【正文】 有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。不算入顧客已于12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。11．[資料] 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年報(bào)審計(jì)的誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。（2）CA股份有限公司銷售部2002年7月購入計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費(fèi)用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。 [要求]（1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計(jì)報(bào)告？如果需要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。（1） 如果被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。答案：(1)沖減當(dāng)年管理費(fèi)用借:固定資產(chǎn) 30000貸:管理費(fèi)用 30000。30000(1－5%)/(52)=2850(元)應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 　　借：管理費(fèi)用 2850　　　　貸：累計(jì)折舊 2850同時(shí),調(diào)當(dāng)年利潤借:貸: 盈余公積 應(yīng)交稅金所得稅 2715033%未分配利潤孟某、姜某應(yīng)實(shí)施以下程序：，判斷會(huì)計(jì)政策變更是否合法和合理；；。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)把這一慣性的例外事項(xiàng)增加到意見段后的解釋說明段中，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。、合理時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此變更做出適當(dāng)?shù)呐?。如果被審?jì)單位拒絕接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見；如果被審計(jì)單位接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露。，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。[要求]（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。 答案：（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為： 　?、僭u(píng)估BD公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)； 　?、谠谝?guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證； 　?、墼诰幹坪蛯?shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。 　?。?）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為： 　　①王敏應(yīng)以適當(dāng)方式向BD公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿； 　?、趯?duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，王敏應(yīng)當(dāng)向BD公司高層管理人員報(bào)告； 　?、郛?dāng)懷疑BD公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，王敏應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定中央電大《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況： （1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答案：情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)CA股份有限公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：（1） 指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2） 重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、 審計(jì)范圍及委托目的 二、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1． 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的三、 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審四、 審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。 甲方的義務(wù)是： （1）及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 （2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前，提供清單。 （3）按本約定書之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 （4）在 2000年 月 日之前提供審計(jì)所需的全部資料。 乙方的責(zé)任和義務(wù) 乙方的責(zé)任是：按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 乙方的義務(wù)是： （1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。 （2）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見。 （4）在2000年月日之前出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元（2）2003年3月1日，市高級(jí)人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺(tái)價(jià)值70萬的設(shè)備， [要求] ①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 ②張小、劉海在2003年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任； ④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、 報(bào)告日期：2003年3月10日答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。 （2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；在3月10日至21日，CPA應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 （3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請(qǐng)ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 （4）影響利潤總額為87萬元（2000435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為： 　　借：管理費(fèi)用 870000 　　　　貸：產(chǎn)成品 870000?。?）。 [70（1－10％）/5*2]＝63＝應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 　　借：管理費(fèi)用 　　　　貸：累計(jì)折舊 　　要求④：…… 　　通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調(diào)整。 　　我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目 金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入 360000 主營業(yè)務(wù)成本 300000利潤總額 540凈利潤 3618資產(chǎn)總額 270000股東權(quán)益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，銀行存款 12應(yīng)收賬款 30應(yīng)收利息 8壞賬準(zhǔn)備 30存貨 100其中：庫存商品 40固定資產(chǎn) 100累計(jì)折舊 90長期借款 30股本 0盈余公積 0主營業(yè)務(wù)收入 100主營業(yè)務(wù)成本 80管理費(fèi)用 20財(cái)務(wù)費(fèi)用 15營業(yè)外支出 5注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元， （3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議 答案：針對(duì)（1），劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。理由：該事項(xiàng)屬于第一類期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目 和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見。審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當(dāng)沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（2），該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失為142萬元（48004658），高于存貨和管理費(fèi)用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金142萬元，并減少利潤總額142萬元，貴公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（3），該公司未計(jì)提長期借款利息共576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬元。對(duì)于該情況的處理有兩種答案：一是認(rèn)為資本化利息即計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的96萬元，兩項(xiàng)相加為576萬元，分別超過在建工程和報(bào)表的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見；二是從報(bào)表整體觀察，由于兩項(xiàng)相加為576萬元，超過報(bào)表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。說明段：2001年3月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。貴公司應(yīng)計(jì)提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬元。但貴公司未計(jì)提。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理違背《企業(yè)會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負(fù)債576萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（4），由于審計(jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)以至于無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見，所以，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)其數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。（1）請(qǐng)問企業(yè)按1500萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？答：企業(yè)按1500萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是不正確的，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2150萬元。（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？答：根據(jù)會(huì)