【文章內(nèi)容簡介】 計算與管理。與此相應，要求物流成本管理也要深入到作業(yè)，進行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的確認、計量，不同的作業(yè)成本庫分類歸集 不同的物流成本信息，再分配到具體產(chǎn)品，便于企業(yè)清楚地了解物流成本的構成情況，利用作業(yè)成本信息進行比較分析，為作業(yè)管理提供更客觀、更及時、更準確的物流成本信息，為企業(yè)的物流成本管理和管理當局決策提供依據(jù)。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標準成本制度，反映業(yè)績計量信息，從總括的物流成本信息中不易發(fā)現(xiàn)具體問題，難以帶動企業(yè)整體工作的改進和長期目標的實現(xiàn)。而作業(yè)成本管理把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對物流作業(yè)的追蹤及動態(tài)反映，盡可能消除非增值作業(yè)，對各個物流作業(yè)進行成本考核和績效評估，判斷該項作業(yè)是否高效，從 中尋求改進的機會，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化業(yè)績評價尺度，從根本上提高企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。作業(yè)成本法具有二維觀念，一是“成本分配觀”（ Cost AssignmentView），它可以概括為：資源 —— 作業(yè)成本對象；二是“過程觀”（ Process Analysis View），它可以概括為：經(jīng)營過程分析 —— 作業(yè)持續(xù)改善。成本分配觀以“成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求進而引起資源需求”為基本依據(jù)，將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配到成本對象；過程觀提供的是“何種因素引起作業(yè)以及作業(yè)完成效果如何”的信息 ，企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，從而實現(xiàn)持續(xù)改善。在二維觀念的指導下，作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，將作業(yè)成本法引入物流領域，結(jié)合物流作業(yè)的特征進行作業(yè)成本計算；另一方面，利用作業(yè)成本計算信息分析、改善作業(yè)過程，進行物流作業(yè)成本管理。 煙臺大學經(jīng)濟管理學院本科畢業(yè)論文 10 第 4 章 作業(yè)成本法的實施與計算 實施作業(yè)成本法應注意的問題 作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術生產(chǎn)環(huán)境的成本計算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復雜與否，計算出來的產(chǎn)品成本較準確地 反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關系，接近于真實成本。在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計劃、控制和決策提供準確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會計早先提倡的變動成本法。我國的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實施作業(yè)成本法時應注意如下一些問題： 作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產(chǎn)品成本，還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計量分析資源的流動。 實施作業(yè)成本法應遵循成本 —— 效益原則，任何一個成本系統(tǒng)并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大 量的作業(yè)分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本 —— 效益平衡。 作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。 作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結(jié)果差異很大，實施時應注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。 實施作業(yè)成本法必須取得單 位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。 實施作業(yè)成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財。 物流作業(yè)成本計算程序 作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因追蹤 到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。 根據(jù)作業(yè)成本計算的基本思想， ABC 法的計算過程可歸納為以下幾個步驟： （ 1）直接成本費用的歸集 直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費用，其計算方法與傳統(tǒng)的成本計算煙臺大學經(jīng)濟管理學院本科畢業(yè)論文 11 方法一樣。