【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 固定制造費(fèi)用的處理方式不同，我們已經(jīng)得出一般性結(jié)論:兩種方法下固定制造費(fèi)用的差異（即兩種方法的利潤(rùn)差異）等于完全成本法下期末存貨與期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用的差異。因此，兩種方法計(jì)算出的稅前利潤(rùn)可以相互推算，下面我們將通過(guò)表22詳細(xì)了解兩種方法下的利潤(rùn)差異。 表22 兩種方法利潤(rùn)差異對(duì)比產(chǎn)銷關(guān)系利潤(rùn)差異① 產(chǎn)銷平衡② 產(chǎn)銷③ 銷產(chǎn)利潤(rùn)相等完全成本法變動(dòng)成本法完全成本法變動(dòng)成本法 完全成本法下得出的成本提供的會(huì)計(jì)信息，可以作為產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的所以資金耗費(fèi)的依據(jù)，并對(duì)產(chǎn)品實(shí)際成本和損耗加以明確，這種方法主要是用于企業(yè)內(nèi)部在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，滿足企業(yè)為債權(quán)人和財(cái)政稅務(wù)機(jī)構(gòu)等外部的信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的需求，對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。于此同時(shí)，完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息，可以滿足當(dāng)前我國(guó)的法律要求和需要。實(shí)施變動(dòng)成本法，可以領(lǐng)銷售者銷售人員獲得更多的信息，從而采取妥善的經(jīng)營(yíng)措施和戰(zhàn)略，提高企業(yè)信息應(yīng)用的效率和水平。為企業(yè)內(nèi)部的管理者提供相應(yīng)的內(nèi)部短期經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策、控制的及時(shí)信息。與此同時(shí)，在使用此種方式進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，信息的使用將會(huì)更加高效，信息具有的實(shí)效性和價(jià)值將會(huì)大大提升。該方式下的成本計(jì)算更加詳細(xì)和全面，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本，包括固定制造費(fèi)用，這也可促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，降低每件產(chǎn)品具有的固定成本，進(jìn)而降低產(chǎn)品的單位成本，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展是十分有利的，通過(guò)采取此種方式，企業(yè)會(huì)大大刺激企業(yè)增產(chǎn)，提高生產(chǎn)的積極性。（1）不需要進(jìn)行成本劃分。這會(huì)為會(huì)計(jì)人員減輕許多計(jì)算工作，而且成本劃分本身就帶有主觀色彩與假定前提，并不是非常準(zhǔn)確與科學(xué)的，完全成本法就很好的避免了上述問(wèn)題。（2）是企業(yè)編制對(duì)外報(bào)告的主要依據(jù)。完全成本法下的產(chǎn)品成本符傳統(tǒng)的成本概念，并且符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)必須以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)編制對(duì)外報(bào)表。（3）提高企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性。完全成本法下，單位產(chǎn)品成本隨產(chǎn)量的變化而變化，產(chǎn)量越多，單位固定成本就越小，單位產(chǎn)品的成本也會(huì)降低，利潤(rùn)也隨之而增加，在客觀上，也刺激了企業(yè)的生產(chǎn)，提高設(shè)備利用率和生產(chǎn)積極性。（1）無(wú)法利用本量利分析進(jìn)行短期決策。完全成本法不能為企業(yè)提供變動(dòng)成本和固定成本的信息，不利于企業(yè)預(yù)測(cè)、決策和編制靈活預(yù)算，也不利于企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制。管理者只能通過(guò)按完全成本法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表重新分類計(jì)算，來(lái)規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）產(chǎn)品成本計(jì)算工作非常繁瑣。完全成本法下，固定制造費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品、未銷產(chǎn)品、已銷產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配程序復(fù)雜，人為因素多，并且分配方法的選擇非常主觀，可能導(dǎo)致分配結(jié)果不準(zhǔn)確，產(chǎn)品成本無(wú)法正確地對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行反映，出現(xiàn)的錯(cuò)誤信息易造成信息接收者和決策者做出錯(cuò)誤的決策方略。（3）不利于成本控制以及科學(xué)的成本分析工作。由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本是包括制造費(fèi)用在內(nèi)的，所以，無(wú)法正確的區(qū)分成本控制工作過(guò)程中發(fā)生的，生產(chǎn)變化和產(chǎn)量變動(dòng)而造成的成本有所增加或降低，對(duì)于確定責(zé)任歸屬和進(jìn)行責(zé)任評(píng)估而言不是很方便。 （1）強(qiáng)調(diào)成本信息的有效性。