【文章內(nèi)容簡介】 、管理的發(fā)展，企業(yè)物流管理的環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已不能滿足企業(yè)管理的需要，作 業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算與管理方法被引入企業(yè)物流管理領(lǐng)域，顯示出巨大的優(yōu)越性。 （ 1） 作業(yè)成本法與現(xiàn)在的物流環(huán)境相適應(yīng)。 傳統(tǒng)的成本核算體系與成本項(xiàng)目少、直接人工費(fèi)用高、物流費(fèi)用低的物流特點(diǎn)相適應(yīng)。 20 世紀(jì) 80 年代以來，企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了變化，物流自動(dòng)化日趨普及，物流哲學(xué)適時(shí)興起，包括了各種嶄新的管理觀念和技術(shù)。在這種環(huán)境下，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)改變，直接人工費(fèi)用下降，物流費(fèi)用提高，傳統(tǒng)成本核算體系提供的物流成本信息被嚴(yán)重扭曲，而以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理體系是為新物流環(huán)境而設(shè)計(jì)的，具有對現(xiàn)代企業(yè)物流環(huán)境的 適應(yīng)性。 （ 2） 從成本計(jì)算的角度看，作業(yè)成本法更適合于物流成本的核算。 物流作業(yè)成本法對傳統(tǒng)的物流成本計(jì)算進(jìn)行了重大的改造，主要體現(xiàn)在間接成本分配方法上，它以作業(yè)（而非產(chǎn)品）為成本計(jì)算對象，對不同的作業(yè)成本中心采用不同的成本動(dòng)因來分配間接費(fèi)用，采用了多樣化的標(biāo)準(zhǔn)，考慮了不同技術(shù)因素對費(fèi)用的不同影響，使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計(jì)算結(jié)果的精確性。當(dāng)今供應(yīng)鏈環(huán)境下的物流觀把物流看作是一個(gè)起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部，最后為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。物流的每一項(xiàng)工作都是作業(yè)鏈中的一個(gè) 組成部分，物流成本則是各項(xiàng)物流作業(yè)的消耗，是物流作業(yè)鏈環(huán)節(jié)所有成本之和。如企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算，物流成本就可按物流作業(yè)進(jìn)行分類，然后把企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源按資源動(dòng)因分配計(jì)入各項(xiàng)物流作業(yè)中。分作業(yè)成本庫匯集各項(xiàng)物流作業(yè)的成本，能很容易地計(jì)算出物流成本，提高成本計(jì)算過程和成本信息披露的明細(xì)化程度，而不需要在大量的會(huì)計(jì)賬目中搜尋物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，簡化了企業(yè)的核算工作。 （ 3）從成本管理的角度看，作業(yè)成本管理更能滿足企業(yè)的物流成本管理需要?，F(xiàn)代成本管理越來越深入到作業(yè)層次上，進(jìn)行作業(yè)計(jì)算與管理。 與此相應(yīng)，要求物流成本管理也要深入到作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，不同的作業(yè)成本庫分類歸集不同的物流成本信息，再分配到具體產(chǎn)品，便于企業(yè)清楚地了解物流成本的構(gòu)成情況，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行比較分析，為作業(yè)管理提供更客觀、更及時(shí)、更準(zhǔn)確的物流成本信息，為企業(yè)的物流成本管理和管理當(dāng)局決策提供依據(jù)。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，反映業(yè)績計(jì)量信息，從總括的煙臺(tái)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 7 物流成本信息中不易發(fā)現(xiàn)具體問題，難以帶動(dòng)企業(yè)整體工作的改進(jìn)和長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后 果上，通過對物流作業(yè)的追蹤及動(dòng)態(tài)反映，盡可能消除非增值作業(yè)，對各個(gè)物流作業(yè)進(jìn)行成本考核和績效評估，判斷該項(xiàng)作業(yè)是否高效，從中尋求改進(jìn)的機(jī)會(huì)，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化業(yè)績評價(jià)尺度，從根本上提高企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。作業(yè)成本法具有二維觀念，一是“成本分配觀”（ Cost AssignmentView），它可以概括為：資源 —— 作業(yè)成本對象；二是“過程觀”（ Process Analysis View），它可以概括為：經(jīng)營過程分析 —— 作業(yè)持續(xù)改善（如圖 31 所示）。