【文章內(nèi)容簡介】 M)，在這個思想指導(dǎo)下，強調(diào)企業(yè)的全體人員均參與成本管理，以成本形成的全過程為管理對象，加強成本的事前、事中、事后損失控制，并做到事前、事中、事后三位一體。3全面成本管理的作用(1)有效地克服物流成本的“效益背反”(2)加快物流合理化進程(3)能系統(tǒng)、全面地核算物流成本3．3正確把握物流服務(wù)與物流成本之間的“效益背反”企業(yè)物流是企業(yè)整體經(jīng)濟活動的一部分，必須服從企業(yè)總體經(jīng)濟且標(biāo)的要求，因此在對企業(yè)物流成本進行控制時必須從系統(tǒng)的角度考慮降低物流成本與提高服務(wù)水平之間的關(guān)系。在高服務(wù)水平和降低服務(wù)成本之間存在著一種“效益背反”的關(guān)系，即兩個事物不相容的關(guān)系。高水平、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)要求有大量的庫存、足夠的運費和充分的倉容，這勢必產(chǎn)生較高的服務(wù)成本：而低的服務(wù)成本所要求的是少量的庫存、低廉的運費和較少的倉容，這又必然會減少服務(wù)項目，降低服務(wù)水平和標(biāo)準(zhǔn)。因此，在物流成本控制中，既不能片面強調(diào)服務(wù)水平不計成本、不考慮經(jīng)濟效益，也不能單純地追求成本而忽視服務(wù)需要。隨著由賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變以及人民生活水平的逐步提高，顧客對企業(yè)的服務(wù)要求也越來越多樣化，如果企業(yè)肋決策者還不盡快轉(zhuǎn)變觀念，勢必會在激烈的競爭中遭到淘汰?！耙灶櫩蜑橹行摹钡臓I銷理念已以成為營銷的重要準(zhǔn)則，物流也不例外，在物流服務(wù)與物流成本之間，應(yīng)該肯定物流服務(wù)是第一位的，是前提條件，因為物流的職能就是提供使顧客滿意的服務(wù)。物流工作的第一使命就是使服務(wù)達(dá)到一定水平，而以盡可能低的物流成本達(dá)到這種服務(wù)水平則是物流工作的第二使命。因此我們必須要明確物流成本控制目標(biāo)是以成本為核心，按最低成本的要求，使整個物流系統(tǒng)化，它強調(diào)的是調(diào)整各要素之間的矛盾，把它們有機地結(jié)合起來，在提供顧客滿意的服務(wù)的同時使物流總成本最小。物流成本指產(chǎn)品空間位移過程中所耗費的各種資源的貨幣表現(xiàn)，是物品在實物運動過程中、如包裝、裝卸搬運、運輸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、財力、物力的總和，主要由以下七個部分構(gòu)成：物流過程的研究設(shè)計、重構(gòu)和優(yōu)化等費用：物流過程中的物質(zhì)消耗，如固定資產(chǎn)的磨損、包裝材料、電力、燃料消耗等；物資在保管、運輸?shù)冗^程中的合理損耗：用于保證物流順暢的資金成本，如支付銀行貸款的利息等；在組織物流的過程中發(fā)生的其他費用，如有關(guān)物流活動進行的族差費、辦公費等；從事物流工作人員的工資，資金及各種形式的被貼等；在生產(chǎn)過程中一切由物品空間運動(包括靜止)引起的費用支出，如原材料、燃料、半成品、在制品、產(chǎn)成品等的運輸、裝卸搬運、儲存等費用。物流成本控制是指運用成本會計的方法，預(yù)定成本限額，將實際物流成本與限額作比較，糾正不利的差異，提高經(jīng)濟效益。從總體來說，物流成本的控制與局部控制和綜合控制組成。物流成本的局部控制，就是在企業(yè)的物流活動中，針對物流的一個或某些局部環(huán)節(jié)的支出所采取的策略和控制，以達(dá)到預(yù)期的物流成本目標(biāo)。物流成本的局部控制的基本內(nèi)容可歸納如下：(1)運輸費用控制。(2)裝卸搬運費用的控制。裝卸搬運費是物資在裝卸搬運過程所支出費用的總和。(3)儲存費用的控制，儲存費用是指物資在儲存過程中所需要的費用。(4)包裝費用控制。包裝起保護產(chǎn)品、方便儲運、保進銷售的作用。(5)流通加工費用的控制。物流成本的綜合控制，包括了事前、事中和事后對物流成本進行預(yù)測、計劃、分析、反饋、決策等的全過程的系統(tǒng)控制，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。綜合控制有別于局部控制。具有系統(tǒng)性、綜合性、戰(zhàn)略性的特點，有較高的控制效率。綜合控制的目標(biāo)是局部控制目標(biāo)豹集成，促使企業(yè)物流成本趨向最小化。企業(yè)物流成本綜合控制的主體是企業(yè)的物流管理組織和機構(gòu)，客體是企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的物流成本。在企業(yè)的財務(wù)會計中，向企業(yè)外部支付的物流費用能夠從帳面上反映出來，而企業(yè)的消耗的物流費用一般是打入制造成本而難于單獨反映，這一部分的物流成本要比人們通常想象的要大得多。因此，物流成本的控制不僅僅針對向外支付的物流費用，還要控制企業(yè)內(nèi)部的物流費用。