【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 找出差異，并注意那些與傳統(tǒng)分配基準(zhǔn)相關(guān)性差的資源需求等，計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。第四步：計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品分?jǐn)偟降淖鳂I(yè)成本。合并次級(jí)作業(yè)，建立作業(yè)中心、作業(yè)成本庫(kù)，選擇經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因，計(jì)算成本動(dòng)因率，并分配作業(yè)成本庫(kù)成本到成本標(biāo)的，計(jì)算其經(jīng)營(yíng)成本。第五步：確定作業(yè)所耗費(fèi)的資本成本及費(fèi)用。要為每個(gè)成本對(duì)象計(jì)算資本費(fèi)用，首先要確定企業(yè)的資本總額。資本總額并不等于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額，它需要在資產(chǎn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。一般的調(diào)整方法是從資產(chǎn)總額中減去無(wú)息債務(wù)(如應(yīng)付賬款、應(yīng)計(jì)費(fèi)用等)；其次，計(jì)算企業(yè)的資本成本率（企業(yè)的資本成本率等于債務(wù)資本成本率與權(quán)益資本 成 本 率 的 加 權(quán) 平 均 值 ） ； 然 后 ， 計(jì) 算 資 本 費(fèi) 用 （ 資 本 費(fèi) 用 等 于 資 本 總 額 乘 以 資 本 成 本率 ） ；再者，將資本費(fèi)用追溯分配至作業(yè)。第六步：分配資本成本至各產(chǎn)品。運(yùn)用ACD分析法，選擇資本成本動(dòng)因，將資本成本和費(fèi)用分配到相應(yīng)的成本標(biāo)的上，得到其資本成本。第七步：計(jì)算成本標(biāo)的總成本。計(jì)算出的產(chǎn)品作業(yè)成本和資本成本加總，再合計(jì)直接成本就得到了每個(gè)產(chǎn)品成本，由此計(jì)算出的成本是包括資本成本在內(nèi)的完整的成本信息。4 作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值整合法的應(yīng)用——以DELIXI公司為例根據(jù)EVA的基本理論，當(dāng)一個(gè)成本對(duì)象(產(chǎn)品、工作、客戶或服務(wù))能夠以高于其全部成本的價(jià)格出售，那么從經(jīng)濟(jì)上來(lái)說(shuō)它就是有利可圖的。換言之，一個(gè)成本對(duì)象在經(jīng)濟(jì)上是有利可圖的，它必須能夠彌補(bǔ)其全部成本：直接成本(材料和直接人工)、營(yíng)業(yè)成本(間接費(fèi)用，如管理費(fèi)用、租金)和資本成本(使用資本的成本)。如果EVA大于零，表示成本對(duì)象為公司的股東創(chuàng)造了價(jià)值；如果EVA小于零，則表示它毀損了股東價(jià)值。在這一部分，本文將通過(guò)一個(gè)實(shí)際的案例來(lái)具體說(shuō)明ABC與EVA的整合過(guò)程，論證通過(guò)ABC與EVA整合得出的完全成本信息將更具有決策參考價(jià)值，結(jié)合ABC的EVA將更有益于企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 企業(yè)概況DELIXI公司是一家多元化經(jīng)營(yíng)的合資企業(yè)，是全球電力及自動(dòng)化專家施耐德電氣與中國(guó)低壓電器先行者DELIXI集團(tuán)共同合資組建的一家中法合資企業(yè)。公司主要生產(chǎn)小型斷路7 / 34器、塑殼斷路器、空氣斷路器、漏電保護(hù)器、接觸器、繼電器、電動(dòng)機(jī)保護(hù)器等低壓電器產(chǎn)品，銷售覆蓋中國(guó)地區(qū)及海外市場(chǎng)。經(jīng)過(guò)詳細(xì)分析，該企業(yè)確立了十六個(gè)部門（作業(yè)成本庫(kù)）：總裁辦、商務(wù)戰(zhàn)略與客戶市場(chǎng)部、市場(chǎng)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)發(fā)展部、海外業(yè)務(wù)發(fā)展部、銷售部、售后服務(wù)部、研發(fā)部、財(cái)務(wù)及IT部、人力資源部、行政部、動(dòng)力設(shè)備部、配電產(chǎn)品制造部、工控產(chǎn)品制造部、工業(yè)部、質(zhì)量部、研發(fā)（技術(shù)改進(jìn)） 。各作業(yè)成本庫(kù)下總設(shè)置了七十多個(gè)作業(yè)成本中心。