【正文】 構(gòu)成項(xiàng)目和各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的情況加以審核，看其是否有異常事項(xiàng)。二、本案例需要關(guān)注的問題本案例研究了損益表審計(jì)中損益形成審計(jì)的程序、方法，反映了損益形成中所存在的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其審計(jì)調(diào)整過程和結(jié)果。通過本案例我們可以明確以下問題：。損益形成的審計(jì)屬于損益表審計(jì)的重要組成部分。其主要審計(jì)目標(biāo)是審核會(huì)計(jì)期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)利潤總額的真實(shí)性、合法性，揭示損益形成核算中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和弊端。企業(yè)利潤的形成取決于一定期間收入與費(fèi)用的配比方式。根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利潤總額的形成主要來源于三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。企業(yè)的利潤總額通過“本年利潤”賬戶核算，一般在期末將本期各項(xiàng)損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，進(jìn)行配比，并計(jì)算本期所形成的利潤或虧損。本案例中，審計(jì)項(xiàng)目組結(jié)合損益形成環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，通過審核與“本年利潤”賬戶相關(guān)的各損益類賬戶，審查損益形成的真實(shí)性、合法性，以實(shí)現(xiàn)本次損益形成審計(jì)的目標(biāo)。損益形成的控制測試是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計(jì)的基本理論與方法，針對(duì)損益形成各構(gòu)成項(xiàng)目的特點(diǎn)，分析宏光公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上研究被審計(jì)單位損益形成內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測試與評(píng)價(jià)等程序與方法。其共性表現(xiàn)在：損益形成審計(jì)也需要在進(jìn)行內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。其特點(diǎn)在于：審計(jì)人員一般要編制利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額，進(jìn)行核對(duì)，分析差異的成因；審閱損益形成各明細(xì)賬，查找漏記或錯(cuò)記損益形成項(xiàng)目的情況。這些程序與方法有其特定的運(yùn)用過程。如在審閱損益形成明細(xì)賬時(shí)審計(jì)人員應(yīng)從損益形成明細(xì)賬中選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對(duì)其是否與發(fā)票、收據(jù)、盤盈盤虧報(bào)告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項(xiàng)目保持一致。本次損益形成審計(jì)的特殊性主要表現(xiàn)在：審查范圍廣、內(nèi)容繁多，而且必須與收入、收益、費(fèi)用和成本的審查相聯(lián)系。利潤指標(biāo)是一個(gè)反映綜合性經(jīng)營成果的指標(biāo)，這一指標(biāo)的數(shù)額真實(shí)、準(zhǔn)確，取決于各損益構(gòu)成項(xiàng)目的真實(shí)、準(zhǔn)確。因此，在確認(rèn)利潤指標(biāo)時(shí)，首先應(yīng)審核各損益構(gòu)成項(xiàng)目的數(shù)額。此外，利潤組成中的支出項(xiàng)目屬于收益性支出，在審查利潤數(shù)額時(shí)，還要注意被審計(jì)單位是否存在混淆資本性支出與收益性支出界限的情況。課后練習(xí)思考題：金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。（2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系CIF付款條件的在途貨物，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入35萬元。（3）宏光公司12月6日支付了11萬元的2002年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。要求：（1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。（2）在宏光公司2001年度利潤表審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出新的審計(jì)金額。答：（1）存在的問題：多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：6168361022=661（萬元）；外銷商品采用CIF付款方式，而該商品系在途貨物，該企業(yè)確認(rèn)了收入，致使當(dāng)期多計(jì)主營業(yè)務(wù)收入35萬元，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30萬元；12月6日預(yù)付的下年度的廣告費(fèi)不能計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用，致使當(dāng)年期間費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）多計(jì)11萬元。（2）利潤審定額=4527+66135+30+11=5194（萬元）案例二 申澤股份有限公司利潤分配審計(jì)案例 本案例將重點(diǎn)研究利潤分配環(huán)節(jié)的控制測試程序，利潤分配核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，利潤分配審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。 一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 。 通過對(duì)利潤分配環(huán)節(jié)所進(jìn)行的控制測試程序，來發(fā)現(xiàn)利潤分配核算中主要存在的會(huì)計(jì)舞弊形式，指出應(yīng)當(dāng)采用的審核方法及其如何進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握利潤分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測試過程，明確該業(yè)務(wù)所存在的主要會(huì)計(jì)舞弊形式，掌握其審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過程及結(jié)果。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計(jì)概況景鳴會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以董平為項(xiàng)目組長及以胡潤發(fā)、何明、吳組員的項(xiàng)目組。申澤股份有限公司申澤股份有限公司進(jìn)行年度損益表審計(jì)中主要反映利潤分配環(huán)節(jié)的審計(jì)過程及相關(guān)問題。：申澤股份有限公司主營業(yè)務(wù)為制造、加工、銷售化學(xué)藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù)。2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤 39834360元，每股收益 ，凈資產(chǎn)收益率（%），每股經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ，總資產(chǎn) 778260252元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）322512067元，資產(chǎn)負(fù)債率（%） 。 