【正文】 大差異。3．審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司的很多重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息存在異常情況：(1)關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出比例異常。x產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比率由2012年的14:1大幅下降:1。(2)水電能耗比異常。在生產(chǎn)成本中，2013年水電，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示2013年生產(chǎn)量較以前有大幅增長(zhǎng)，且主要生產(chǎn)動(dòng)力為電能。(3)人工費(fèi)異常。甲公司的分月產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表顯示各月產(chǎn)量有較大波動(dòng)，但與產(chǎn)量有對(duì)應(yīng)關(guān)系的直接人工費(fèi)用無(wú)明顯的波動(dòng)。(4)運(yùn)輸費(fèi)異常。，2013年在出口量劇增的情況下。(5)收入利潤(rùn)指標(biāo)異常。甲公司2011年以來(lái)凈利潤(rùn)保持了強(qiáng)勁增長(zhǎng)，從2011年的，其中2013年較2012年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)226qo，就同期上市公司的表現(xiàn)來(lái)看，十分罕見(jiàn)。(6)稅收異常。，應(yīng)繳所得稅為739萬(wàn)元，%。另外，據(jù)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露，該公司為增值稅一般納稅人。，，公司應(yīng)繳增值稅至少為9000萬(wàn)元。對(duì)于如此巨大的差異，甲公司沒(méi)有給出合理的解釋。(7)巨額合同。，但2013年1月與德國(guó)M公簽訂的一單合同，從數(shù)量上看，整個(gè)企業(yè)的收入和利潤(rùn)集中和維系于一家公司，蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。(8)應(yīng)收款項(xiàng)異常。2013年末，甲公司應(yīng)收賬款4億多元，其中最大的欠款單位是德國(guó)M公司，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。而在2013年末的預(yù)付賬款中，兩筆巨額款項(xiàng)的債務(wù)人均為德國(guó)企業(yè)，其真實(shí)性值得思考。要求（一）根據(jù)“資料l”，請(qǐng)逐項(xiàng)指出審計(jì)組編制的審計(jì)方案是否存在不當(dāng)之處。如果有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（二）根據(jù)“資料2”，請(qǐng)分析審計(jì)組對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的處理是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（三）根據(jù)“資料3”，請(qǐng)針對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常，說(shuō)明審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理。同時(shí)分析審計(jì)人員可以從哪些方面捕捉到企業(yè)收入舞弊的跡象。參考答案L(1)事項(xiàng)l不恰當(dāng)。審計(jì)組不應(yīng)依賴(lài)以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信度的判斷。(2)事項(xiàng)2恰當(dāng)。(3)事項(xiàng)3不恰當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不能通過(guò)設(shè)計(jì)合理的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍予以降低。(4)事項(xiàng)4不恰當(dāng)。判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必要的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。(5)事項(xiàng)5不恰當(dāng)。對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過(guò)款的銀行，包括零賬戶(hù)和已結(jié)清的賬戶(hù)。不能由于已經(jīng)注銷(xiāo)賬戶(hù)，就不進(jìn)行銀行存款函證。(6)事項(xiàng)6不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無(wú)效的，否則應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，不能夠出于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。(7)事項(xiàng)7不恰當(dāng)。詢(xún)問(wèn)應(yīng)作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，其本身不足以支撐審計(jì)人員得出相關(guān)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，如果無(wú)法利用其他審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制。2．審計(jì)組對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的處理不正確，因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)是審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)存貨審計(jì)最基本的要求，是一個(gè)不能省略的關(guān)鍵程序（除非存貨很少，不夠重要）。甲公司存貨占資產(chǎn)總額的40%以上，屬于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因此，對(duì)于存貨僅通過(guò)符合性測(cè)試并抽點(diǎn)約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，從而確認(rèn)存貨是不對(duì)的，必須說(shuō)服甲公司重新進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。即使會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的審計(jì)均為滿(mǎn)意，但因?yàn)橛?0%以上的資產(chǎn)無(wú)法確認(rèn)，這足以改變一個(gè)報(bào)告使用者的決策，屬于重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)組對(duì)于來(lái)自被審計(jì)單位的壓力，不應(yīng)簡(jiǎn)單屈服，應(yīng)該多從被審計(jì)單位的信譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)爭(zhēng)取做通被審計(jì)單位的工作，令其配合審計(jì)監(jiān)盤(pán)，否則就違背了職業(yè)道德中對(duì)獨(dú)立性的要求。