根 據(jù) 對(duì) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 過(guò) 程 的 了 解 ， 考 慮 該 公 司 生 產(chǎn) 的 復(fù) 雜 性 、 產(chǎn) 品 的 多 樣 性 和 企 業(yè) 的 規(guī) 模，為 了 降 低 案 例 分 析 的 繁 雜 性 ， 根 據(jù) 總 類 將 產(chǎn) 品 大 體 簡(jiǎn) 分 為 六 種 類 型 ， 其 代 號(hào) 為 T T TTTT6。該企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息如下表一、二所示（注：本文使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)男揎棧?。表一 DELIXI 2022年1月資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額貨幣資金B(yǎng)1 46032 應(yīng)付賬款B8 77037應(yīng)收賬款B2 48559 預(yù)收賬款B8 494存貨B3 40685 其他應(yīng)計(jì)費(fèi)用B8 6057長(zhǎng)期股權(quán)投資B4 2500 預(yù)提費(fèi)用B9 16752其他流動(dòng)資產(chǎn)B5 13751 長(zhǎng)期應(yīng)付款 94固定資產(chǎn)B6 35265 實(shí)收資本 62388無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)B7 11352 未分配利潤(rùn) 35322資產(chǎn)合計(jì) 198144 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 198144表二 DELIXI 2022年1月利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35097減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21704二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 13393 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1346 管理費(fèi)用 353 財(cái)務(wù)費(fèi)用 43三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 11737四、利潤(rùn)總額 11737 減：所得稅 1760五、凈利潤(rùn) 9977 作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值整合法在DELIXI公司的應(yīng)用為了提高企業(yè)成本核算的高準(zhǔn)確性和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的高效率性，本文將引用DELIXI公司進(jìn)行ABCEVA的整合應(yīng)用研究。8 / 34 確定資本成本一 個(gè) 公 司 的 總 資 本 成 本 ， 也 稱 資 本 費(fèi) 用 ， 可 以 通 過(guò) 資 本 成 本 率 與 其 資 本 的 乘 積 來(lái) 估 算 。從數(shù)學(xué)上看，這種關(guān)系可用下式表示：資本成本=CCCR=資本總額*CCR=(資產(chǎn)總額無(wú)息債務(wù)（應(yīng)計(jì)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用） ）*CCR式中，C是公司的資本總額；CCR是公司的資本成本率根據(jù)公司總資本數(shù)據(jù)，假定DELIXI的CCR為10% 1，則該公司資本成本為9780萬(wàn)元。 有效性判斷 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，可計(jì)算該公司的資本費(fèi)用與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的比率或資本費(fèi)用與總費(fèi)用的比率，以判斷應(yīng)用ABC與EVA整合系統(tǒng)的有效性。 ； 。以上兩個(gè)比率均遠(yuǎn)大于經(jīng)驗(yàn)比率，說(shuō)明在該公司應(yīng)用ABCEVA整合系統(tǒng)有提高成本信息可靠性的潛力。 確認(rèn)主要的作業(yè)及歸集作業(yè)所消耗的經(jīng)營(yíng)資源根據(jù)公司ABC管理報(bào)告（附表八）及CBC管理報(bào)告（附表九） ，作業(yè)成本都已經(jīng)根據(jù)資源動(dòng)因分配至各相關(guān)作業(yè)成本中心，并已歸集至各作業(yè)成本庫(kù)。 