【文章內(nèi)容簡介】 了傳統(tǒng)成本計算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，下面來講講傳統(tǒng)成本控制的局限性與作業(yè)成本控制的優(yōu)越性。 傳統(tǒng)成本控制的局限性傳統(tǒng)成本控制是適應大工業(yè)革命的出現(xiàn)產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標準成本制度、全面預算管理、目標成本管理和最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等方法得到了廣泛的應用。然而，高度自動化的制造環(huán)境、高風險的經(jīng)營環(huán)境、靈活的顧客化生產(chǎn)要求有與之相適應的成本控制系統(tǒng)，而服務于相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的傳統(tǒng)成本控制逐漸暴露出自身的局限性，具體表現(xiàn)為： 不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)對成本實施全面管理，而傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)無法滿足其要求，表現(xiàn)主要有：（1）不能反映經(jīng)營過程。（2）短期性，現(xiàn)代管理的最大特點之一就是長期性。（3）片面性，現(xiàn)代管理的另一重要特點在于全面性。（4）成本層次的單一性，傳統(tǒng)成本計算法的成本對象主要局限于“產(chǎn)品”層次。 傳統(tǒng)成本控制在制定耗費標準時，其采用的標準成本與現(xiàn)代管理思想相抵傳統(tǒng)成本控制在制定耗費標準時以產(chǎn)品為核心，以產(chǎn)品成本構(gòu)成項目——直接材料，直接人工和制造費用為基礎制定標準成本。其采用的標準成本是單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與現(xiàn)代管理思想中倡導的“零缺陷”相抵觸。 傳統(tǒng)成本控制容易造成成本費用信息的扭曲傳統(tǒng)成本控制把數(shù)量看作是成本費用發(fā)生的依據(jù)，以單一的數(shù)量基礎編制費用預算，容易造成成本費用信息的扭曲。在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算法會產(chǎn)生以下不合理現(xiàn)象：（1）用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用；（2）分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用（產(chǎn)品質(zhì)量檢驗、試驗、物料搬運和機器調(diào)整準備費用等）；（3）忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異。 傳統(tǒng)成本控制業(yè)績考核指標不恰當傳統(tǒng)成本控制尤其注意財務指標，注重個別部門業(yè)績，業(yè)績考核指標不恰當，這與現(xiàn)在的經(jīng)營目標不相適應，導致一些部門雇用大量技術(shù)含量低的工人，致使產(chǎn)品等級降低、廢品率上升，這與全面質(zhì)量管理理念相背離。 作業(yè)成本控制的優(yōu)越性作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎，通過對成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準確的成本信息的一種成本計算方法。它既是一套成本核算系統(tǒng)，又是一套成本管理系統(tǒng)。較之傳統(tǒng)的標準成本法，它有很多優(yōu)點： 提供相對準確的成本信息作業(yè)成本法將成本分配的重點放在間接成本上，不再使用單一的分配標準，而是采用多元分配標準，從成本對象與資源消耗的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)計入成本對象，解決了傳統(tǒng)成本計算方法扭曲成本信息的問題，從而為信息使用者提供更精確的成本信息。 作業(yè)成本控制是對產(chǎn)品整個生命周期的成本進行控制傳統(tǒng)的成本控制注重產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本，已遠遠不能滿足當代企業(yè)的要求。當代社會的消費觀念已發(fā)生了質(zhì)的變化，不僅對產(chǎn)品的質(zhì)量、功能提出要求，還對品牌、服務以及個性提出了很高的要求，產(chǎn)品的生命周期縮短。在產(chǎn)品整個生命周期中，生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本在產(chǎn)品生命周期成本中所占的比重大大降低。作業(yè)成本從顧客的需求出發(fā)，著眼于成本發(fā)生的全過程，是全過程的成本控制。 