在物流成本控制中，存在不可控因素的限制，使物流成本綜合控制可能并不完全覆蓋物流的整個過程，更何況，許多企業(yè)的各個環(huán)節(jié)的物流成本降低仍有潛力可挖，有些環(huán)節(jié)可以在不引起其他環(huán)節(jié)物流成本提高的前提下充分降低成本。因此，物流成本局部控制的研究有重要意義。 (4)物流成本控制的策略與效應(yīng)分析物流成本的控制策略取決于物流的動作模式，動作模式是一個動態(tài)的過程，因此，我們必須對物流成本控制進行動態(tài)分析，將物流成本各種有效的控制方式運用于企業(yè)的經(jīng)營管理。物流成本控制的動作一般是從系統(tǒng)的角度，依照企業(yè)的特點對物流成本進行分類來確定企業(yè)內(nèi)部不同成本的控制指標(biāo)和控制策略。物流成本控制系統(tǒng)最重要的是能適應(yīng)企業(yè)總體內(nèi)部不同成本的控制指標(biāo)和控制系統(tǒng)，是用于特定時期內(nèi)實現(xiàn)特定的戰(zhàn)略要求，成功的物流成本控制策略應(yīng)使物流網(wǎng)絡(luò)能恰當(dāng)?shù)貫榭蛻舴?wù)，并使整個流程中所耗物流成本最少。下表我們就銷售過程，生產(chǎn)過程、采購過程和售后服務(wù)過程環(huán)節(jié)給出物流成本的主要控制指標(biāo)及其控制策略，它們是實施局部控制和綜合控制的重要手段和途徑，能夠取得相當(dāng)?shù)某杀拘?yīng)和策略效應(yīng)． 定額成本法 目標(biāo)成本法 價值分析法一、預(yù)算管理法 預(yù)算就是將企業(yè)的經(jīng)營決策所確定的具體目標(biāo)、方案，通過有關(guān)數(shù)據(jù)集中而系統(tǒng)地反映出來。成本預(yù)算控制一般用來測定物流生產(chǎn)過程中的費用水平，方法有彈性預(yù)算，概率預(yù)算，流動預(yù)算，零基預(yù)算等。二、定額成本法定額成本法是企業(yè)為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。在前面所講的成本計算方法中，生產(chǎn)費用的日常核算，都是按照生產(chǎn)費用的實際發(fā)生額進行的，產(chǎn)品的成本也都是按照實際生產(chǎn)費用計算的實際成本。這樣，生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的并異及其發(fā)生的原因，只有在月末時通過實際資料與定額資料的對比、分析，才能得到反映，而不能在費用發(fā)生的當(dāng)時反映出來，因而不能很好地加強成本控制，定額成本法正是針對以上方法的不足所采用的一種成本計算輔助方法。定額成本法需要事先制定定額成本，才能進行成本的核算和差異的核算。因此，定額成本法主要適用于定額管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)工作比較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。 優(yōu)缺點:(1)為企業(yè)提供產(chǎn)品在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下的最低成本,(2)顯示成本差異產(chǎn)生的原因,(3)預(yù)測產(chǎn)品成本減低的潛力。最主要的缺點是成本核算的工作量較大。 三、目標(biāo)成本法　　目標(biāo)成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。全過程是指供應(yīng)鏈產(chǎn)品生產(chǎn)到售后服務(wù)的一切活動，包括供應(yīng)商、制造商、分銷商在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)；全方位是指從生產(chǎn)過程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓(xùn)、財務(wù)監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競爭環(huán)境的評估、內(nèi)外部價值鏈、供應(yīng)鏈管理、知識管理等；全人員是指從高層經(jīng)理人員到中層管理人員、基層服務(wù)人員、一線生產(chǎn)員工。目標(biāo)成本法在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上來考察作業(yè)的效率、人員的業(yè)績、產(chǎn)品的成本，弄清楚每一項資源的來龍去脈，每一項作業(yè)對整體目標(biāo)的貢獻。 目標(biāo)成本法的實施程序(1)以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本 (2)在設(shè)計階段實現(xiàn)目標(biāo)成本，計算成本差距 (3)在生產(chǎn)階段運用持續(xù)改善成本法以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本 　一般說來，目標(biāo)成本法主要有三種形式，即基于價格的目標(biāo)成本法；基于價值的目標(biāo)成本法；基于作業(yè)成本管理的目標(biāo)成本法。 