表三 作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)成本單位：萬(wàn)元作業(yè)成本庫(kù) 作業(yè)內(nèi)容 間接成本 商務(wù)戰(zhàn)略與客戶市場(chǎng)部A1 制定公司商務(wù)政策、分類與跟蹤項(xiàng)目客戶 73市場(chǎng)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)發(fā)展部A2 產(chǎn)品規(guī)劃、市場(chǎng)細(xì)分、品牌管理 208研發(fā)部A3 新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)樣品、原料樣品等檢測(cè) 79銷售部A4 自產(chǎn)產(chǎn)品與關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)的非低壓電氣產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷售 909財(cái)務(wù)及IT部A5 負(fù)責(zé)日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理工作、維護(hù)IT系統(tǒng) 116售后服務(wù)部A6 公司體系運(yùn)行、產(chǎn)品認(rèn)證及所有銷售產(chǎn)品的質(zhì)量檢查 155人力資源部A7 人員的規(guī)劃招聘、培訓(xùn)與發(fā)展、工資與福利的管理 25行政部A8 后勤管理工作、基建、食堂、治安、確保財(cái)產(chǎn)安全 78海外業(yè)務(wù)發(fā)展部A9 自產(chǎn)品與關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)的非低壓電氣產(chǎn)品國(guó)外銷售 35動(dòng)力設(shè)備部A10 能源的供應(yīng)與設(shè)備的維護(hù) 21合計(jì) 16991 資本成本的計(jì)算非本文重點(diǎn)，因此，本文只是簡(jiǎn)單假設(shè)資本成本率為 10%。9 / 34 按成本動(dòng)因分配間接費(fèi)用至各個(gè)產(chǎn)品成本動(dòng)因是作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用分配的關(guān)鍵，一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè)，應(yīng)選擇與 實(shí) 耗 資 源 相 關(guān) 程 度 較 高 且 易 于 量 化 的 成 本 動(dòng) 因 作 為 分 配 作 業(yè) 成 本 、 計(jì) 算 產(chǎn) 品 成 本 的 依 據(jù)，有如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等。例如，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)引起了電力消耗，機(jī)器時(shí)數(shù)便是電力消耗作業(yè)的成本動(dòng)因；采購(gòu)訂單數(shù)決定采購(gòu)作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和資源消耗，采購(gòu)訂單數(shù)便是采購(gòu)作業(yè)的成本動(dòng)因。在遵循重要性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、獨(dú)立性及成本效益原則前提下，所選成本動(dòng)因應(yīng)與作業(yè)成本庫(kù)中的資源消耗情況高度相關(guān)。實(shí)際應(yīng)用中，各作業(yè)點(diǎn)都需要專門的統(tǒng)計(jì)人員負(fù)責(zé)原始成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的搜集。根據(jù)DELIXI統(tǒng)計(jì)人員對(duì)1月原始成本動(dòng)因數(shù)據(jù)及作業(yè)成本對(duì)產(chǎn)品的相關(guān)情況的統(tǒng)計(jì)歸納，總結(jié)出產(chǎn)品作業(yè)成本表。 （作業(yè)動(dòng)因分配表及BOA表見(jiàn)附表四、五）表四 根據(jù)成本動(dòng)因量統(tǒng)計(jì)表總結(jié)產(chǎn)品作業(yè)成本單位：萬(wàn)元作業(yè)成本庫(kù) A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 合計(jì)T1 13 35 16 136 20 42 5 13 9 3 292T2 12 35 13 145 20 26 4 13 6 3 277T3 12 35 11 164 19 23 4 13 5 3 289T4 12 35 20 146 19 18 4 13 3 3 273T5 12 34 11 200 19 26 4 13 6 4 329產(chǎn)品項(xiàng)目T6 12 34 8 118 19 20 4 13 6 5 239合計(jì) 73 208 79 909 116 155 25 78 35 21 1699 歸集作業(yè)消耗的資本成本， 