作業(yè)成本法在香港應用的調查分析(編輯修改稿)
2025-07-26 00:11 本頁面
【文章內容簡介】 er和Kaplan（1991，pp372）對作業(yè)成本法使用的情況進行了描述：如果現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是在測量成本高、競爭弱、產品的多樣性低的背景下設計的，那么當測量成本變低、競爭變得激烈、產品的多樣性增加時，實施作業(yè)成本法是可行且有利的。由于經濟環(huán)境越來越動蕩，競爭越來越激烈，相對于作業(yè)成本法而言，傳統(tǒng)會計增加了由失誤造成的成本，因而改善現(xiàn)行的會計系統(tǒng)顯得十分重要。 E、公司的規(guī)模 有很多資料表明公司的規(guī)模是區(qū)別使用作業(yè)成本法和非使用作業(yè)成本法的公司一個重要的特征（Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995）。由于大公司擁有更為強大的溝通渠道和完善的基礎設施，且對信息的需求更為強烈，所以他們比小公司對作業(yè)成本法更感興趣?！ 。?）作業(yè)成本法的預期收益和實施中的問題 實施作業(yè)成本法可能帶來的收益有：提供更為精確的產品成本；為定價策略提供相應的成本信息；加強對成本有效的管理和控制；堅持改善市場營銷策略；提高產品的盈利性；確?？蓸俗R的成本動因；產品盈利性的有效分析；改善成本控制；提供準確的業(yè)績指標。 與此同時，在實施作業(yè)成本法的過程中，可能會出現(xiàn)一些問題：成本動因的標識；成本和成本動因間因果關系準確性的把握；實施作業(yè)成本法的成本；和現(xiàn)存會計系統(tǒng)的融合；向高層推銷作業(yè)成本法的思想中遇到的阻力；如何獲得低層員工的支持?！ 。?）實施作業(yè)成本法的公司對作業(yè)成本法的滿意程度 全世界有一部分公司已經開始使用作業(yè)成本法來改善他們舊的會計系統(tǒng)，究竟作業(yè)成本法能否帶來預期的效果。1987年Howell et al在由IMA和CAM－I主持的研究課題中，就實施作業(yè)成本法之后公司對產品成本和業(yè)績衡量的滿意程度進行了研究，其研究結果如下： ?、偎械谋徽{查人員報告，實施作業(yè)成本法至少改善了會計管理系統(tǒng)的一個領域，同時也報道了在業(yè)績衡量系統(tǒng)上的重要突破。 ?、趯嵤┳鳂I(yè)成本法后，公司在產品成本上的滿意程度和作業(yè)成本法在產品定價及組合策略中的使用程度呈明顯的正向關系。作業(yè)成本法在成本削減上的滿意程度和常務經理使用作業(yè)成本法信息的程度也呈正比。這表明對作業(yè)成本法越滿意的經理人員越有可能采取實際行動有效地使用作業(yè)成本法來影響決策?！ 、墼谧鳂I(yè)成本法使用之前，被采訪者對傳統(tǒng)的會計信息的準確性很少有信心，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)是為部門和外部報告而設計的，它們服務的顧客面較窄。而實施作業(yè)成本法可以改進成本信息的準確性，作業(yè)成本法所提供的信息將支持產品資源決策、產品定價和組合策略，而這些也支持顧客盈利性分析。 三、對香港應用作業(yè)成本法情況的研究 我們于1999年對香港地區(qū)應用作業(yè)成本法的情況進行研究，采用信函調查表的形式對810家公司（包括上市公司和CIMA－the HongKong branch of the chartded institute ofmangement accountants中的非上市公司）進行了調查，致函給每家公司財務總監(jiān)或負責財務方面的經理。反饋回90份有效的調查表，反饋率為11％，其中包括47家上市公司和43家非上市公司（見表2）。在90家公司中有10家已經使用作業(yè)成本法（4家上市公司和6家非上市公司），另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將打算實施。調查表的設計涵蓋一些使用作業(yè)成本法的細節(jié)、使用作業(yè)成本法的經歷和公司的基本情況等。從反饋的信函發(fā)現(xiàn)，在使用作業(yè)成本法的公司中平均使用年度為四年，很顯然大量公司接觸作業(yè)成本法的時間還不長。在沒有使用、暫時也不打算使用作業(yè)成本法的76家公司中有37家知道作業(yè)成本法知識，有39家知之甚少?！ ∈褂米鳂I(yè)成本法的行業(yè)情況和規(guī)模結構 行業(yè)因素對實施作業(yè)成本法的影響（由于調查數(shù)量有限，排除個別行業(yè)（使用數(shù)=總數(shù)》。公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點和工業(yè)制造企業(yè)使用作業(yè)成本法程度較高的假設并不相符（工業(yè)企業(yè)通常被認為是自動化程度較高，具有使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢）?！ ∽鳂I(yè)成本法的使用者和非使用者的比較 給出使用者和非使
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