guó)目前應(yīng)用硬件環(huán)境跟不上，會(huì)計(jì)電算化發(fā)展程度達(dá)不到。 實(shí)施作業(yè)成本法遇到的人員素質(zhì)問(wèn)題作業(yè)成本法首先要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，并按照不同的作業(yè)對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行分配。同時(shí)還要對(duì)成本核算體系進(jìn)行重新設(shè)置，這些都對(duì)涉及的財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏職業(yè)判斷能力，短時(shí)間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想，無(wú)形中為實(shí)施作業(yè)成本法設(shè)置了障礙。 作業(yè)成本法本身存在的問(wèn)題 作業(yè)成本法在適用范圍和核算方法上存在局限性作業(yè)成本法采用的是以不同的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠鶖?shù)，分別計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品的做法，因而要使產(chǎn)品成本計(jì)算正確，須有一定的制約條件：一是間接費(fèi)用占相當(dāng)大的比重；二是產(chǎn)品的種類(lèi)很多；三是各個(gè)產(chǎn)品的技術(shù)層次不同。這使企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄、間接費(fèi)用低的企業(yè)在采用作業(yè)成本法時(shí)存在一定的限制。由于作業(yè)成本法涉及的核算工作仍十分繁瑣，從而制約了作業(yè)成本法在成本核算方面的推廣應(yīng)用。 作業(yè)成本法并不一定符合成本一效益原則作業(yè)成本法的實(shí)施，要進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等，要求花費(fèi)較大的初期投入，還面臨終止原系統(tǒng)使用的機(jī)會(huì)成本。如果不是政府有財(cái)政上的支持和稅收上的優(yōu)惠，高昂的初期成本就使企業(yè)實(shí)施的動(dòng)力不足。而且成本動(dòng)因與實(shí)際制造費(fèi)用相關(guān)程度越低，成本動(dòng)因就越難確定：要求產(chǎn)品成本的精確度越高，成本動(dòng)因劃分越細(xì)，作業(yè)項(xiàng)目的復(fù)雜程度越高，所需要的成本動(dòng)因就越多。為了得到準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，成本分析人員就會(huì)要求多加入一些作業(yè)因素來(lái)計(jì)算作業(yè)成本，使作業(yè)成本法變得過(guò)分復(fù)雜而難以理解。作業(yè)成本法在操作上要比傳統(tǒng)成本法花費(fèi)更多的成本，增加了成本計(jì)算和分配的工作量，從而加大了提供成本信息的代價(jià)。另外，成本動(dòng)因越多，越有可能使人們忽視那些對(duì)于顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值更為重要的作業(yè)和成本項(xiàng)目。 作業(yè)的計(jì)量和分配帶有一定的主觀(guān)性采用作業(yè)成本法，成本動(dòng)因的選擇并沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛喾椒?，主要依靠?zhí)行者