【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 unt analysis approach） 3．合同認(rèn)定法（ contract confirm approach） 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法（ mathematics segregation method） 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 1．技術(shù)測(cè)定法 /工程 法 ? 采用技術(shù)測(cè)定法的程序是：①確定需要研究的成本項(xiàng)目；②對(duì)工程設(shè)計(jì)進(jìn)行研究和技術(shù)測(cè)定，確定最佳操作方法；③確定最佳操作方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本習(xí)性劃分固定成本和變動(dòng)成本；④計(jì)算固定成本總額和單位變動(dòng)成本，建立一元線性方程。 2．賬戶分析法 ? 它是根據(jù)有關(guān)成本賬戶記錄的內(nèi)容，分析其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，直接判斷其歸屬于固定成本還是變動(dòng)成本的一種方法。在企業(yè)僅僅提供某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的情況下可以采用。采用此法時(shí)，較為復(fù)雜的是有關(guān)階梯式成本。對(duì)于此類(lèi)成本，單憑經(jīng)驗(yàn)去觀察、確定哪些屬于固定成本，哪些屬于變動(dòng)成本是不可靠的，具有很大的估計(jì)成分。 3．合同認(rèn)定法 ? 合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的合同、契約賬單以及企業(yè)內(nèi)部制定的各種管理和核算制度中明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，確認(rèn)是固定成本還是變動(dòng)成本的一種分析方法。這種方法的基本特點(diǎn)是：以合同、賬單上的基數(shù)確認(rèn)為固定成本；按記錄耗用量多少計(jì)價(jià)部分確認(rèn)為變動(dòng)成本。主要適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本。如水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等，以及沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)的成本項(xiàng)目。 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? 數(shù)學(xué)分析法是根據(jù)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)各期實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。 ? 數(shù)學(xué)分解法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? (1)高低點(diǎn)法 ? 運(yùn)用一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和混合成本的資料數(shù)據(jù)，分別找出它們的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，以一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)、最低點(diǎn)和相應(yīng)的混合成本來(lái)分別計(jì)算混合成本中的單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本和固定成本。因而它的數(shù)學(xué)模型可用直線方程式：表示。根據(jù)成本習(xí)性， a在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)對(duì)它沒(méi)有影響，而 b在相關(guān)范圍內(nèi)是一個(gè)常數(shù)，則變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。 ? 根據(jù)成本性態(tài)原理上述直線方程式可改寫(xiě)為 ? 式中， ΔY—— 高低點(diǎn)混合成本之差； ΔX—— 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差。 ? 移項(xiàng)得 ? a=YhbX或 a=YlbX //h l h lb Y Y X X Y X= = ??ha Y bX= XbY ????()hlYY ? ?YYlh ?? ?XX lh ? 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? （ 2）散布圖法 ? 其基本步驟是：①建立平面直角坐標(biāo)系，以縱軸 y代表混合成本，以橫軸 x代表業(yè)務(wù)量；②將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標(biāo)系中，以形成散布圖；③考察散布圖中各點(diǎn)的分布規(guī)律，通過(guò)目測(cè)確定一條直線，確保散布圖中各點(diǎn)離該直線的距離最近；④確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額和單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。 ? 在縱軸上的截距為固定成本 a，直線的斜率為單位變動(dòng)成本 b 圖 散布圖 （ 2）散布圖法 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? （ 3）回歸分析法 ? 回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過(guò)對(duì)反映兩者在一定期間內(nèi)的一系列歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)的處理，建立起描述業(yè)務(wù)量和混合成本相互關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本含量的方法。回歸分析法從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，應(yīng)選用全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線為最準(zhǔn)確。回歸直線標(biāo)準(zhǔn)的公式為 y=a+bx ? 根據(jù) ? ? 求值公式，先求 b后求 a ? ??? ? ?? ? ?????? xxn yxxynbn xbya 22和就可把混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。 但是應(yīng)特別注意：采用回歸分析法分解混合成本時(shí)，首先要測(cè)定成本與業(yè)務(wù)量之間是否存在線性相關(guān)關(guān)系。如果線性無(wú)關(guān)或線性關(guān)系較弱，那么采用回歸分析法就毫無(wú)意義了。 測(cè)定混合成本與業(yè)務(wù)量之間相關(guān)程度一般通過(guò)計(jì)算相關(guān)系數(shù) r的值來(lái)完成。 相關(guān)系數(shù) r的取值范圍為 1≤r≤1。當(dāng) r0時(shí)說(shuō)明 x、 y間線性無(wú)關(guān)，即成本與業(yè)務(wù)量之間無(wú)直接聯(lián)系；當(dāng) r=1時(shí)，說(shuō)明 x、 y間存在正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務(wù)量之間緊密相連；當(dāng) r=1時(shí)，說(shuō)明 x、 y間存在反比例關(guān)系。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定程度的相關(guān)性， r值一般在 0、 1之間， r值越接近 1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。 ? ? ? ? ?????? ???????? ??????? ? ?yyxxyxxiiniinynr iii2222 第三節(jié) 變動(dòng)成本法及其原理 ? 完全成本法 ，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。 一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念 第三節(jié) 變動(dòng)成本法及其原理 一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念 ? 變動(dòng)成本法 ，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本習(xí)性為前提，只將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種計(jì)算模式。 ? 1．變動(dòng)成本法的理論依據(jù) ? 在變動(dòng)成本法下， 產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。 據(jù)此，只有直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本，所以產(chǎn)品成本只包括這三部分成本，固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動(dòng)與固定性制造費(fèi)用數(shù)額的多少無(wú)關(guān)；相反，固定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為密切，不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)條件不同，相應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額就有所不同。所以，固定性制造費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間成本。 二、變動(dòng)成本法和完全成本法的理論依據(jù) 第三節(jié) 變動(dòng)成本法及其原理 ? 2．完全成本法的理論依據(jù) ? 在完全成本法下，凡是因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)都應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，計(jì)入產(chǎn)品成本 ，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生盡管與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接的聯(lián)系，但如果沒(méi)有其所提供的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，就不可能有產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程不僅是一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用的消耗過(guò)程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的消耗過(guò)程。所以，固定制造費(fèi)用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。 第三節(jié) 變動(dòng)成本法及其原理 項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 完全成本法 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) ?劃分產(chǎn)品成本和期間成本的口徑不同 ?損益確定程序不同 前提條件 ?成本性態(tài)分析（非分類(lèi)） ?成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 產(chǎn)品成本構(gòu)成 ?變動(dòng)生產(chǎn)成本 ?變動(dòng)生產(chǎn)成本 ?固定生產(chǎn)成本 期間成本構(gòu)成 ?固定生產(chǎn)成本 ?非生產(chǎn)成本 ?非生產(chǎn)成本 損益確定程序 ?貢獻(xiàn)式損益 ?傳統(tǒng)式損益 別名 ?直接成本法 ?邊際成本法 ?吸收成本法 ?全部成本法 ?制造成本法 第三節(jié) 變動(dòng)成本法及其原理 三