【正文】 構(gòu)成項目和各項目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的情況加以審核，看其是否有異常事項。二、本案例需要關(guān)注的問題本案例研究了損益表審計中損益形成審計的程序、方法，反映了損益形成中所存在的會計錯弊及其審計調(diào)整過程和結(jié)果。通過本案例我們可以明確以下問題：。損益形成的審計屬于損益表審計的重要組成部分。其主要審計目標是審核會計期內(nèi)已實現(xiàn)利潤總額的真實性、合法性，揭示損益形成核算中的會計差錯和弊端。企業(yè)利潤的形成取決于一定期間收入與費用的配比方式。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，利潤總額的形成主要來源于三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。企業(yè)的利潤總額通過“本年利潤”賬戶核算，一般在期末將本期各項損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，進行配比，并計算本期所形成的利潤或虧損。本案例中，審計項目組結(jié)合損益形成環(huán)節(jié)的特點，通過審核與“本年利潤”賬戶相關(guān)的各損益類賬戶，審查損益形成的真實性、合法性，以實現(xiàn)本次損益形成審計的目標。損益形成的控制測試是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計的基本理論與方法，針對損益形成各構(gòu)成項目的特點，分析宏光公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，在此基礎(chǔ)上研究被審計單位損益形成內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測試與評價等程序與方法。其共性表現(xiàn)在：損益形成審計也需要在進行內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。其特點在于：審計人員一般要編制利潤總額分析表，運用分析性復核方法將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額，進行核對，分析差異的成因；審閱損益形成各明細賬，查找漏記或錯記損益形成項目的情況。這些程序與方法有其特定的運用過程。如在審閱損益形成明細賬時審計人員應(yīng)從損益形成明細賬中選擇重點項目，審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對其是否與發(fā)票、收據(jù)、盤盈盤虧報告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項目保持一致。本次損益形成審計的特殊性主要表現(xiàn)在：審查范圍廣、內(nèi)容繁多，而且必須與收入、收益、費用和成本的審查相聯(lián)系。利潤指標是一個反映綜合性經(jīng)營成果的指標，這一指標的數(shù)額真實、準確，取決于各損益構(gòu)成項目的真實、準確。因此，在確認利潤指標時，首先應(yīng)審核各損益構(gòu)成項目的數(shù)額。此外，利潤組成中的支出項目屬于收益性支出，在審查利潤數(shù)額時，還要注意被審計單位是否存在混淆資本性支出與收益性支出界限的情況。課后練習思考題：金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司2001年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）宏光公司當年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。（2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系CIF付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。（3）宏光公司12月6日支付了11萬元的2002年度廣告費，均已計入當年的期間費用。要求：（1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。（2）在宏光公司2001年度利潤表審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，計算出新的審計金額。答：（1）存在的問題：多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：6168361022=661（萬元）；外銷商品采用CIF付款方式，而該商品系在途貨物，該企業(yè)確認了收入，致使當期多計主營業(yè)務(wù)收入35萬元，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30萬元；12月6日預付的下年度的廣告費不能計入當年的期間費用，致使當年期間費用（營業(yè)費用）多計11萬元。（2）利潤審定額=4527+66135+30+11=5194（萬元）案例二 申澤股份有限公司利潤分配審計案例 本案例將重點研究利潤分配環(huán)節(jié)的控制測試程序，利潤分配核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，利潤分配審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、本案例的特點和學習重點 。 通過對利潤分配環(huán)節(jié)所進行的控制測試程序，來發(fā)現(xiàn)利潤分配核算中主要存在的會計舞弊形式，指出應(yīng)當采用的審核方法及其如何進行審計調(diào)整。學習本案例，同學應(yīng)重點掌握利潤分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點及其測試過程，明確該業(yè)務(wù)所存在的主要會計舞弊形式，掌握其審核程序與方法，以及審計調(diào)整的過程及結(jié)果。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計概況景鳴會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出以董平為項目組長及以胡潤發(fā)、何明、吳組員的項目組。申澤股份有限公司申澤股份有限公司進行年度損益表審計中主要反映利潤分配環(huán)節(jié)的審計過程及相關(guān)問題。：申澤股份有限公司主營業(yè)務(wù)為制造、加工、銷售化學藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù)。