成本分配觀以“成本對象引起作業(yè)需求，而 作業(yè)需求進(jìn)而引起資源需求”為基本依據(jù)，將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配到成本對象；過程觀提供的是“何種因素引起作業(yè)以及作業(yè)完成效果如何”的信息，企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善。在二維觀念的指導(dǎo)下，作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，將作業(yè)成本法引入物流領(lǐng)域，結(jié)合物流作業(yè)的特征進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算；另一方面，利用作業(yè)成本計(jì)算信息分析、改善作業(yè)過程，進(jìn)行物流作業(yè)成本管理。 傳統(tǒng)物流成本計(jì)算的局限性 （ 1）傳統(tǒng)成本法下，物流成本信息不完整、不全面。 我國現(xiàn)行 會(huì)計(jì)制度沒有對物流成本設(shè)立單獨(dú)的科目來進(jìn)行核算，只是歸為費(fèi)用類。對物流成本范圍缺乏清晰和準(zhǔn)確的界定以及統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，物流成本常常被分散到“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等成本費(fèi)用項(xiàng)目之中，從現(xiàn)行賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中幾乎不可能看清楚物流消耗的實(shí)際情況，要取得完整、明細(xì)的物流成本信息非常困難。 （ 2）傳統(tǒng)物流成本分配不合理。 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，間接費(fèi)用包括物流費(fèi)用的分配普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)時(shí)的大多數(shù)公司產(chǎn)品種類單一、成本結(jié)構(gòu)簡單、制造費(fèi)用比重低，因此，少數(shù)的制造費(fèi)用 按照構(gòu)成產(chǎn)品主體的直接人工去分配，所導(dǎo)致的偏差是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化：生產(chǎn)過程自動(dòng)化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；消費(fèi)者需求的多樣化帶來了生產(chǎn)的多樣化，產(chǎn)品種類結(jié)構(gòu)趨于多樣化，產(chǎn)品生產(chǎn)呈現(xiàn)單件小批量趨勢；物流活動(dòng)越來越頻繁，使得過去發(fā)生較少的訂貨、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的資源成本占產(chǎn)品成本的比重越來越大。企業(yè)環(huán)境的變動(dòng)，使主要為人工成本計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)不能精確反映產(chǎn)品的消 耗，企業(yè)內(nèi)部物流成本計(jì)量和成本管理都面臨壓力，主要表現(xiàn)在：一方面，物流費(fèi)用比重增大與直接人工下降將使得制造費(fèi)用分配率很高，極小的人工工時(shí)誤差將導(dǎo)致產(chǎn)品物流成本的極大偏差；另一方面，與工時(shí)無關(guān)的物流煙臺(tái)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 本科畢業(yè)論文 8 費(fèi)用大大增加，如果仍然按照傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本分?jǐn)偡椒ā?，采用單一的?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接成本的分配和計(jì)算，而不能按照費(fèi)用發(fā)生與成本計(jì)算對象之間最為直接、最為實(shí)質(zhì)的聯(lián)系因素進(jìn)行歸集和分配，自始至終局限在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)的聯(lián)系和轉(zhuǎn)換上，不能擺脫生產(chǎn)組織和工藝過程對成本計(jì)算的約束，將導(dǎo)致成本信息失真，使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處 于失控狀態(tài)，造成大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。 （ 3）傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄟ€會(huì)造成不同批量、不同質(zhì)量、不同規(guī)格品種產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移。 對所有產(chǎn)品按照相同標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用會(huì)造成產(chǎn)品成本的扭曲，會(huì)使得小批量產(chǎn)品成本向大批量產(chǎn)品轉(zhuǎn)移、資本密集型產(chǎn)品成本向勞動(dòng)密集型產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，使產(chǎn)品成本失真。