【文章內容簡介】 找出差異，并注意那些與傳統(tǒng)分配基準相關性差的資源需求等，計算出各項作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。第四步：計算每個產品分攤到的作業(yè)成本。合并次級作業(yè)，建立作業(yè)中心、作業(yè)成本庫，選擇經營成本動因，計算成本動因率，并分配作業(yè)成本庫成本到成本標的，計算其經營成本。第五步：確定作業(yè)所耗費的資本成本及費用。要為每個成本對象計算資本費用，首先要確定企業(yè)的資本總額。資本總額并不等于企業(yè)資產負債表中的資產總額，它需要在資產總額的基礎上進行調整。一般的調整方法是從資產總額中減去無息債務(如應付賬款、應計費用等)；其次，計算企業(yè)的資本成本率（企業(yè)的資本成本率等于債務資本成本率與權益資本 成 本 率 的 加 權 平 均 值 ） ； 然 后 ， 計 算 資 本 費 用 （ 資 本 費 用 等 于 資 本 總 額 乘 以 資 本 成 本率 ） ；再者，將資本費用追溯分配至作業(yè)。第六步：分配資本成本至各產品。運用ACD分析法，選擇資本成本動因，將資本成本和費用分配到相應的成本標的上，得到其資本成本。第七步：計算成本標的總成本。計算出的產品作業(yè)成本和資本成本加總，再合計直接成本就得到了每個產品成本，由此計算出的成本是包括資本成本在內的完整的成本信息。4 作業(yè)成本法和經濟增加值整合法的應用——以DELIXI公司為例根據(jù)EVA的基本理論，當一個成本對象(產品、工作、客戶或服務)能夠以高于其全部成本的價格出售，那么從經濟上來說它就是有利可圖的。換言之，一個成本對象在經濟上是有利可圖的，它必須能夠彌補其全部成本：直接成本(材料和直接人工)、營業(yè)成本(間接費用，如管理費用、租金)和資本成本(使用資本的成本)。如果EVA大于零，表示成本對象為公司的股東創(chuàng)造了價值；如果EVA小于零，則表示它毀損了股東價值。在這一部分，本文將通過一個實際的案例來具體說明ABC與EVA的整合過程，論證通過ABC與EVA整合得出的完全成本信息將更具有決策參考價值，結合ABC的EVA將更有益于企業(yè)進行業(yè)績評價。 企業(yè)概況DELIXI公司是一家多元化經營的合資企業(yè)，是全球電力及自動化專家施耐德電氣與中國低壓電器先行者DELIXI集團共同合資組建的一家中法合資企業(yè)。公司主要生產小型斷路7 / 34器、塑殼斷路器、空氣斷路器、漏電保護器、接觸器、繼電器、電動機保護器等低壓電器產品，銷售覆蓋中國地區(qū)及海外市場。經過詳細分析，該企業(yè)確立了十六個部門（作業(yè)成本庫）：總裁辦、商務戰(zhàn)略與客戶市場部、市場戰(zhàn)略及業(yè)務發(fā)展部、海外業(yè)務發(fā)展部、銷售部、售后服務部、研發(fā)部、財務及IT部、人力資源部、行政部、動力設備部、配電產品制造部、工控產品制造部、工業(yè)部、質量部、研發(fā)（技術改進） 。各作業(yè)成本庫下總設置了七十多個作業(yè)成本中心。根 據(jù) 對 生 產 經 營 過 程 的 了 解 ， 考 慮 該 公 司 生 產 的 復 雜 性 、 產 品 的 多 樣 性 和 企 業(yè) 的 規(guī) 模，為 了 降 低 案 例 分 析 的 繁 雜 性 ， 根 據(jù) 總 類 將 產 品 大 體 簡 分 為 六 種 類 型 ， 其 代 號 為 T T TTTT6。該企業(yè)相關財務信息如下表一、二所示（注：本文使用的會計數(shù)據(jù)已經過適當?shù)男揎棧?。表一 DELIXI 2022年1月資產負債表單位：萬元資產 金額 負債及所有者權益 金額貨幣資金B(yǎng)1 46032 應付賬款B8 77037應收賬款B2 48559 預收賬款B8 494存貨B3 40685 其他應計費用B8 6057長期股權投資B4 2500 預提費用B9 16752其他流動資產B5 13751 長期應付款 94固定資產B6 35265 實收資本 62388無形資產及其他資產B7 11352 未分配利潤 35322資產合計 198144 負債和所有者權益合計 198144表二 DELIXI 2022年1月利潤表單位：萬元 項目 金額一、主營業(yè)務收入 35097減:主營業(yè)務成本 21704二、主營業(yè)務利潤 13393 減：營業(yè)費用 1346 管理費用 353 財務費用 43三、營業(yè)利潤 11737四、利潤總額 11737 減：所得稅 1760五、凈利潤 9977 作業(yè)成本法和經濟增加值整合法在DELIXI公司的應用為了提高企業(yè)成本核算的高準確性和業(yè)績評價的高效率性，本文將引用DELIXI公司進行ABCEVA的整合應用研究。