【文章內容簡介】 付款——建筑公司”，貸記“銀行存款”。[要求]根據上述資料，計算分析中方投資并提出驗資意見。答案：。 ，并經合資企業(yè)驗收。 ，中方的實際投資為140萬元（原材料10萬元+工程款120萬元+人民幣匯款10萬元）。 ，“其他應付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實際為中方資本的應投未投數(shù)。審計人員應建議企業(yè)補投。第一次作業(yè) 根據內部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應根據哪些原始憑證。答：根據內部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應根據請購單、訂購單、驗收報告單、供應商發(fā)票及已核準的付款通知書等。 就函證的重要程度而言，應付賬款與應收賬款比較有何不同。答：函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要，因為復核負債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務，而函證已經入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。 還有，決算日已經入賬的大多數(shù)負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性。所以，與應收賬款比較，一般情況下，應付賬款不需要函證。 對于應付賬款明細賬，審計人員是否需要對會計報表日以后有關內容或記錄進行審閱，如果需要，其主要目的是為了查證什么問題。答：對于應付賬款明細賬，審計人員需要對會計報表日以后有關內容或記錄進行審閱，其主要目的是為了查證存在于報表日的應付賬款是否完整，是否有未入賬的應付賬款。第二次作業(yè) 審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題。答：審計人員復核折舊計提的正確性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產使用年限；二是現(xiàn)有資產的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些主要固定資產的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產的折舊。 假設審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產在極為廣大的區(qū)域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題。答：在查驗有些行業(yè)企業(yè)的固定資產是否實際存在時，可能有一定困難。運輸行業(yè)企業(yè)的固定資產往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內流動使用，如運貨卡車可能大部分正在運貨途中，建筑機械正在某個遠方城市的工地上。 這時，審計人員可以實施替代性審計程序來查驗。如通過審查產權證書、執(zhí)照登記收據、投保設備詳細說明的財產保險單，以及有關汽油等燃料的消耗和修理開支的明細記錄等來確定運輸工具的存在。第三次作業(yè)注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導致錯誤的情況： （1）存貨盤點欠缺認真； （2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產成品可能未進行相關會計處理； （4）公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入本公司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應分別采用什么實質性程序進行審查？答：注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產成品可能未進行相關會計處理；（4）該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。針對情況（1），注冊會計師林琳應要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料； 針對情況（3），注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應采取詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。審計人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產品成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）12月份應記入在建工程卻記入甲產品的原材料30000元；（2）12月份應記入福利部門的工資卻記入甲產品的工資5000元；（3）12月份多推銷低值易耗品2000元；（4）根據賬面資料，12月份生產甲產品100件，月末在產品30件，在產品完工程度40％，原材料是在生產開始時一次投入。據此計算的產品成本計算單如下：產品成本計算單甲產品　　　　　2003年12月份　　　　單位：元成本項目月初在產品成本本月生產費用生產費用合計產成品成本期末在產品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工資1200012800014000012500015000制造費用8000920001000009000010000合計7000045000052000043100089000經審查12月底在產品盤存數(shù)應為60件，加工程度應為80％。要求：?。?）指出存在的錯誤，并重新編制產品成本計算單；　（2）分析A公司上述做法的動機，并提出審計意見。第四次作業(yè) 什么是關鍵控制點，試列舉貨幣資金的幾個關鍵控制點。答：關鍵控制點就是指不加控制就容易產生錯誤舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關鍵控制點主要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務分離；（3）對現(xiàn)金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節(jié)表；（5）支票領用的審批和登記制度； 6）出納與財務章分別保管等。 為什么要對銀行存款進行函證，當銀行存款余額為零時，是否還要向其開戶行發(fā)函。答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進行函證。 對現(xiàn)金銀行存款進行憑證抽查時應重點關注哪些方面。答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關系，分析其合理性，對于一些特殊對應關系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。中央電大《審計案例研究期末復習指導》綜合案例分析題參考答案1．注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導致出現(xiàn)錯誤的狀況： （1）庫存現(xiàn)金未經認真盤點；（2）接近資產負債表日前目，但可能未進行相關的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。答案：情況序號審計程序審計目標審計證據類型(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當性實物證據口頭證據(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(3)詢問管理當局，函證XXX公司，存在性,會計記錄完整性,所有權書面證據(4)詢問管理當局，函證XXX公司，審閱相應有關合同與信函所有權歸屬，報表反映適當性書面證據(5)對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據CA股份有限公司委托會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務約定書。要求：（1） 指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題；（2） 重新起草審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會計師事務所甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經雙方協(xié)商，達成一下約定：一、 審計范圍及委托目的 二、 甲方的責任與任務1． 為乙方審計工作及時提供所需的三、 按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審四、 審計收費按《ＸＸＸ收費規(guī)定》，乙方應收本項業(yè)務具體費用，五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方答案：審計業(yè)務約定書中必須明確甲方與乙方的責任與義務甲方的責任與義務。本案例在這方面表述不明確。甲方的責任是：建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關的信息。 甲方的義務是： （1）及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料。 （2）為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。 （3）按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。 （4）在 2000年 月 日之前提供審計所需的全部資料。 乙方的責任和義務 乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 乙方的義務是： （1）按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。 （2）對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或經甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。（3）審計工作結束后，乙方將根據情況對甲方會計處理、內部控制制度及其他事項等提出改進意見。 （4）在2000年月日之前出具審計報告。會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書的要求，審計報告應于2002年3月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，市高級人民法院最終裁定，應賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產品進行監(jiān)盤時，（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設備， [要求] ①根據上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 ②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項審查負有那些責任； ④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計報告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產負債表、 報告日期：2003年3月10日答:（1）應選擇的重要性水平為75萬元。因為按照《獨立審計準則》的規(guī)定，當不同會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，注冊會計師就應執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。 （2）在3月10日前，應實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以確認期后事項的發(fā)生及處理是否合規(guī)；在3月10日至21日，CPA應對已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項，應建議ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。 （3）《企業(yè)會計準則》允許企業(yè)變更會計政策，且ABC股份有限公司調整后的計提壞賬準備的比率在規(guī)定范圍內，但應提請ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。 （4）影響利潤總額為87萬元（2000435＝870000元），應建議調整。調整分錄為： 　　借：管理費用 870000 　　　　貸：產成品 870000?。?）。 [70（1－10％）/5*2]＝63＝應建議企業(yè)調整， 調整分錄為： 　　借：管理費用 　　　　貸：累計折舊 　　要求④：…… 　　通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產品短缺1000件，將導致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調整。 　　我們認為，除存在上述情況外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》有關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況，2002年度經營成果及資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權案已審理完畢，應賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會計報表附注中披露。A公司未經審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：項目 金額（萬元）主營業(yè)務收入 360000 主營業(yè)務成本 300000利潤總額 540凈利潤 3618資產總額 270000股東權益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200某會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，銀行存款 12應收賬款 30應收利息 8壞賬準備 30存貨 100其中：庫存商品 40固定資產 100累計折舊 90長期借款 30股本 0盈余公積 0主營業(yè)務收入 100主營業(yè)務成本 80管理費用 20財務費用 15營業(yè)外支出 5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元， （3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調整建議 答案：針對（1），劉強、江河應當發(fā)表否定意見。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調整。調整辦法是沖減2001年度的主營業(yè)務收入