四、公司價值分析法公司價值分析法也稱比較公司價值法，是通過計算和比較各種資金結(jié)構(gòu)下公司的市場總價值來確定最佳的資金結(jié)構(gòu)的方法。最佳的資金結(jié)構(gòu)亦即公司市場價值最大的資金結(jié)構(gòu)。一般地，比較公司價值法的基本原理包括以下幾個步驟：　　(1)測算公司價值?！　?2)測算公司資本成本率?！　?3)公司最佳資本結(jié)構(gòu)的測算與判斷。第4章 作業(yè)成本法作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC 法）的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會計大師，美國人埃里克科勒教授。科勒教授在1952 年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971 年，喬治斯托布斯教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》中對“作業(yè)”、“成本”“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。20 世紀(jì)80 年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS 的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS 和CIMS 的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普遍存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯和哈佛大學(xué)教授開普蘭注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算，作業(yè)成本法在過去10 年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司己經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。從理論到實務(wù)，作業(yè)成本法系統(tǒng)是適應(yīng)成本管理的需要而不斷發(fā)展與完善的，作業(yè)成本法的研究經(jīng)歷了三個階段：第一階段，是先確認(rèn)作業(yè)，然后再將作業(yè)與成本聯(lián)系起來，從而確定產(chǎn)品成本。第二階段，是先確認(rèn)成本形成的工序，再將作業(yè)與工序加以聯(lián)系，使作業(yè)適應(yīng)工序。第三階段的中心目標(biāo)是整個物流企業(yè)，考慮物流企業(yè)整個作業(yè)鏈及如何利用輔助作業(yè)來取得競爭優(yōu)勢，通過價值鏈的分析，把物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與作業(yè)管理有機地結(jié)合起來。ABC法一個重要的特點在于它不是僅就成本論成本。ABC法不僅能夠提供相對精確的產(chǎn)品成本信息，而目能對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映。在作業(yè)鏈中，每完成一項作業(yè)，就消耗一定資源，同時能對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映。作業(yè)成本分析方法由三個階段組成：第一階段，間接成本累計進入間接成本池，勞動力成本或設(shè)備成本合并后進入間接成本池。而直接成本累計后不經(jīng)過任何中間步驟直接進入作業(yè)成本池。第二階段把間接成本池的資源映射到作業(yè)成本池，這是間接成本配比過程。第三階段的映射是把作業(yè)成本映射到成本的目標(biāo)值，表明各種作業(yè)對總成本的貢獻。作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以成本動因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤、確認(rèn)和計量來評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的一種方法。作業(yè)成本法涉及的成本概念主要有：（1）成本對象成本對象是作業(yè)成本分配的歸屬，常見的成本對象有：產(chǎn)品、服務(wù)、批次、客戶、物流服務(wù)合同等。 （2）物流作業(yè)物流作業(yè)是一個組織活動對物質(zhì)資料實體的物理性移動，包括場所位置的轉(zhuǎn)移和時間占有的實際操作過程。物流作業(yè)包括運輸作業(yè)、儲存與保管作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、流通加工作業(yè)、信息處理等，由這些作業(yè)構(gòu)筑物流整體作業(yè)，實現(xiàn)物流功能。