【文章內(nèi)容簡介】 的實(shí)際成本 。 （ 2） 期末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制“ 成本差異匯總表 ” 。 將產(chǎn)品的各種有利成本差異和不利差異相互抵消后的凈額作為銷售成本的調(diào)整項(xiàng)目 。 五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方國家企業(yè)所廣泛采用的一種包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本 、 計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異 三個(gè)環(huán)節(jié) ， 將成本計(jì)算與成本控制 結(jié)合 在一起的成本計(jì)算方法 。 ? 方法的根本之處在于 ， 采用定額法計(jì)算的是產(chǎn)品的實(shí)際成本 ， 而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下 ， 一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 不需要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本 。 ? ， 對(duì)成本差異的核算較為簡單 ，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異 ， 且不需要設(shè)置單獨(dú)的成本差異會(huì)計(jì)科目 ， 與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算 。 而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下 ， 要設(shè)置各種總賬科目對(duì)成本差異進(jìn)行核算 ， 并在利潤表中詳細(xì)列示 。 ? ， 在期末要將成本差異在各種產(chǎn)品之間 、 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；在標(biāo)準(zhǔn)成本法下 ， 企業(yè)一般是將各種成本差異全部作為當(dāng)期損益來進(jìn)行處理的 。 ? ， 可以根據(jù)現(xiàn)成的定額成本來進(jìn)行成本差異的計(jì)算和分析成本差異；而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下 ， 計(jì)算和分析成本差異所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本則是多種多樣的 ， 如基本標(biāo)準(zhǔn)成本 、 正常標(biāo)準(zhǔn)成本和理想標(biāo)準(zhǔn)成本等 。 第二節(jié) 作業(yè)成本法 一 、 作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會(huì)背景 ? 作業(yè)成本法是英文 Activity－ Based Costing或 Activity— Based Costing System的中文譯名，簡稱 ABC法。它是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 ? 其基本思想最早由美國會(huì)計(jì)學(xué)者科勒在 20世紀(jì)30年代末 40年代初提出， 20世紀(jì) 80年代初期和中期，西方會(huì)計(jì)學(xué)者開始對(duì)它進(jìn)行全面反思，加快了對(duì)作業(yè)成本法的全面研究， 80年代后期開始在企業(yè)實(shí)際中應(yīng)用。它是對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的創(chuàng)新。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法通常是以某一總量為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用率來分配間接費(fèi)用的，所以在間接費(fèi)用較少、間接費(fèi)用在總成本中所占比重較少、對(duì)成本的管理要求不高的情況下是可行的。但自 20世紀(jì) 70年代以來，高科技在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，加快了社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，日本、美國等一些發(fā)達(dá)國家紛紛實(shí)行自動(dòng)化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助制造彈性制造系統(tǒng)（ FMS）的豐碩成果。這就為生產(chǎn)經(jīng)營的革命性變革提出了要求，同時(shí)也為它提供了技術(shù)上的可能。這就使得直接人工費(fèi)用在成本中的比例越來越小，間接費(fèi)用的比例大幅度上升。 如 20世紀(jì) 80年代間接費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重，美國為 35％，日本為26％；就美日的電子和機(jī)器制造業(yè)看，這一比重在日本高達(dá) 50％～ 60％，在美國高達(dá) 75％。同時(shí)，產(chǎn)品的多樣化，也會(huì)使各種產(chǎn)品在技術(shù)層次上（精密程度）相差較大。在這種成本構(gòu)成內(nèi)容發(fā)生變化的情況下，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，提供更為廣泛和相關(guān)的成本信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，客觀上要求把成本控制的重點(diǎn)由直接材料、直接人工逐步向制造費(fèi)用轉(zhuǎn)移。 從另一方面來看，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上，既產(chǎn)生了高度電腦化、自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，同時(shí)也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的重大變革，形成了以高科技為基礎(chǔ)的新的企業(yè)觀。所謂新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的 “ 一系列作業(yè) ” 的集合體，形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。如要完成一項(xiàng)工作就要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，依此類推，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。這里所說的作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的某種活動(dòng)或事項(xiàng)。 作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移 ，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合 ， 同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合 。 因此作業(yè)鏈的形成過程 ， 也就是價(jià)值鏈的形成過程 。 作業(yè)形成價(jià)值 ， 但并不是所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值 ， 可以增加轉(zhuǎn)移給顧客價(jià)值的作業(yè)叫做增加價(jià)值的作業(yè)；不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值的作業(yè)叫做不增加價(jià)值的作業(yè)或浪費(fèi)作業(yè) 。 企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心 ， 盡最大努力消除不增加價(jià)值的作業(yè) ， 盡可能提高增加價(jià)值的作業(yè)的運(yùn)作效率 ， 減少其資源消耗 。 成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求 。 新技術(shù)革命和日趨劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的經(jīng)營管理方式的變化 ， 對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊 ， 它要求成本核算工作由以 “ 產(chǎn)品 ” 為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心 ， 建立起一個(gè)以作業(yè)為基本對(duì)象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng) ，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程 ， 以便通過它對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤 ， 進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映 ， 提供更為相關(guān)精細(xì)的信息 ， 并在此基礎(chǔ)上建立起更為科學(xué) 、有效的決策 、 計(jì)劃 、 控制 、 分析和考評(píng)機(jī)制 ， 以促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的提高 。 于是就產(chǎn)生了以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ) ， 以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象 ， 旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān) 、 相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法 —— 作業(yè)成本計(jì)算法 。 二、作業(yè)成本法的基本特征 作業(yè)成本計(jì)算的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí) ,先將制造費(fèi)用歸集于每一作業(yè) ， 然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本 。 因此 ， 進(jìn)行作業(yè)成本的計(jì)算 ，必須明確作業(yè)成本計(jì)算的幾個(gè)基本特征： 。 作業(yè)是作業(yè)成本法下的最基本的概念 ， 是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ) 。 一般認(rèn)為 ，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力 、 技術(shù) 、 原材料 、 方法和環(huán)境的集合體 。 通俗地講 ， 作業(yè)也就是基于一定目的 、 以人為主體 、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作 。 不同企業(yè)的作業(yè)在分類上具有較大的差別 。 通常情況下 ， 制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個(gè)基本的類別： （ 1） 進(jìn)貨作業(yè) ， 即與采購業(yè)務(wù)密切相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè) ， 如外購原材料的搬運(yùn) 、 分類整理 、儲(chǔ)存等 。 （ 2） 生產(chǎn)作業(yè) ， 即與生產(chǎn)過程密切相關(guān)的作業(yè) ， 如加工 、 組裝 、 檢驗(yàn) 、 包裝 、 儲(chǔ)存等 。 （ 3） 營銷作業(yè) ， 即與推銷介紹企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè) ， 如建立銷貨渠道 、 廣告 、 促銷等 。 （ 4） 發(fā)貨作業(yè) ， 即與產(chǎn)品銷售發(fā)出相關(guān)的作業(yè) ， 如產(chǎn)品入庫 、 發(fā)運(yùn) 、 訂單處理等 。 （ 5）服務(wù)作業(yè)，指為主要經(jīng)營活動(dòng)提供服務(wù)的各項(xiàng)作業(yè)，如安裝、修理、設(shè)備調(diào)整等。 對(duì)生產(chǎn)作業(yè)可以進(jìn)一步劃分為： ①