作業(yè)成本信息可以有效地改進企業(yè)戰(zhàn)略決策作業(yè)成本法提供了更真實、更豐富的作業(yè)驅(qū)動成本的計量信息，有助于管理者做出更好的產(chǎn)品設計決策以及改進產(chǎn)品定價決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品，引進新產(chǎn)品和指導銷售提供準確的信息等等，使管理者較容易利用相關(guān)成本進行經(jīng)營決策。 能夠提高產(chǎn)品的競爭力我國傳統(tǒng)的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)的成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開發(fā)與設計的成本管理，這已愈來愈難適應當代社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場競爭能力的提高。作業(yè)成本法則能很好適應現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中的發(fā)展需要，從一開始就特別重視商品設計，研究開發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，科學合理地配置相對有限的企業(yè)資源，不斷改進商品設計，工藝設計以及企業(yè)價值鏈的構(gòu)成，減少浪費，降低資源的消耗水平，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。 便于企業(yè)績效考核在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設立責任中心，使用更為合理的分配基礎，易于區(qū)分責任。通過各作業(yè)層所提供的有價值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)。高效作業(yè)與低效作業(yè)，以評價個人或作業(yè)中心的責任履行情況。根據(jù)傳統(tǒng)成本控制的局限性與作業(yè)成本控制的優(yōu)越性，完全可以在企業(yè)的經(jīng)營管理中運用作業(yè)成本法的先進思想和方法。比如：第一，成本的全程戰(zhàn)略管理思想。對擬使用的資源做好預先的籌劃和安排，使以后的潛在成本得到事前的控制。第二，成本分配思想。當企業(yè)采用單一的分配標準計算的成本可信性受到懷疑，已影響到企業(yè)決策時，如工藝復雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會計資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時，可采用作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本重新加以驗證。第三，對成本過程進行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想，這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產(chǎn)中要強化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。3 作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中應用遇到的問題及成因分析作業(yè)成本法運用多層次成本動因分配間接費用，強調(diào)產(chǎn)品成本形成的過程和原因，使得產(chǎn)品成本更接近實際消耗，提高成本信息的相關(guān)性、真實性。盡管作業(yè)成本法是一種更為合理的計算方法，但由于我國企業(yè)生產(chǎn)力整體的發(fā)展水平不均衡，企業(yè)組織形式的復雜和產(chǎn)品的多樣性等因素的存在，導致作業(yè)成本法在我國企業(yè)管理的實際過程中遇到了各種挑戰(zhàn)和問題。 實施作業(yè)成本法遇到的環(huán)境問題 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問題不發(fā)達的信息系統(tǒng)影響了信息的收集。高水平的信息技術(shù)對大多數(shù)企業(yè)來說是作業(yè)成本法達到使用階段的重要條件。我國大部分中小企業(yè)生產(chǎn)管理相對落后，主要有以下特征：以產(chǎn)品為中心組織生產(chǎn)；計劃、控制力弱，以生產(chǎn)調(diào)度為中心控制整個生產(chǎn)；采用推進方式的生產(chǎn)方式；管理工作的非程序化、非標準化；生產(chǎn)管理模式的目標對象不明確。作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展離不開生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)管理上的重大變革，因此，我國大部分中小企業(yè)特別是民營企業(yè)生產(chǎn)管理上的落后嚴重制約了作業(yè)成本法在我國的應用。實施作業(yè)成本法應具有先進的信息管理系統(tǒng)，應具有良好的由供應系統(tǒng)、制造系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)等合成的集成系統(tǒng)，能夠獲得前12個月的銷售量、成本和績效等方面的數(shù)據(jù)，以及所有這些數(shù)據(jù)的實時更新。