在短期決策的角度，成本，收益和利潤(rùn)之間的依賴關(guān)系是決策的依據(jù)，變動(dòng)成本法可以提供這些依據(jù)來(lái)幫助管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和規(guī)劃，因此變動(dòng)成本法有利于企業(yè)進(jìn)行短期決策。（2）更符合“費(fèi)用與收益配比”原則。變動(dòng)成本法的基本原則是，根據(jù)成本形式理論，可以將本期確認(rèn)的成本分為兩部分：其中一部分是，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成本；包括直接人工、直接材料和變動(dòng)制造費(fèi)用在內(nèi)的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的成本，這部分的成本按照生產(chǎn)和銷售的比例，將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)化為銷售成本和銷售收入，將未銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)為存貨與將來(lái)的收入相符合。另一部分是，與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系的成本，也就是固定性制造費(fèi)用，這部分成本不會(huì)隨生產(chǎn)變化而變化，只會(huì)隨著時(shí)間的推移而消失，因此，更加符合期間配比原則。（3）簡(jiǎn)化成本核算，避免成本分?jǐn)偝霈F(xiàn)主觀性、任意性。在變動(dòng)成本法下的固定制造費(fèi)用，在貢獻(xiàn)毛益總額中作為期間成本被全額扣除，省略了成本分?jǐn)偝绦颍?jiǎn)化了成本計(jì)算過(guò)程，減少了會(huì)計(jì)人員的計(jì)算工作，也避免了成本分類的主觀色彩和任意性。（4）有助于成本控制和績(jī)效評(píng)估工作。從一般情況而言，變動(dòng)成本這一部分的工作主要是由生產(chǎn)部門執(zhí)行的，部門業(yè)績(jī)的變化是由成本部分的變化影響的，企業(yè)可以通過(guò)制定目標(biāo)成本、制定靈活的預(yù)算進(jìn)行控制。管理層控制固定成本，有助于明確各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，高效的控制成本費(fèi)用，對(duì)工作成效進(jìn)行評(píng)估。這對(duì)于加強(qiáng)成本控制和進(jìn)行科學(xué)的成本分析而言具有重要性，有助于績(jī)效評(píng)估和成本控制。憑借變動(dòng)成本和固定成本的劃分，很容易區(qū)分各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而便于企業(yè)進(jìn)行正確的成本控制和績(jī)效評(píng)估。 （1）不滿足傳統(tǒng)成本理念的需求。傳統(tǒng)的成本理念指出，產(chǎn)品成本應(yīng)該是由變動(dòng)成本和固定成本這兩部分組成的，單一的變動(dòng)成本無(wú)法滿足這一需求。因此，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不能作為對(duì)外報(bào)告的一個(gè)依據(jù)。（2）不符合企業(yè)長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)和決策需要。變動(dòng)成本法是以成本形態(tài)分析為基礎(chǔ)，如果將相關(guān)的內(nèi)容和權(quán)限作為條件發(fā)生的全體，企業(yè)進(jìn)行決策的時(shí)間必然會(huì)因此增加，然而，固定成本和變動(dòng)成本的水平不可能長(zhǎng)期保持不變，多種因素的影響也會(huì)造成成本的形態(tài)變化，如果企業(yè)在很短的時(shí)間內(nèi)開展決策是十分不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)在此過(guò)程中，還必須要分析擴(kuò)大或縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模，解決提高或者降低生產(chǎn)能力以及等一系列問(wèn)題，必然會(huì)超出既定的范圍。故變動(dòng)成本法提供的資料，無(wú)法適應(yīng)和滿足長(zhǎng)期決策的需求。（3）影響有關(guān)方面的既有利益。由于產(chǎn)品成本降低，企業(yè)早先的完全成本計(jì)算模式更改為變動(dòng)成本計(jì)算模式之后，期末存貨的價(jià)值量也會(huì)相應(yīng)減少，因此，當(dāng)期的利潤(rùn)也會(huì)隨之降低。這些存貨被銷售出去時(shí)，這部分降低的利潤(rùn)才能被計(jì)入收入中，這也是造成有關(guān)方面收益延遲的原因。（4）成本分類具有一定程度的假設(shè)性。變動(dòng)成本法繼續(xù)擰核算的時(shí)候，要分析成本發(fā)生的原因。而在企業(yè)現(xiàn)實(shí)操作過(guò)程中，企業(yè)面臨的大多數(shù)成本都是混合成本，因此在計(jì)算過(guò)程中，需要對(duì)成本進(jìn)行分解，而構(gòu)成越復(fù)雜，分解的步驟就越多，但是分解依據(jù)并沒有統(tǒng)一的規(guī)定和限制。這項(xiàng)任務(wù)本身就是一項(xiàng)復(fù)雜又繁瑣的工作，而且，有一部分的混合成本無(wú)法進(jìn)行再次分解。所以，成本劃分本來(lái)就是一種帶有主觀意識(shí)的假設(shè)的結(jié)果，不是一種精確的計(jì)算。2014年，河北省柏思諾家具有限公司新成立了一個(gè)專門生產(chǎn)A廚柜的甲分部，隨著產(chǎn)品性能的提高，分部經(jīng)理希望能取得良好的業(yè)績(jī)。在該分部管理者與員工的共同努力下，該分部確實(shí)取得的傲人的業(yè)績(jī)。分部利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)，第一年增長(zhǎng)了20%，三年內(nèi)，該分部的利潤(rùn)增長(zhǎng)了4倍。2016年，該分部向股東提供的損益表資料如下圖所示： 表31 2016年度利潤(rùn)表(單位:千元)