直接材料易于追溯到成本對象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計算的正確與否，對于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。為了加強控制、促進節(jié)約、保證費用歸集的正確性，直接材料從數(shù)量到價格等各個方面，都必須按成本核算的原則和要求，認真對待。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工 費用。 （ 2）作業(yè)的鑒定 在企業(yè)采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)之前，首先要分析確定構成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，這些作業(yè)受業(yè)務量而不是產(chǎn)出量的影響。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運行的前提條件。作業(yè)的鑒定與劃分是設計作業(yè)成本核算系統(tǒng)的難點與重點，作業(yè)劃分得當，能確保作業(yè)成本信息系統(tǒng)的正確度與可操作性。 煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此核算系統(tǒng)是以裝置劃分的作業(yè)。 （ 3）成本庫費用的歸集 在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費用，并把每個作業(yè)發(fā) 生的費用集合分別列作一個成本庫。 作業(yè)成本法可以大大提高制造費用分配的準確度，但并不是可以完全準確地分配制造費用。 本案例中的核算系統(tǒng)以每一個生產(chǎn)車間的每一套生產(chǎn)裝置為一個成本庫，根據(jù)成本庫中各作業(yè)所消耗資源的多少，歸集各作業(yè)發(fā)生的費用。 （ 4）成本動因的確定 成本動因即為引起成本發(fā)生的因素。為各成本庫確定合適的成本動因，是作業(yè)成本法成本庫費用分配的關鍵。在通常的情況下，一個成本庫有幾個成本動因，有的成本動因與成本庫費用之間存在弱線性相關性，有的成本動因與成本庫費用之間存在著強線性關系：這一步的關鍵就在于為 每一成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關系的成本動因。 （ 5）成本動因費率計算 成本動因費率是指單位成本動因所引起的制造費用的數(shù)量。成本動因費率的計算用下式表示： 成本動因費率 =成本庫費用 /成本庫成本動因總量，即Ｒ =C/D 式中： R—— 成本庫的成本動因費率； C—— 成本庫的費用； D—— 成本庫的成本動因總量。 （ 6）成本庫費用的分配 計算出成本動因費率后，根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因數(shù)量進行成本庫費用的分配，每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費用之和，即為每種產(chǎn)品的費用分配額。 （ 7）產(chǎn)品成本的計算 煙臺大學經(jīng)濟管理學院本科畢業(yè)論文 12 生 產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費用之和： 總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費用 兩種計算方法的比較分析 假設某生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)銷 A、 B 兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同，兩者的區(qū)別主要是所提供的物流服務不同： A產(chǎn)品實行的是大批量低頻率的物流配送服務，每批數(shù)量為 4000 件。 B產(chǎn)品實行多頻率小額配送服務，每批數(shù)量為 10件。如該企業(yè)采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品的物流成本，那么其所涉及的作業(yè)主要有 7 項：訂單處理；挑選包裝；包裝設備調(diào)整；運輸裝卸；質(zhì)量檢驗；傳票管理；一般管理。其他有關資料 如下：（ 1）本月該企業(yè)共銷售 A產(chǎn)品 5批，計 20210 件； B產(chǎn)品 140 批，計1400 件。（ 2）訂單處理作業(yè)全月有能力處理 1008 份訂單；本月實際處理訂單 800 份，其中 A產(chǎn)品 500 份， B產(chǎn)品 300 份。（ 3）有 4臺包裝機，全月可利用 640 機器小時；由于機器需調(diào)整所以不能全部用于包裝，包裝機每包裝一批新產(chǎn)品時，則需調(diào)整一次；在連續(xù)包裝同一批產(chǎn)品件數(shù)達到 1000 件時也需進行一次調(diào)整；每臺包裝機調(diào)整一次需要 24分鐘；包裝機如果用于包裝 A 產(chǎn)品，每件需 分鐘；如果用于包裝 B產(chǎn)品，每件則需 2分鐘。（ 4）運輸裝卸作業(yè)全月能 提供 840 工作小時的生產(chǎn)能力；其中用于A產(chǎn)品每批需 120 小時， B產(chǎn)品每批則需 小時。（ 5）質(zhì)量檢驗： A、 B兩種產(chǎn)品的檢驗過程完全相同。（ 6）該企業(yè)進行傳票管理作業(yè)時采用計算機輔助設計系統(tǒng)完成；該系統(tǒng)全月能提供 840個機時；本月用于 A 產(chǎn)品 168 個機時，用于 B產(chǎn)品 420 個機時。（ 7）一般管理：本月人員及設施等利用程度為 75%。（ 8） A 產(chǎn)品每件消耗直接材料， B 產(chǎn)品每件消耗直接材料 元；本月該廠所提供的資源主要包括人工費用、電力費用、設備折舊以及辦公費。各類資源價值為：工資 23400 元；電力 4800 元；折舊 24400 元；辦公費 8500 元。 （一）兩種計算方法下的物流成本。由于生產(chǎn) A、 B 兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同，二者產(chǎn)品成本項目的費用構成如下表所示： A、 B兩種產(chǎn)品物流成本計算單 單位：元 原材料 電力費用 工資費用 制造費用（折舊 +辦公費） 合計 A 產(chǎn)品 20210=30000 4800247。2=2400 2340247。2=11700 （ 24400+8500 ）247。2=16450 60550 B產(chǎn)品 1400=2520 4800247。2=2400 23400247。2=11700 （ 24400+8500） 247。2=16450 33070 通過上表可以得出： A產(chǎn)品單位成本 =60550247。20210= （元） B產(chǎn)品單位成本 =33070247。1400= （元） 作業(yè)成本法下 A、 B 產(chǎn)品物流成本的計算如下： 煙臺大學經(jīng)濟管理學院本科畢業(yè)論文 13 第一步，確認各種主要作業(yè)，建立作業(yè)成本庫。其主要作業(yè)有 7項作業(yè)，為每項作業(yè)分別設立作業(yè)成本庫，用于歸集各項作業(yè)實際消耗的資源。 第二步，確認各項資源動因，將各資源庫中所匯集的資源價值分配到各作業(yè)成本庫中。包括工資費用、電力資源、折舊與辦公費的分配，其中工資按職工人數(shù)和工資標準分配；電力按用電分 配，每度電的價格為 元；折舊費與辦公費按各項作業(yè)固定資產(chǎn)運用情況分配。具體分配情況如下表所示： 資源向各作業(yè)間的分配 單位：元 訂單處理 包裝調(diào)整 包裝 運輸裝卸 質(zhì)量檢驗 傳票管理 一般管理 工 資 1600 480 4320 5000 5000 4000 3000 電 力 200 160 1440 1250 1400 180 170 固定資產(chǎn)折舊 2500 560 5040 4000 7700 2400 2200 辦公費 1200 140 1260 600 1900 1600 1800 第三步，確定 各項作業(yè)的成本動因，各項作業(yè)的動因如下表所示： 各項作業(yè)成本動因 作 業(yè) 作業(yè)成本動因 訂單處理 訂單處理份數(shù) 包裝調(diào)整 包裝調(diào)整次數(shù) 包 裝 開動機器小時數(shù) 運輸裝卸 工作小時數(shù) 質(zhì)量檢驗 檢驗件數(shù) 傳票管理 計算機時數(shù) 轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載中心 第四步， 計算 有關作業(yè)成本動因的分配率。各作業(yè)的成本動因分配率：訂單處理為；包裝調(diào)整為 ，包裝為 ；運輸裝卸為 ；質(zhì)量檢驗為 ；傳票管理為 。 第五步，計算 A、 B 兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值。本月運輸裝卸作業(yè)實際消耗工作小時為 656，其中： A 產(chǎn)品為 600（ 5120 ）工作小時， B 產(chǎn)品為 56（ 140 ）工作小時。本月包裝機實際消耗機器小時數(shù)為 ；其中： A 產(chǎn)品為 500（ 20210247。60 ）機器小時； B 產(chǎn)品為 （ 14002/60 ）機器小時。本月檢驗產(chǎn)品總數(shù) 470件，其中對 A產(chǎn)品抽樣 50（ 510 ）件，對 B產(chǎn)品抽樣 420（ 1403 ）件。根據(jù)上述結(jié)果， A、 B兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值如下表所示： A、 B兩種產(chǎn)品實際消 耗的資源價值 作 業(yè) 作業(yè)分配率 實際耗用作業(yè)成本動因數(shù) 實際耗用資源（元） A產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 合計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 訂單處理 500 300 800 2730 1638 包裝調(diào)整 20 140 160 168 1173 煙臺大學經(jīng)濟管理學院本科畢業(yè)論文 14 包 裝 500 47 547 10470 984 運輸裝卸 600 56 656 7752 724 質(zhì)量檢驗 50 420 470 1000 8400 傳票管理 168 420 588 1636 4090 一般管理 23756 17009 40756 3088 2211 合 計 26844 19220 注：表中數(shù)字的小數(shù)部分（除分配率外）均四舍五入。 第六步，計算 A、 B 兩種產(chǎn)品的物流總成本及單位成本： A 產(chǎn)品直接材料 =20210=30000（元） B 產(chǎn)品直接材料 =1400=2520（元） A 產(chǎn)品物流總成本 =30000+26844=56844（元） B 產(chǎn)品物流總成本 =2520+19220=21740（元） 第七步，計算未耗用資源。 第八步，將上述有關結(jié)果匯總，即得 A、 B 兩種產(chǎn)品的物流成本計算單，如下表： A、 B 兩種產(chǎn)品物流成本計算單 單位：元 耗用資 源價值 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 未耗用資 源成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料 32520 30000 2520 0 訂單處理 5500 2730 1638 1136 包裝設備調(diào)整 1340 168 1173 0 包 裝 12060 10470 984 607 運輸裝卸 10850 7752 724 2377 質(zhì)量檢