而上述失真的產(chǎn)品成本信息對公司經(jīng)營決策、成本控制和財(cái)務(wù)報(bào)告都將帶來不利影響，使公司在成本控制、業(yè)績評價(jià)、產(chǎn)品獲利能力衡量、經(jīng)營決策和戰(zhàn)略決策等方面的機(jī)能失調(diào)，生產(chǎn)自動(dòng)化的效益可能因此被抵消，最終使公司利潤下降。 （ 4）傳統(tǒng)的成本 計(jì)算法通常不能提供足夠的物流度量。 傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下，物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集和反映的，粗放的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄊ刮锪鞒杀驹跉w集和分配時(shí)也難以按照物流作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，因此物流成本缺乏精細(xì)、有效的度量，很難對企業(yè)的物流成本做出準(zhǔn)確、全面的計(jì)算和分析，也無法同其他企業(yè)的物流成本進(jìn)行比較，不能滿足物流一體化的要求，不利于物流成本管理業(yè)績評價(jià)和物流作業(yè)的改進(jìn)。 物流作業(yè)成本法的優(yōu)越性 （ 1）作業(yè)成本法與現(xiàn)在的物流環(huán)境相適應(yīng)。 傳統(tǒng)的成 本核算體系與成本項(xiàng)目少、直接人工費(fèi)用高、物流費(fèi)用低的物流特點(diǎn)相適應(yīng)。 20 世紀(jì) 80 年代以來，企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了變化，物流自動(dòng)化日趨普及，物流哲學(xué)適時(shí)興起，包括了各種嶄新的管理觀念和技術(shù)。在這種環(huán)境下，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)改變，直接人工費(fèi)用下降，物流費(fèi)用提高，傳統(tǒng)成本核算體系提供的物流成本信息被嚴(yán)重扭曲，而以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理體系是為新物流環(huán)境而設(shè)計(jì)的，具有對現(xiàn)代企業(yè)物流環(huán)境的適應(yīng)性。 （ 2）從成本計(jì)算的角度看，作業(yè)成本法更適合于物流成本的核算。 物流作業(yè)成本法對傳統(tǒng)的物流成本計(jì)算進(jìn)行了重大的改造，主要體 現(xiàn)在間接成本分配方法上，它以作業(yè)（而非產(chǎn)品）為成本計(jì)算對象，對不同的作業(yè)成本中心采用不同的成本動(dòng)因來分配間接費(fèi)用，采用了多樣化的標(biāo)準(zhǔn)，考慮了不同技術(shù)因素對費(fèi)用的不同影響，使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計(jì)算結(jié)果的精確性。當(dāng)今供應(yīng)鏈環(huán)境下的物流觀把物流看作是一個(gè)起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部，最后為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。物流的每一項(xiàng)工作都是作業(yè)鏈中煙臺(tái)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 9 的一個(gè)組成部分，物流成本則是各項(xiàng)物流作業(yè)的消耗，是物流作業(yè)鏈環(huán)節(jié)所有成本之和。如企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算，物流成本就可 按物流作業(yè)進(jìn)行分類，然后把企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源按資源動(dòng)因分配計(jì)入各項(xiàng)物流作業(yè)中。分作業(yè)成本庫匯集各項(xiàng)物流作業(yè)的成本，能很容易地計(jì)算出物流成本，提高成本計(jì)算過程和成本信息披露的明細(xì)化程度，而不需要在大量的會(huì)計(jì)賬目中搜尋物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，簡化了企業(yè)的核算工作。 （ 3）從成本管理的角度看，作業(yè)成本管理更能滿足企業(yè)的物流成本管理需要。 現(xiàn)代成本管理越來越深入到作業(yè)層次上，進(jìn)行作業(yè)計(jì)算與管理。與此相應(yīng)，要求物流成本管理也要深入到作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，不同的作業(yè)成本庫分類歸集 不同的物流成本信息，再分配到具體產(chǎn)品，便于企業(yè)清楚地了解物流成本的構(gòu)成情況，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行比較分析，為作業(yè)管理提供更客觀、更及時(shí)、更準(zhǔn)確的物流成本信息，為企業(yè)的物流成本管理和管理當(dāng)局決策提供依據(jù)。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，反映業(yè)績計(jì)量信息，從總括的物流成本信息中