【文章內(nèi)容簡介】 固定制造費用的處理方式不同，我們已經(jīng)得出一般性結(jié)論:兩種方法下固定制造費用的差異（即兩種方法的利潤差異）等于完全成本法下期末存貨與期初存貨中包含的固定制造費用的差異。因此，兩種方法計算出的稅前利潤可以相互推算，下面我們將通過表22詳細(xì)了解兩種方法下的利潤差異。 表22 兩種方法利潤差異對比產(chǎn)銷關(guān)系利潤差異① 產(chǎn)銷平衡② 產(chǎn)銷③ 銷產(chǎn)利潤相等完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法 完全成本法下得出的成本提供的會計信息，可以作為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所以資金耗費的依據(jù)，并對產(chǎn)品實際成本和損耗加以明確，這種方法主要是用于企業(yè)內(nèi)部在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，滿足企業(yè)為債權(quán)人和財政稅務(wù)機構(gòu)等外部的信息使用者提供會計信息的需求，對外提供財務(wù)報告。于此同時，完全成本法提供的會計信息，可以滿足當(dāng)前我國的法律要求和需要。實施變動成本法，可以領(lǐng)銷售者銷售人員獲得更多的信息，從而采取妥善的經(jīng)營措施和戰(zhàn)略，提高企業(yè)信息應(yīng)用的效率和水平。為企業(yè)內(nèi)部的管理者提供相應(yīng)的內(nèi)部短期經(jīng)營預(yù)測、決策、控制的及時信息。與此同時，在使用此種方式進(jìn)行成本核算的過程中，信息的使用將會更加高效，信息具有的實效性和價值將會大大提升。該方式下的成本計算更加詳細(xì)和全面，變動成本法下的產(chǎn)品成本，包括固定制造費用，這也可促進(jìn)企業(yè)擴大生產(chǎn)，降低每件產(chǎn)品具有的固定成本，進(jìn)而降低產(chǎn)品的單位成本，這對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展是十分有利的，通過采取此種方式，企業(yè)會大大刺激企業(yè)增產(chǎn)，提高生產(chǎn)的積極性。（1）不需要進(jìn)行成本劃分。這會為會計人員減輕許多計算工作，而且成本劃分本身就帶有主觀色彩與假定前提，并不是非常準(zhǔn)確與科學(xué)的，完全成本法就很好的避免了上述問題。（2）是企業(yè)編制對外報告的主要依據(jù)。完全成本法下的產(chǎn)品成本符傳統(tǒng)的成本概念，并且符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)必須以完全成本計算為基礎(chǔ)編制對外報表。（3）提高企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性。完全成本法下，單位產(chǎn)品成本隨產(chǎn)量的變化而變化，產(chǎn)量越多，單位固定成本就越小，單位產(chǎn)品的成本也會降低，利潤也隨之而增加，在客觀上，也刺激了企業(yè)的生產(chǎn)，提高設(shè)備利用率和生產(chǎn)積極性。（1）無法利用本量利分析進(jìn)行短期決策。完全成本法不能為企業(yè)提供變動成本和固定成本的信息，不利于企業(yè)預(yù)測、決策和編制靈活預(yù)算，也不利于企業(yè)對經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制。管理者只能通過按完全成本法編制的財務(wù)報表重新分類計算，來規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動。（2）產(chǎn)品成本計算工作非常繁瑣。完全成本法下，固定制造費用需要在完工產(chǎn)品、未銷產(chǎn)品、已銷產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配程序復(fù)雜，人為因素多，并且分配方法的選擇非常主觀，可能導(dǎo)致分配結(jié)果不準(zhǔn)確，產(chǎn)品成本無法正確地對實際情況進(jìn)行反映，出現(xiàn)的錯誤信息易造成信息接收者和決策者做出錯誤的決策方略。（3）不利于成本控制以及科學(xué)的成本分析工作。由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本是包括制造費用在內(nèi)的，所以，無法正確的區(qū)分成本控制工作過程中發(fā)生的，生產(chǎn)變化和產(chǎn)量變動而造成的成本有所增加或降低，對于確定責(zé)任歸屬和進(jìn)行責(zé)任評估而言不是很方便。 （1）強調(diào)成本信息的有效性。