（3）物流資源從廣義講，物流資源作為一個概念外延非常廣泛，涵蓋了物流企業(yè)所有價值載體，但是，在作業(yè)成本法下，物流資源實質(zhì)上是指為了產(chǎn)出物流作業(yè)或物流服務(wù)而進行的費用支出，實際上，物流資源就是指各項費用總體。物流資源表明了物流作業(yè)所消耗的成本源泉。（4）成本動因成本動因是決定成本發(fā)生、資源消耗的真正原因。出于可操作性考慮，成本動因必須能夠量化。可量化的成本動因包括生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、零部件數(shù)、不同的批量規(guī)模數(shù)、工程小時數(shù)等。成本動因按其對作業(yè)成本的形成及其在成本分配中的作用可分為以下兩類：資源動因和作業(yè)動因。① 資源動因，資源動因是指資源被各種作業(yè)消耗的原因和方式，反映了某項作業(yè)或某組作業(yè)對資源的消耗情況，是資源費用分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。按照作業(yè)成本法，作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，資源耗用量與作業(yè)量的這種關(guān)系就被稱為資源動因。②作業(yè)動因，作業(yè)動因是指各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式，反映了產(chǎn)品消耗某項作業(yè)的實際情況，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客中的標(biāo)準(zhǔn)。它計量個成本對象對作業(yè)的需求，反映成本對象對作業(yè)的消耗的邏輯關(guān)系。通過分析作業(yè)動因，可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該刪除、減少或改進。（5）成本要素在成本分配過程中，由于資源是一項一項的分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素，將每個作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫。成本要素的概念有助于管理資源，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進和降低作業(yè)成本。（6）作業(yè)中心與作業(yè)成本庫作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它由一項作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)中心也就成為一個資源成本庫，也稱為作業(yè)成本庫。一個作業(yè)中心，就是物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個組成部分。根據(jù)物流企業(yè)管理上的要求，物流企業(yè)可以設(shè)置若干個不同的作業(yè)中心，作業(yè)中心的設(shè)立是以同質(zhì)作業(yè)為原則，是相同的成本動因引起的作業(yè)的集合。作業(yè)成本法的基本原理“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算首先要歸集作業(yè)的成本，建立成本庫，并為每一個成本選擇最恰當(dāng)?shù)某杀緞右颍蝗缓笥嬎忝總€成本庫的成本動因費率，按產(chǎn)品消耗成本動因量的情況，把成本庫的成本分配到產(chǎn)品中去，從而得到產(chǎn)品的成本。由于物流服務(wù)過程中所需作業(yè)的數(shù)量很多，因此從經(jīng)濟上看，為每一項作業(yè)確定一個成本動因是不可行的。相反，許多作業(yè)被綜合起來，并用一個成本動因來計算這些作業(yè)的費用，將造成成本計算的誤差。因此，在物流作業(yè)成本計算中需特別注意成本動因的確定，即確定成本動因的數(shù)目和選擇哪些成本動因。（1）作業(yè)成本動因分析①資源動因分析由于作業(yè)成本庫是根據(jù)資源動因一項一項分配匯集而成的，所以對資源動因進行分析首先可以揭示作業(yè)成本的資源項目，即作業(yè)成本要素；再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相應(yīng)關(guān)系的分析，揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量，進一步降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。資源動因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程，即評價作業(yè)有效性的過程。物流企業(yè)的作業(yè)通常有上百種，合并后的作業(yè)中心也有幾十個，對這些一一進行分析并確定增值性及效率高低是不可能的，只能對那些相對于顧客或物流企業(yè)組織