【文章內(nèi)容簡介】 付款——建筑公司”，貸記“銀行存款”。[要求]根據(jù)上述資料，計(jì)算分析中方投資并提出驗(yàn)資意見。答案：。 ，并經(jīng)合資企業(yè)驗(yàn)收。 ，中方的實(shí)際投資為140萬元（原材料10萬元+工程款120萬元+人民幣匯款10萬元）。 ，“其他應(yīng)付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實(shí)際為中方資本的應(yīng)投未投數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)投。第一次作業(yè) 根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證。答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗(yàn)收報(bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書等。 就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同。答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。 還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。 對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員是否需要對會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，如果需要，其主要目的是為了查證什么問題。答：對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員需要對會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其主要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。第二次作業(yè) 審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題。答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。 假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題。答：在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí)，可能有一定困難。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用，如運(yùn)貨卡車可能大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。 這時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來查驗(yàn)。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在。第三次作業(yè)注冊會(huì)計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況： （1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真； （2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理； （4）公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入本公司存貨項(xiàng)目中。要求：針對上述情況，注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)分別采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：注冊會(huì)計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。針對情況（1），注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對情況（2），注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料； 針對情況（3），注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4），注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。審計(jì)人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元；（2）12月份應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元；（3）12月份多推銷低值易耗品2000元；（4）根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品完工程度40％，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：產(chǎn)品成本計(jì)算單甲產(chǎn)品　　　　　2003年12月份　　　　單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工資1200012800014000012500015000制造費(fèi)用8000920001000009000010000合計(jì)7000045000052000043100089000經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。要求：?。?）指出存在的錯(cuò)誤，并重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算單；?。?）分析A公司上述做法的動(dòng)機(jī)，并提出審計(jì)意見。第四次作業(yè) 什么是關(guān)鍵控制點(diǎn)，試列舉貨幣資金的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。 為什么要對銀行存款進(jìn)行函證，當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)，是否還要向其開戶行發(fā)函。答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。 對現(xiàn)金銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面。答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。中央電大《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案1．注冊會(huì)計(jì)師王紅通過對CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況： （1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答案：情況序號審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)CA股份有限公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：（1） 指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2） 重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、 審計(jì)范圍及委托目的 二、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1． 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的三、 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審四、 審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，七、甲乙雙方對其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。 甲方的義務(wù)是： （1）及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 （2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前，提供清單。 （3）按本約定書之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 （4）在 2000年 月 日之前提供審計(jì)所需的全部資料。 乙方的責(zé)任和義務(wù) 乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 乙方的義務(wù)是： （1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。 （2）對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見。 （4）在2000年月日之前出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，市高級人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺(tái)價(jià)值70萬的設(shè)備， [要求] ①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 ②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任； ④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、 報(bào)告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。 （2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；在3月10日至21日，CPA應(yīng)對已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 （3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 （4）影響利潤總額為87萬元（2000435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為： 　　借：管理費(fèi)用 870000 　　　　貸：產(chǎn)成品 870000　（5）。 [70（1－10％）/5*2]＝63＝應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 　　借：管理費(fèi)用 　　　　貸：累計(jì)折舊 　　要求④：…… 　　通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調(diào)整。 　　我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目 金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入 360000 主營業(yè)務(wù)成本 300000利潤總額 540凈利潤 3618資產(chǎn)總額 270000股東權(quán)益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，銀行存款 12應(yīng)收賬款 30應(yīng)收利息 8壞賬準(zhǔn)備 30存貨 100其中：庫存商品 40固定資產(chǎn) 100累計(jì)折舊 90長期借款 30股本 0盈余公積 0主營業(yè)務(wù)收入 100主營業(yè)務(wù)成本 80管理費(fèi)用 20財(cái)務(wù)費(fèi)用 15營業(yè)外支出 5注冊會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元， （3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議 答案：針對（1），劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。理由：該事項(xiàng)屬于第一類期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入