8 / 34 確定資本成本一 個 公 司 的 總 資 本 成 本 ， 也 稱 資 本 費 用 ， 可 以 通 過 資 本 成 本 率 與 其 資 本 的 乘 積 來 估 算 。從數(shù)學上看，這種關系可用下式表示：資本成本=CCCR=資本總額*CCR=(資產總額無息債務（應計費用、預提費用） ）*CCR式中，C是公司的資本總額；CCR是公司的資本成本率根據(jù)公司總資本數(shù)據(jù)，假定DELIXI的CCR為10% 1，則該公司資本成本為9780萬元。 有效性判斷 根據(jù)財務報表數(shù)據(jù)，可計算該公司的資本費用與營業(yè)費用的比率或資本費用與總費用的比率，以判斷應用ABC與EVA整合系統(tǒng)的有效性。 ； 。以上兩個比率均遠大于經驗比率，說明在該公司應用ABCEVA整合系統(tǒng)有提高成本信息可靠性的潛力。 確認主要的作業(yè)及歸集作業(yè)所消耗的經營資源根據(jù)公司ABC管理報告（附表八）及CBC管理報告（附表九） ，作業(yè)成本都已經根據(jù)資源動因分配至各相關作業(yè)成本中心，并已歸集至各作業(yè)成本庫。 表三 作業(yè)成本庫的作業(yè)成本單位：萬元作業(yè)成本庫 作業(yè)內容 間接成本 商務戰(zhàn)略與客戶市場部A1 制定公司商務政策、分類與跟蹤項目客戶 73市場戰(zhàn)略及業(yè)務發(fā)展部A2 產品規(guī)劃、市場細分、品牌管理 208研發(fā)部A3 新產品的開發(fā)、實驗、生產樣品、原料樣品等檢測 79銷售部A4 自產產品與關聯(lián)企業(yè)生產的非低壓電氣產品的國內銷售 909財務及IT部A5 負責日常的財務和會計管理工作、維護IT系統(tǒng) 116售后服務部A6 公司體系運行、產品認證及所有銷售產品的質量檢查 155人力資源部A7 人員的規(guī)劃招聘、培訓與發(fā)展、工資與福利的管理 25行政部A8 后勤管理工作、基建、食堂、治安、確保財產安全 78海外業(yè)務發(fā)展部A9 自產品與關聯(lián)企業(yè)生產的非低壓電氣產品國外銷售 35動力設備部A10 能源的供應與設備的維護 21合計 16991 資本成本的計算非本文重點，因此，本文只是簡單假設資本成本率為 10%。9 / 34 按成本動因分配間接費用至各個產品成本動因是作業(yè)成本庫費用分配的關鍵，一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，應選擇與 實 耗 資 源 相 關 程 度 較 高 且 易 于 量 化 的 成 本 動 因 作 為 分 配 作 業(yè) 成 本 、 計 算 產 品 成 本 的 依 據(jù)，有如：人工小時、機器小時、機器準備次數(shù)、產品批數(shù)、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。例如，機器運轉引起了電力消耗，機器時數(shù)便是電力消耗作業(yè)的成本動因；采購訂單數(shù)決定采購作業(yè)的工作負擔和資源消耗，采購訂單數(shù)便是采購作業(yè)的成本動因。在遵循重要性、相關性、準確性、獨立性及成本效益原則前提下，所選成本動因應與作業(yè)成本庫中的資源消耗情況高度相關。實際應用中，各作業(yè)點都需要專門的統(tǒng)計人員負責原始成本動因數(shù)據(jù)的搜集。根據(jù)DELIXI統(tǒng)計人員對1月原始成本動因數(shù)據(jù)及作業(yè)成本對產品的相關情況的統(tǒng)計歸納，總結出產品作業(yè)成本表。 （作業(yè)動因分配表及BOA表見附表四、五）表四 根據(jù)成本動因量統(tǒng)計表總結產品作業(yè)成本單位：萬元作業(yè)成本庫 A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 合計T1 13 35 16 136 20 42 5 13 9 3 292T2 12 35 13 145 20 26 4 13 6 3 277T3 12 35 11 164 19 23 4 13 5 3 289T4 12 35 20 146 19 18 4 13 3 3 273T5 12 34 11 200 19 26 4 13 6 4 329產品項目T6 12 34 8 118 19 20 4 13 6 5 239合計 73 208 79 909 116 155 25 78 35 21 1699 歸集作業(yè)消耗的資本成本， 建立作業(yè)—資本成本庫為了相對準確地分配資本成本至各作業(yè)成本庫，本文采用ACD分析矩陣定性、定量分析DELIXI公司1月的產品與所耗用資本成本之間的依賴關系與數(shù)量關系（表五是ACD矩陣定性結合定量分析后總結得到的作業(yè)資本成本庫表）：例如銷售部需要貨幣資金、應收賬款等的投資，而長期股權投資發(fā)生在研發(fā)部，主要是由于DELIXI母公司對寧波子公司的長期投資，用于新產品的自主研發(fā)；在定性分析作業(yè)對資本的依賴關系后，需要具體確定每類資本 在 各 項 作 業(yè) 之 間 消 耗 的 比 例 關 系 （ 作 業(yè) 資 本 分 配 率 ）， 以 進 一 步 計 算 每 項 作 業(yè) 的 資 本成 本 。例如長期股權投資則按100%比例分配給研發(fā)部，應收賬款由于只在“銷售”作業(yè)中使用，因此它將按100%比例分配給“銷售”作業(yè)成本庫，而對于其他流動資產和固定資產等，由于多項作業(yè)在實施過程中都要使用，因此需要合理確定作業(yè)資本分配率，本文附表七中的作業(yè)資本分配率的確定，是根據(jù)DELIXI公司1月記錄的各作業(yè)占用資本資源情況合理確定比例關系 2。由此，得到DELIXI公司作業(yè)資本成本庫表（ACD矩陣定量分析表見附10 / 34表六） 。表五 ACD矩陣定量分析所得作業(yè)資本成本庫單位：萬元 B1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 B9 合計A1 14 14A2 14 14A3 265 250 635 125 1275A4 253 4856 85 423 938 4679A5 88 91 179A6 133 34 167A7 1841 293 227 1630 419 312A8 829 206 193 418 318 492A9 8 8A10 29 1164 1193A11 1680 4069 103 423 409 6311 373A12 88 387 475A13 49 494 45 588A14 11 11合計 4603 4856 4069 1375 250 3526 1135 8358 1676 9780注：A11代表工業(yè)部；A12代表配電產品制造部；A13代表工控產品制造部；A14代表質量部 計算各產品分配的資本成本這一步驟中的內容與作業(yè)成本系統(tǒng)中“作業(yè)—成本對象”的分配一致，故省略詳細過程。表六列示的是產品資本成本表。 表六 產品資本成本表 單位：萬元作業(yè)成 本庫A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 A13 A14 合計T1 2 2 86 536 30 28 52 82 3 69 62 79 2 1032T2 2 3 332 651 30 28 52 82 2 249 62 79 2 1574T3 2 2 231 655 30 28 52 82 1 229 62 79 2 1455T4 3 3 153 760 30 28 52 82 1 214 62 79 589 2 2058T5 2 2 338 219 30 28 52 82 1 209 62 79 2 1106產品項目T6 2 2 135 1857 30 28 52 82 224 62 79 2 2554合計 13 14 1275 4678 180 168 312 492 8 1194 372 474 589 12 97802 每類資本在各項作業(yè)之間消耗的比例關系，即作業(yè)資本分配率問題是本方法在應用中要解決的核心問題。實際上，不同的企業(yè)在其不同的情況下，該分配率的確定會有很大差異。本文是運用了案例企業(yè)的實際數(shù)據(jù)來進行分配。會 計 科目成 本 庫11 / 34 計算產品成本 根據(jù)1月產品生產耗用經營資源情況表（附表七）可知產品的直接成本，結合產品作業(yè)成本和產品資本成本，得到整合模型下的產品完整總成本和單位成本。表七 ABCEVA模型和ABC模型下的產品總成本及單位成本匯總表產品 T1 T2 T3 T4 T5 T6 合計直接成本（萬元）4341 1845 2604 2496