【文章內(nèi)容簡介】 找出差異，并注意那些與傳統(tǒng)分配基準(zhǔn)相關(guān)性差的資源需求等，計算出各項作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。第四步：計算每個產(chǎn)品分?jǐn)偟降淖鳂I(yè)成本。合并次級作業(yè)，建立作業(yè)中心、作業(yè)成本庫，選擇經(jīng)營成本動因，計算成本動因率，并分配作業(yè)成本庫成本到成本標(biāo)的，計算其經(jīng)營成本。第五步：確定作業(yè)所耗費的資本成本及費用。要為每個成本對象計算資本費用，首先要確定企業(yè)的資本總額。資本總額并不等于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額，它需要在資產(chǎn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。一般的調(diào)整方法是從資產(chǎn)總額中減去無息債務(wù)(如應(yīng)付賬款、應(yīng)計費用等)；其次，計算企業(yè)的資本成本率（企業(yè)的資本成本率等于債務(wù)資本成本率與權(quán)益資本 成 本 率 的 加 權(quán) 平 均 值 ） ； 然 后 ， 計 算 資 本 費 用 （ 資 本 費 用 等 于 資 本 總 額 乘 以 資 本 成 本率 ） ；再者，將資本費用追溯分配至作業(yè)。第六步：分配資本成本至各產(chǎn)品。運用ACD分析法，選擇資本成本動因，將資本成本和費用分配到相應(yīng)的成本標(biāo)的上，得到其資本成本。第七步：計算成本標(biāo)的總成本。計算出的產(chǎn)品作業(yè)成本和資本成本加總，再合計直接成本就得到了每個產(chǎn)品成本，由此計算出的成本是包括資本成本在內(nèi)的完整的成本信息。4 作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值整合法的應(yīng)用——以DELIXI公司為例根據(jù)EVA的基本理論，當(dāng)一個成本對象(產(chǎn)品、工作、客戶或服務(wù))能夠以高于其全部成本的價格出售，那么從經(jīng)濟(jì)上來說它就是有利可圖的。換言之，一個成本對象在經(jīng)濟(jì)上是有利可圖的，它必須能夠彌補其全部成本：直接成本(材料和直接人工)、營業(yè)成本(間接費用，如管理費用、租金)和資本成本(使用資本的成本)。如果EVA大于零，表示成本對象為公司的股東創(chuàng)造了價值；如果EVA小于零，則表示它毀損了股東價值。在這一部分，本文將通過一個實際的案例來具體說明ABC與EVA的整合過程，論證通過ABC與EVA整合得出的完全成本信息將更具有決策參考價值，結(jié)合ABC的EVA將更有益于企業(yè)進(jìn)行業(yè)績評價。 企業(yè)概況DELIXI公司是一家多元化經(jīng)營的合資企業(yè)，是全球電力及自動化專家施耐德電氣與中國低壓電器先行者DELIXI集團(tuán)共同合資組建的一家中法合資企業(yè)。公司主要生產(chǎn)小型斷路7 / 34器、塑殼斷路器、空氣斷路器、漏電保護(hù)器、接觸器、繼電器、電動機(jī)保護(hù)器等低壓電器產(chǎn)品，銷售覆蓋中國地區(qū)及海外市場。經(jīng)過詳細(xì)分析，該企業(yè)確立了十六個部門（作業(yè)成本庫）：總裁辦、商務(wù)戰(zhàn)略與客戶市場部、市場戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)發(fā)展部、海外業(yè)務(wù)發(fā)展部、銷售部、售后服務(wù)部、研發(fā)部、財務(wù)及IT部、人力資源部、行政部、動力設(shè)備部、配電產(chǎn)品制造部、工控產(chǎn)品制造部、工業(yè)部、質(zhì)量部、研發(fā)（技術(shù)改進(jìn)） 。各作業(yè)成本庫下總設(shè)置了七十多個作業(yè)成本中心。根 據(jù) 對 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 過 程 的 了 解 ， 考 慮 該 公 司 生 產(chǎn) 的 復(fù) 雜 性 、 產(chǎn) 品 的 多 樣 性 和 企 業(yè) 的 規(guī) 模，為 了 降 低 案 例 分 析 的 繁 雜 性 ， 根 據(jù) 總 類 將 產(chǎn) 品 大 體 簡 分 為 六 種 類 型 ， 其 代 號 為 T T TTTT6。該企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息如下表一、二所示（注：本文使用的會計數(shù)據(jù)已經(jīng)過適當(dāng)?shù)男揎棧?。表一 DELIXI 2022年1月資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額貨幣資金B(yǎng)1 46032 應(yīng)付賬款B8 77037應(yīng)收賬款B2 48559 預(yù)收賬款B8 494存貨B3 40685 其他應(yīng)計費用B8 6057長期股權(quán)投資B4 2500 預(yù)提費用B9 16752其他流動資產(chǎn)B5 13751 長期應(yīng)付款 94固定資產(chǎn)B6 35265 實收資本 62388無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)B7 11352 未分配利潤 35322資產(chǎn)合計 198144 負(fù)債和所有者權(quán)益合計 198144表二 DELIXI 2022年1月利潤表單位：萬元 項目 金額一、主營業(yè)務(wù)收入 35097減:主營業(yè)務(wù)成本 21704二、主營業(yè)務(wù)利潤 13393 減：營業(yè)費用 1346 管理費用 353 財務(wù)費用 43三、營業(yè)利潤 11737四、利潤總額 11737 減：所得稅 1760五、凈利潤 9977 作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值整合法在DELIXI公司的應(yīng)用為了提高企業(yè)成本核算的高準(zhǔn)確性和業(yè)績評價的高效率性，本文將引用DELIXI公司進(jìn)行ABCEVA的整合應(yīng)用研究。