建立作業(yè)—資本成本庫(kù)為了相對(duì)準(zhǔn)確地分配資本成本至各作業(yè)成本庫(kù)，本文采用ACD分析矩陣定性、定量分析DELIXI公司1月的產(chǎn)品與所耗用資本成本之間的依賴關(guān)系與數(shù)量關(guān)系（表五是ACD矩陣定性結(jié)合定量分析后總結(jié)得到的作業(yè)資本成本庫(kù)表）：例如銷售部需要貨幣資金、應(yīng)收賬款等的投資，而長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生在研發(fā)部，主要是由于DELIXI母公司對(duì)寧波子公司的長(zhǎng)期投資，用于新產(chǎn)品的自主研發(fā)；在定性分析作業(yè)對(duì)資本的依賴關(guān)系后，需要具體確定每類資本 在 各 項(xiàng) 作 業(yè) 之 間 消 耗 的 比 例 關(guān) 系 （ 作 業(yè) 資 本 分 配 率 ）， 以 進(jìn) 一 步 計(jì) 算 每 項(xiàng) 作 業(yè) 的 資 本成 本 。例如長(zhǎng)期股權(quán)投資則按100%比例分配給研發(fā)部，應(yīng)收賬款由于只在“銷售”作業(yè)中使用，因此它將按100%比例分配給“銷售”作業(yè)成本庫(kù)，而對(duì)于其他流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等，由于多項(xiàng)作業(yè)在實(shí)施過(guò)程中都要使用，因此需要合理確定作業(yè)資本分配率，本文附表七中的作業(yè)資本分配率的確定，是根據(jù)DELIXI公司1月記錄的各作業(yè)占用資本資源情況合理確定比例關(guān)系 2。由此，得到DELIXI公司作業(yè)資本成本庫(kù)表（ACD矩陣定量分析表見(jiàn)附10 / 34表六） 。表五 ACD矩陣定量分析所得作業(yè)資本成本庫(kù)單位：萬(wàn)元 B1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 B9 合計(jì)A1 14 14A2 14 14A3 265 250 635 125 1275A4 253 4856 85 423 938 4679A5 88 91 179A6 133 34 167A7 1841 293 227 1630 419 312A8 829 206 193 418 318 492A9 8 8A10 29 1164 1193A11 1680 4069 103 423 409 6311 373A12 88 387 475A13 49 494 45 588A14 11 11合計(jì) 4603 4856 4069 1375 250 3526 1135 8358 1676 9780注：A11代表工業(yè)部；A12代表配電產(chǎn)品制造部；A13代表工控產(chǎn)品制造部；A14代表質(zhì)量部 計(jì)算各產(chǎn)品分配的資本成本這一步驟中的內(nèi)容與作業(yè)成本系統(tǒng)中“作業(yè)—成本對(duì)象”的分配一致，故省略詳細(xì)過(guò)程。表六列示的是產(chǎn)品資本成本表。 表六 產(chǎn)品資本成本表 單位：萬(wàn)元作業(yè)成 本庫(kù)A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 A13 A14 合計(jì)T1 2 2 86 536 30 28 52 82 3 69 62 79 2 1032T2 2 3 332 651 30 28 52 82 2 249 62 79 2 1574T3 2 2 231 655 30 28 52 82 1 229 62 79 2 1455T4 3 3 153 760 30 28 52 82 1 214 62 79 589 2 2058T5 2 2 338 219 30 28 52 82 1 209 62 79 2 1106產(chǎn)品項(xiàng)目T6 2 2 135 1857 30 28 52 82 224 62 79 2 2554合計(jì) 13 14 1275 4678 180 168 312 492 8 1194 372 474 589 12 97802 每類資本在各項(xiàng)作業(yè)之間消耗的比例關(guān)系，即作業(yè)資本分配率問(wèn)題是本方法在應(yīng)用中要解決的核心問(wèn)題。實(shí)際上，不同的企業(yè)在其不同的情況下，該分配率的確定會(huì)有很大差異。本文是運(yùn)用了案例企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分配。會(huì) 計(jì) 科目成 本 庫(kù)11 / 34 計(jì)算產(chǎn)品成本 根據(jù)1月產(chǎn)品生產(chǎn)耗用經(jīng)營(yíng)資源情況表（附表七）可知產(chǎn)品的直接成本，結(jié)合產(chǎn)品作業(yè)成本和產(chǎn)品資本成本，得到整合模型下的產(chǎn)品完整總成本和單位成本。表七 ABCEVA模型和ABC模型下的產(chǎn)品總成本及單位成本匯總表產(chǎn)品 T1 T2 T3 T4 T5 T6 合計(jì)直接成本（萬(wàn)元）4341 1845 2604 2496