在短期決策的角度，成本，收益和利潤之間的依賴關(guān)系是決策的依據(jù)，變動成本法可以提供這些依據(jù)來幫助管理者進(jìn)行預(yù)測、控制和規(guī)劃，因此變動成本法有利于企業(yè)進(jìn)行短期決策。（2）更符合“費用與收益配比”原則。變動成本法的基本原則是，根據(jù)成本形式理論，可以將本期確認(rèn)的成本分為兩部分：其中一部分是，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成本；包括直接人工、直接材料和變動制造費用在內(nèi)的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的成本，這部分的成本按照生產(chǎn)和銷售的比例，將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)化為銷售成本和銷售收入，將未銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)為存貨與將來的收入相符合。另一部分是，與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系的成本，也就是固定性制造費用，這部分成本不會隨生產(chǎn)變化而變化，只會隨著時間的推移而消失，因此，更加符合期間配比原則。（3）簡化成本核算，避免成本分?jǐn)偝霈F(xiàn)主觀性、任意性。在變動成本法下的固定制造費用，在貢獻(xiàn)毛益總額中作為期間成本被全額扣除，省略了成本分?jǐn)偝绦?，簡化了成本計算過程，減少了會計人員的計算工作，也避免了成本分類的主觀色彩和任意性。（4）有助于成本控制和績效評估工作。從一般情況而言，變動成本這一部分的工作主要是由生產(chǎn)部門執(zhí)行的，部門業(yè)績的變化是由成本部分的變化影響的，企業(yè)可以通過制定目標(biāo)成本、制定靈活的預(yù)算進(jìn)行控制。管理層控制固定成本，有助于明確各部門的經(jīng)濟責(zé)任，高效的控制成本費用，對工作成效進(jìn)行評估。這對于加強成本控制和進(jìn)行科學(xué)的成本分析而言具有重要性，有助于績效評估和成本控制。憑借變動成本和固定成本的劃分，很容易區(qū)分各部門的經(jīng)濟責(zé)任，從而便于企業(yè)進(jìn)行正確的成本控制和績效評估。 （1）不滿足傳統(tǒng)成本理念的需求。傳統(tǒng)的成本理念指出，產(chǎn)品成本應(yīng)該是由變動成本和固定成本這兩部分組成的，單一的變動成本無法滿足這一需求。因此，變動成本法下的產(chǎn)品成本不能作為對外報告的一個依據(jù)。（2）不符合企業(yè)長期的業(yè)務(wù)和決策需要。變動成本法是以成本形態(tài)分析為基礎(chǔ)，如果將相關(guān)的內(nèi)容和權(quán)限作為條件發(fā)生的全體，企業(yè)進(jìn)行決策的時間必然會因此增加，然而，固定成本和變動成本的水平不可能長期保持不變，多種因素的影響也會造成成本的形態(tài)變化，如果企業(yè)在很短的時間內(nèi)開展決策是十分不現(xiàn)實的。企業(yè)在此過程中，還必須要分析擴大或縮小經(jīng)營規(guī)模，解決提高或者降低生產(chǎn)能力以及等一系列問題，必然會超出既定的范圍。故變動成本法提供的資料，無法適應(yīng)和滿足長期決策的需求。（3）影響有關(guān)方面的既有利益。由于產(chǎn)品成本降低，企業(yè)早先的完全成本計算模式更改為變動成本計算模式之后，期末存貨的價值量也會相應(yīng)減少，因此，當(dāng)期的利潤也會隨之降低。這些存貨被銷售出去時，這部分降低的利潤才能被計入收入中，這也是造成有關(guān)方面收益延遲的原因。（4）成本分類具有一定程度的假設(shè)性。變動成本法繼續(xù)擰核算的時候，要分析成本發(fā)生的原因。而在企業(yè)現(xiàn)實操作過程中，企業(yè)面臨的大多數(shù)成本都是混合成本，因此在計算過程中，需要對成本進(jìn)行分解，而構(gòu)成越復(fù)雜，分解的步驟就越多，但是分解依據(jù)并沒有統(tǒng)一的規(guī)定和限制。這項任務(wù)本身就是一項復(fù)雜又繁瑣的工作，而且，有一部分的混合成本無法進(jìn)行再次分解。所以，成本劃分本來就是一種帶有主觀意識的假設(shè)的結(jié)果，不是一種精確的計算。2014年，河北省柏思諾家具有限公司新成立了一個專門生產(chǎn)A廚柜的甲分部，隨著產(chǎn)品性能的提高，分部經(jīng)理希望能取得良好的業(yè)績。在該分部管理者與員工的共同努力下，該分部確實取得的傲人的業(yè)績。分部利潤不斷增長，第一年增長了20%，三年內(nèi)，該分部的利潤增長了4倍。2016年，該分部向股東提供的損益表資料如下圖所示： 表31 2016年度利潤表(單位:千元)