2001年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標（按新會計制度）是凈利潤 39834360元，每股收益 ，凈資產(chǎn)收益率（%），每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ，總資產(chǎn) 778260252元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）322512067元，資產(chǎn)負債率（%） 。 運用檢查憑證法、實地考察法、審閱、核對、追蹤、查詢及分析性復核方法等審查方法對以下內(nèi)容進行了審計：（1）對利潤分配環(huán)節(jié)進行控制測試審計人員首先通過調(diào)查表等方法對申澤公司的內(nèi)部控制進行了調(diào)查了解，以文字表述的形式對調(diào)查結(jié)果進行了描述，并運用檢查憑證、實地考察等方法對利潤分配環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行了測試，在此基礎(chǔ)上，對申澤公司內(nèi)部控制的健全、有效性作出了評價。 ①申澤公司利潤分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較健全的方面。 申澤公司的利潤分配表由專職人員負責編制；按公司章程的規(guī)定，申澤公司由董事會制定利潤分配方案，由股東大會審議批準董事會制訂的利潤分配方案；該公司是股份有限公司，一方面按新會計制度規(guī)定健全了有關(guān)利潤分配的總賬和明細賬的設(shè)置。另一方面根據(jù)股份制公司的特點，規(guī)定在提取了法定盈余公積和法定公益金后，先支付優(yōu)先股股利，提取任意盈余公積金，之后支付普通股股利。②申澤公司利潤分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問題。申澤公司的財會部門對利潤分配尚未健全集中管理、記錄和審核控制制度，不能及時反映和監(jiān)控公司利潤，實現(xiàn)合理分配；公司沒有定期將利潤分配明細賬與總賬進行核對，這樣有可能使得二者賬賬不符；有關(guān)利潤分配各總賬賬戶余額與利潤分配表、利潤表中對應(yīng)項目之間缺乏定期的核對制度；存在不按利潤分配的順序進行分配的問題，影響了利潤分配表中會計信息的真實性。 根據(jù)控制測試的情況，審計人員決定在實質(zhì)性測試時，要對利潤分配在較大范圍內(nèi)實施審核程序。不僅要對利潤分配各明細賬進行審閱,而且要通過表表、賬表、賬證以及證證等核對，運用專業(yè)判斷給異常事項定性，并提出審計調(diào)整建議。（2）對利潤分配進行實質(zhì)性測試由于利潤分配環(huán)節(jié)的錯弊集中體現(xiàn)在不按規(guī)定分配利潤，漏繳所得稅。對此審計項目組在利潤分配的審查過程中，以審核申澤公司違反規(guī)定稅前分配利潤、不按規(guī)定確認應(yīng)稅利潤和利潤分配項目不真實等問題作為切入點，對違反規(guī)定在稅前分配利潤、對利潤分配時不按規(guī)定確認應(yīng)稅利潤和對利潤分配項目不真實三項重點實施了實質(zhì)性測試。通過審計發(fā)現(xiàn)申澤公司2001年度申澤公司通過稅前向其控股子公司多分配投資利潤，以轉(zhuǎn)移母公司利潤、用稅前利潤彌補虧損，漏繳所得稅的事；對應(yīng)作調(diào)整的永久性差異事項，沒有作任何調(diào)整；虛列“待決應(yīng)付款”以藏匿材料的成本貸差，從而為了達到擴大公司福利和增發(fā)獎金的目的。審計人員在指出問題的同時，并作出了審計調(diào)整分錄的建議。（二）本案例需要關(guān)注的問題通過本案例我們必須明確以下問題：利潤分配審計有其特定的審計目標公司制企業(yè)，本年實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按規(guī)定的順序和標準分配利潤。利潤分配的控制測試有其特定的程序和內(nèi)容。利潤分配控制測試就是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計的基本理論與方法，針對公司利潤分配應(yīng)按照規(guī)定順序和比例分配的業(yè)務(wù)特點，分析其內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，在此基礎(chǔ)上研究被審計單位利潤分配內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測試與評價等程序與方法。本次利潤分配實質(zhì)性測試的程序和方法與其他環(huán)節(jié)測試的共性與特點。 相同之處在于均需要在進行內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。特點主要表現(xiàn)在：在利潤分配實質(zhì)性測試中審計人員經(jīng)常運用審閱法、復核法、逆查法審核利潤分配明細賬以及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，確定利潤分配表中各構(gòu)成項目是否真實存在；還需要函證外部投資者確定被審計單位投資收益的真實數(shù)額；本次測試審計項目組以稅前利潤、應(yīng)稅利潤和稅后利潤是否正確確認作為審核的切入點和測試的重點。 核查應(yīng)稅利潤的真實性是本次審計的一項重要內(nèi)容。由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否正確。課后練習思考題：2. 假定審計人員吳晶在審查“利潤分配應(yīng)付普通股利”時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊資本的5％。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年度在用任意公積金彌補虧損后，企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限，近期股票價格一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時發(fā)放股利，其股票價格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5％。盡管如此，財務(wù)部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。你認為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？ 　　答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當年無利潤時，不得向投資者分配利潤。但股份有限公司在經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利，但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25％。該公司的處理違反了上述規(guī)定。 47 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