運(yùn)用檢查憑證法、實(shí)地考察法、審閱、核對(duì)、追蹤、查詢及分析性復(fù)核方法等審查方法對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)：（1）對(duì)利潤分配環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測試審計(jì)人員首先通過調(diào)查表等方法對(duì)申澤公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，以文字表述的形式對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了描述，并運(yùn)用檢查憑證、實(shí)地考察等方法對(duì)利潤分配環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行了測試，在此基礎(chǔ)上，對(duì)申澤公司內(nèi)部控制的健全、有效性作出了評(píng)價(jià)。 ①申澤公司利潤分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較健全的方面。 申澤公司的利潤分配表由專職人員負(fù)責(zé)編制；按公司章程的規(guī)定，申澤公司由董事會(huì)制定利潤分配方案，由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)董事會(huì)制訂的利潤分配方案；該公司是股份有限公司，一方面按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定健全了有關(guān)利潤分配的總賬和明細(xì)賬的設(shè)置。另一方面根據(jù)股份制公司的特點(diǎn)，規(guī)定在提取了法定盈余公積和法定公益金后，先支付優(yōu)先股股利，提取任意盈余公積金，之后支付普通股股利。②申澤公司利潤分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問題。申澤公司的財(cái)會(huì)部門對(duì)利潤分配尚未健全集中管理、記錄和審核控制制度，不能及時(shí)反映和監(jiān)控公司利潤，實(shí)現(xiàn)合理分配；公司沒有定期將利潤分配明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)，這樣有可能使得二者賬賬不符；有關(guān)利潤分配各總賬賬戶余額與利潤分配表、利潤表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之間缺乏定期的核對(duì)制度；存在不按利潤分配的順序進(jìn)行分配的問題，影響了利潤分配表中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 根據(jù)控制測試的情況，審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，要對(duì)利潤分配在較大范圍內(nèi)實(shí)施審核程序。不僅要對(duì)利潤分配各明細(xì)賬進(jìn)行審閱,而且要通過表表、賬表、賬證以及證證等核對(duì)，運(yùn)用專業(yè)判斷給異常事項(xiàng)定性，并提出審計(jì)調(diào)整建議。（2）對(duì)利潤分配進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試由于利潤分配環(huán)節(jié)的錯(cuò)弊集中體現(xiàn)在不按規(guī)定分配利潤，漏繳所得稅。對(duì)此審計(jì)項(xiàng)目組在利潤分配的審查過程中，以審核申澤公司違反規(guī)定稅前分配利潤、不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤和利潤分配項(xiàng)目不真實(shí)等問題作為切入點(diǎn)，對(duì)違反規(guī)定在稅前分配利潤、對(duì)利潤分配時(shí)不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤和對(duì)利潤分配項(xiàng)目不真實(shí)三項(xiàng)重點(diǎn)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測試。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)申澤公司2001年度申澤公司通過稅前向其控股子公司多分配投資利潤，以轉(zhuǎn)移母公司利潤、用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，漏繳所得稅的事；對(duì)應(yīng)作調(diào)整的永久性差異事項(xiàng)，沒有作任何調(diào)整；虛列“待決應(yīng)付款”以藏匿材料的成本貸差，從而為了達(dá)到擴(kuò)大公司福利和增發(fā)獎(jiǎng)金的目的。審計(jì)人員在指出問題的同時(shí)，并作出了審計(jì)調(diào)整分錄的建議。（二）本案例需要關(guān)注的問題通過本案例我們必須明確以下問題：利潤分配審計(jì)有其特定的審計(jì)目標(biāo)公司制企業(yè)，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按規(guī)定的順序和標(biāo)準(zhǔn)分配利潤。利潤分配的控制測試有其特定的程序和內(nèi)容。利潤分配控制測試就是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計(jì)的基本理論與方法，針對(duì)公司利潤分配應(yīng)按照規(guī)定順序和比例分配的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析其內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上研究被審計(jì)單位利潤分配內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測試與評(píng)價(jià)等程序與方法。本次利潤分配實(shí)質(zhì)性測試的程序和方法與其他環(huán)節(jié)測試的共性與特點(diǎn)。 相同之處在于均需要在進(jìn)行內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：在利潤分配實(shí)質(zhì)性測試中審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用審閱法、復(fù)核法、逆查法審核利潤分配明細(xì)賬以及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，確定利潤分配表中各構(gòu)成項(xiàng)目是否真實(shí)存在；還需要函證外部投資者確定被審計(jì)單位投資收益的真實(shí)數(shù)額；本次測試審計(jì)項(xiàng)目組以稅前利潤、應(yīng)稅利潤和稅后利潤是否正確確認(rèn)作為審核的切入點(diǎn)和測試的重點(diǎn)。 核查應(yīng)稅利潤的真實(shí)性是本次審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時(shí)，要在利潤總額即稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。課后練習(xí)思考題：2. 假定審計(jì)人員吳晶在審查“利潤分配應(yīng)付普通股利”時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊資本的5％。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年度在用任意公積金彌補(bǔ)虧損后，企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限，近期股票價(jià)格一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時(shí)發(fā)放股利，其股票價(jià)格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會(huì)研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計(jì)算，動(dòng)用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5％。盡管如此，財(cái)務(wù)部還是按董事會(huì)的決定發(fā)放了股利。你認(rèn)為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項(xiàng)制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？ 　　答：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤時(shí)，不得向投資者分配利潤。但股份有限公司在經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利，但動(dòng)用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25％。該公司的處理違反了上述規(guī)定。 47 /