8 / 34 確定資本成本一 個 公 司 的 總 資 本 成 本 ， 也 稱 資 本 費 用 ， 可 以 通 過 資 本 成 本 率 與 其 資 本 的 乘 積 來 估 算 。從數(shù)學(xué)上看，這種關(guān)系可用下式表示：資本成本=CCCR=資本總額*CCR=(資產(chǎn)總額無息債務(wù)（應(yīng)計費用、預(yù)提費用） ）*CCR式中，C是公司的資本總額；CCR是公司的資本成本率根據(jù)公司總資本數(shù)據(jù)，假定DELIXI的CCR為10% 1，則該公司資本成本為9780萬元。 有效性判斷 根據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，可計算該公司的資本費用與營業(yè)費用的比率或資本費用與總費用的比率，以判斷應(yīng)用ABC與EVA整合系統(tǒng)的有效性。 ； 。以上兩個比率均遠(yuǎn)大于經(jīng)驗比率，說明在該公司應(yīng)用ABCEVA整合系統(tǒng)有提高成本信息可靠性的潛力。 確認(rèn)主要的作業(yè)及歸集作業(yè)所消耗的經(jīng)營資源根據(jù)公司ABC管理報告（附表八）及CBC管理報告（附表九） ，作業(yè)成本都已經(jīng)根據(jù)資源動因分配至各相關(guān)作業(yè)成本中心，并已歸集至各作業(yè)成本庫。 表三 作業(yè)成本庫的作業(yè)成本單位：萬元作業(yè)成本庫 作業(yè)內(nèi)容 間接成本 商務(wù)戰(zhàn)略與客戶市場部A1 制定公司商務(wù)政策、分類與跟蹤項目客戶 73市場戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)發(fā)展部A2 產(chǎn)品規(guī)劃、市場細(xì)分、品牌管理 208研發(fā)部A3 新產(chǎn)品的開發(fā)、實驗、生產(chǎn)樣品、原料樣品等檢測 79銷售部A4 自產(chǎn)產(chǎn)品與關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)的非低壓電氣產(chǎn)品的國內(nèi)銷售 909財務(wù)及IT部A5 負(fù)責(zé)日常的財務(wù)和會計管理工作、維護(hù)IT系統(tǒng) 116售后服務(wù)部A6 公司體系運行、產(chǎn)品認(rèn)證及所有銷售產(chǎn)品的質(zhì)量檢查 155人力資源部A7 人員的規(guī)劃招聘、培訓(xùn)與發(fā)展、工資與福利的管理 25行政部A8 后勤管理工作、基建、食堂、治安、確保財產(chǎn)安全 78海外業(yè)務(wù)發(fā)展部A9 自產(chǎn)品與關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)的非低壓電氣產(chǎn)品國外銷售 35動力設(shè)備部A10 能源的供應(yīng)與設(shè)備的維護(hù) 21合計 16991 資本成本的計算非本文重點，因此，本文只是簡單假設(shè)資本成本率為 10%。9 / 34 按成本動因分配間接費用至各個產(chǎn)品成本動因是作業(yè)成本庫費用分配的關(guān)鍵，一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，應(yīng)選擇與 實 耗 資 源 相 關(guān) 程 度 較 高 且 易 于 量 化 的 成 本 動 因 作 為 分 配 作 業(yè) 成 本 、 計 算 產(chǎn) 品 成 本 的 依 據(jù)，有如：人工小時、機(jī)器小時、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。例如，機(jī)器運轉(zhuǎn)引起了電力消耗，機(jī)器時數(shù)便是電力消耗作業(yè)的成本動因；采購訂單數(shù)決定采購作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和資源消耗，采購訂單數(shù)便是采購作業(yè)的成本動因。在遵循重要性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、獨立性及成本效益原則前提下，所選成本動因應(yīng)與作業(yè)成本庫中的資源消耗情況高度相關(guān)。實際應(yīng)用中，各作業(yè)點都需要專門的統(tǒng)計人員負(fù)責(zé)原始成本動因數(shù)據(jù)的搜集。根據(jù)DELIXI統(tǒng)計人員對1月原始成本動因數(shù)據(jù)及作業(yè)成本對產(chǎn)品的相關(guān)情況的統(tǒng)計歸納，總結(jié)出產(chǎn)品作業(yè)成本表。 （作業(yè)動因分配表及BOA表見附表四、五）表四 根據(jù)成本動因量統(tǒng)計表總結(jié)產(chǎn)品作業(yè)成本單位：萬元作業(yè)成本庫 A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 合計T1 13 35 16 136 20 42 5 13 9 3 292T2 12 35 13 145 20 26 4 13 6 3 277T3 12 35 11 164 19 23 4 13 5 3 289T4 12 35 20 146 19 18 4 13 3 3 273T5 12 34 11 200 19 26 4 13 6 4 329產(chǎn)品項目T6 12 34 8 118 19 20 4 13 6 5 239合計 73 208 79 909 116 155 25 78 35 21 1699 歸集作業(yè)消耗的資本成本， 建立作業(yè)—資本成本庫為了相對準(zhǔn)確地分配資本成本至各作業(yè)成本庫，本文采用ACD分析矩陣定性、定量分析DELIXI公司1月的產(chǎn)品與所耗用資本成本之間的依賴關(guān)系與數(shù)量關(guān)系（表五是ACD矩陣定性結(jié)合定量分析后總結(jié)得到的作業(yè)資本成本庫表）：例如銷售部需要貨幣資金、應(yīng)收賬款等的投資，而長期股權(quán)投資發(fā)生在研發(fā)部，主要是由于DELIXI母公司對寧波子公司的長期投資，用于新產(chǎn)品的自主研發(fā)；在定性分析作業(yè)對資本的依賴關(guān)系后，需要具體確定每類資本 在 各 項 作 業(yè) 之 間 消 耗 的 比 例 關(guān) 系 （ 作 業(yè) 資 本 分 配 率 ）， 以 進(jìn) 一 步 計 算 每 項 作 業(yè) 的 資 本成 本 。例如長期股權(quán)投資則按100%比例分配給研發(fā)部，應(yīng)收賬款由于只在“銷售”作業(yè)中使用，因此它將按100%比例分配給“銷售”作業(yè)成本庫，而對于其他流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等，由于多項作業(yè)在實施過程中都要使用，因此需要合理確定作業(yè)資本分配率，本文附表七中的作業(yè)資本分配率的確定，是根據(jù)DELIXI公司1月記錄的各作業(yè)占用資本資源情況合理確定比例關(guān)系 2。由此，得到DELIXI公司作業(yè)資本成本庫表（ACD矩陣定量分析表見附10 / 34表六） 。表五 ACD矩陣定量分析所得作業(yè)資本成本庫單位：萬元 B1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 B9 合計A1 14 14A2 14 14A3 265 250 635 125 1275A4 253 4856 85 423 938 4679A5 88 91 179A6 133 34 167A7 1841 293 227 1630 419 312A8 829 206 193 418 318 492A9 8 8A10 29 1164 1193A11 1680 4069 103 423 409 6311 373A12 88 387 475A13 49 494 45 588A14 11 11合計 4603 4856 4069 1375 250 3526 1135 8358 1676 9780注：A11代表工業(yè)部；A12代表配電產(chǎn)品制造部；A13代表工控產(chǎn)品制造部；A14代表質(zhì)量部 計算各產(chǎn)品分配的資本成本這一步驟中的內(nèi)容與作業(yè)成本系統(tǒng)中“作業(yè)—成本對象”的分配一致，故省略詳細(xì)過程。表六列示的是產(chǎn)品資本成本表。 表六 產(chǎn)品資本成本表 單位：萬元作業(yè)成 本庫A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 A13 A14 合計T1 2 2 86 536 30 28 52 82 3 69 62 79 2 1032T2 2 3 332 651 30 28 52 82 2 249 62 79 2 1574T3 2 2 231 655 30 28 52 82 1 229 62 79 2 1455T4 3 3 153 760 30 28 52 82 1 214 62 79 589 2 2058T5 2 2 338 219 30 28 52 82 1 209 62 79 2 1106產(chǎn)品項目T6 2 2 135 1857 30 28 52 82 224 62 79 2 2554合計 13 14 1275 4678 180 168 312 492 8 1194 372 474 589 12 97802 每類資本在各項作業(yè)之間消耗的比例關(guān)系，即作業(yè)資本分配率問題是本方法在應(yīng)用中要解決的核心問題。實際上，不同的企業(yè)在其不同的情況下，該分配率的確定會有很大差異。本文是運用了案例企業(yè)的實際數(shù)據(jù)來進(jìn)行分配。會 計 科目成 本 庫11 / 34 計算產(chǎn)品成本 根據(jù)1月產(chǎn)品生產(chǎn)耗用經(jīng)營資源情況表（附表七）可知產(chǎn)品的直接成本，結(jié)合產(chǎn)品作業(yè)成本和產(chǎn)品資本成本，得到整合模型下的產(chǎn)品完整總成本和單位成本。表七 ABCEVA模型和ABC模型下的產(chǎn)品總成本及單位成本匯總表產(chǎn)品 T1 T2 T3 T4 T5 T6 合計直接成本（萬元）4341 1845 2604 2496