但我國許多企業(yè)的信息化水平都不高，嚴重影響作業(yè)成本法的實施。 企業(yè)外部環(huán)境問題沒有取得我國現(xiàn)行會計準則的認可。目前，按照我國的會計準則規(guī)定，我國企業(yè)實際業(yè)務中成本計算方法采用的是制造成本法。作業(yè)成本法是一種全新的成本管理方法，雖然它具有其科學性和合理性，但尚未獲得我國有關(guān)會計準則和現(xiàn)行會計制度的認可。與現(xiàn)行會計準則和制度相沖突，因此，在我國企業(yè)要實施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財務披露和稅收等顯然還存在法律障礙。 實施作業(yè)成本法遇到的技術(shù)問題 技術(shù)基礎我國雖已經(jīng)過三十多年的改革開放，科學技術(shù)水平得到迅速提高，不少高科技項目的研究和應用已經(jīng)達到世界領(lǐng)先水平，但從總體上看，能將高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍然很落后，適應作業(yè)成本法應用的制造環(huán)境還不具備或不充分。 會計電算化狀況作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費用分配標準，如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應用，多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實施。目前，我國會計電算化雖取得了一定的發(fā)展，但仍處于較低水平，大部分會計人員對計算機的操作不熟練，使作業(yè)成本法的應用缺少必要的技術(shù)支持。作業(yè)成本法的核算過程比較繁雜，要應用計算機等。對應用硬件的要求為實施作業(yè)成本法設置了障礙。目前作業(yè)成本法在我國未達到普遍適用，各行各業(yè)缺乏相互參照的案例，每個企業(yè)要根據(jù)自身的情況確認作業(yè)、選用合理的成本動因、將作業(yè)合理歸結(jié)到作業(yè)中心對成本進行歸集、分配和再分配。一般來說，達到使用水平的企業(yè)早在3年前就開始實施作業(yè)成本法，企業(yè)規(guī)模越大，達到使用水平所用的時間越長。但我國目前應用硬件環(huán)境跟不上，會計電算化發(fā)展程度達不到。 實施作業(yè)成本法遇到的人員素質(zhì)問題作業(yè)成本法首先要對生產(chǎn)過程中發(fā)生的作業(yè)進行確認，并按照不同的作業(yè)對所發(fā)生的成本進行分配。同時還要對成本核算體系進行重新設置，這些都對涉及的財務等相關(guān)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。而我國企業(yè)會計人員的業(yè)務素質(zhì)總體比較低。長期以來，企業(yè)會計人員習慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，缺乏職業(yè)判斷能力，短時間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想，無形中為實施作業(yè)成本法設置了障礙。 作業(yè)成本法本身存在的問題 作業(yè)成本法在適用范圍和核算方法上存在局限性作業(yè)成本法采用的是以不同的成本動因為分配基數(shù)，分別計入各項產(chǎn)品的做法，因而要使產(chǎn)品成本計算正確，須有一定的制約條件：一是間接費用占相當大的比重；二是產(chǎn)品的種類很多；三是各個產(chǎn)品的技術(shù)層次不同。這使企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄、間接費用低的企業(yè)在采用作業(yè)成本法時存在一定的限制。由于作業(yè)成本法涉及的核算工作仍十分繁瑣，從而制約了作業(yè)成本法在成本核算方面的推廣應用。 作業(yè)成本法并不一定符合成本一效益原則作業(yè)成本法的實施，要進行系統(tǒng)的設計、安裝、調(diào)試、培訓等，要求花費較大的初期投入，還面臨終止原系統(tǒng)使用的機會成本。如果不是政府有財政上的支持和稅收上的優(yōu)惠，高昂的初期成本就使企業(yè)實施的動力不足。而且成本動因與實際制造費用相關(guān)程度越低，成本動因就越難確定：要求產(chǎn)品成本的精確度越高，成本動因劃分越細，作業(yè)項目的復雜程度越高，所需要的成本動因就越多。為了得到準確的成本數(shù)據(jù)，成本分析人員就會要求多加入一些作業(yè)因素來計算作業(yè)成本，使作業(yè)成本法變得過分復雜而難以理解。作業(yè)成本法在操作上要比傳統(tǒng)成本法花費更多的成本，增加了成本計算和分配的工作量，從而加大了提供成本信息的代價。另外，成本動因越多，越有可能使人們忽視那些對于顧客價值和企業(yè)價值更為重要的作業(yè)和成本項目。 作業(yè)的計量和分配帶有一定的主觀性采用作業(yè)成本法，成本動因的選擇并沒有嚴謹?shù)呐袛喾椒?，主要依靠?zhí)行者