，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：（1）執(zhí)行分析程序，分析指標(biāo)、數(shù)據(jù)和事情等的異常波動(dòng)；(2)調(diào)查異常的原因，并跟蹤查證；(3)對(duì)于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)之外的領(lǐng)域，應(yīng)事先采取措施，如安排咨詢(xún)專(zhuān)家工作。在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用分析程序、詢(xún)問(wèn)、檢查等方式，謹(jǐn)慎地捕捉以下收入舞弊信號(hào)：(1)分析程序表明對(duì)外報(bào)告的收入過(guò)高、銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；(2)在對(duì)外報(bào)告的收人中，已回收現(xiàn)金的比重明顯偏低；(3)應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；(4)在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；(5)當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過(guò)去幾年銷(xiāo)售收入的比重明顯偏高；(6)本期發(fā)生的退貨占前期銷(xiāo)售收入的比重明顯偏高；(7)銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人呈背離趨勢(shì)；(8)與收入相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類(lèi)方面記錄明顯不當(dāng)；(9)記錄的收入缺乏憑證支持或銷(xiāo)售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；(10)最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；(11)銷(xiāo)售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；(12)未能提供用以證明收入的原始憑證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；(13)未能對(duì)銀行存款往來(lái)調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目做出合理解釋?zhuān)?14)銷(xiāo)售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡；(15)與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收款記錄）與函證證據(jù)（如詢(xún)證函回函）存在異常差異；(16)高管層逾越銷(xiāo)售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；(17)對(duì)新客戶(hù)、異常客戶(hù)或大客戶(hù)未遵循慣常的客戶(hù)審批程序；(18)高管層或相關(guān)人員對(duì)收入或收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或令人難以置信；(19)存在禁止審計(jì)人員接觸相關(guān)設(shè)施、人員、記錄、客戶(hù)、供應(yīng)商等有助于獲取收人證據(jù)的行為；(20)高管層在收入確認(rèn)方面對(duì)審計(jì)人員施加了過(guò)分的時(shí)間壓力。(21)對(duì)審計(jì)人員要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；(22)高管層對(duì)審計(jì)人員就收入提出的質(zhì)詢(xún)做出行為失常的舉動(dòng)（如勃然大怒、威脅利誘等）；(23)接到客戶(hù)、企業(yè)員工、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴。第五題某大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)紀(jì)委接到群眾實(shí)名舉報(bào)，稱(chēng)下屬子公司出納員于某存在貪污、挪用公款行為，于某為中共黨員。集團(tuán)公司隨即指派內(nèi)部審計(jì)部進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)部成立審計(jì)組，有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：1．因情況特殊，審計(jì)組未提前送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，而是在到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)將審計(jì)通知書(shū)送達(dá)。審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后立即進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)，此時(shí)碰巧該公司出納外出。2．審計(jì)組在監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜內(nèi)存放有以下物品：(1)現(xiàn)金及現(xiàn)金日記簿。保險(xiǎn)柜中分別存放有兩疊現(xiàn)金，經(jīng)與該公司現(xiàn)金日記簿核對(duì)，現(xiàn)金日記簿余額比實(shí)際盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金多3000元整；另外一疊為人民幣3025元，據(jù)出納解釋?zhuān)瑸榇艿墓竟?huì)賬戶(hù)現(xiàn)金，經(jīng)與工會(huì)賬戶(hù)現(xiàn)金日記簿核對(duì)，金額一致。(2)支票及支票登記簿。①中國(guó)銀行、交通銀行和建設(shè)銀行空白銀行支票各一本，三本支票在支票登記簿均有記載，且號(hào)碼連續(xù)，空白支票上已加蓋公司法人章。②作廢支票4張，均已加蓋“作廢”字樣。③中國(guó)銀行現(xiàn)金支票一本，未在支票登記簿登記，據(jù)出納解釋?zhuān)捎诂F(xiàn)金支票僅由出納本人使用，因此無(wú)須在支票登記簿登記。(3)印章。保險(xiǎn)柜存放有3枚印章，分別為公司財(cái)務(wù)章、法人章及公司更名前財(cái)務(wù)章（該公司于2013年1月更名）。(4)其他物品。①鑰匙兩把，據(jù)出納介紹，其中一把為該保險(xiǎn)柜備用鑰匙，另一把為出納個(gè)人住宅鑰匙存放于保險(xiǎn)柜中備用；②銀行存折一張，以出納個(gè)人名義開(kāi)戶(hù)，據(jù)出納介紹為其個(gè)人存款，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該賬戶(hù)大額資金存取較為頻繁；③網(wǎng)銀U盾6個(gè)，分別為中國(guó)銀行、交通銀行和中國(guó)建設(shè)銀行的錄入和復(fù)核權(quán)限U盾；④銀行開(kāi)戶(hù)資料若干本，按照各開(kāi)戶(hù)銀行分別存放，整理較為整齊；⑤公司收據(jù)一本，均已加蓋公司財(cái)務(wù)章；⑥欠條一張，上面寫(xiě)明“今借財(cái)務(wù)部3000元整。2013年11月1日?！鼻窏l有借款人及借款部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字。3．審計(jì)人員經(jīng)分析認(rèn)為，該公司出納存在重大舞弊嫌疑，決定抽取部分現(xiàn)金支出憑證進(jìn)行審查。抽查過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一張現(xiàn)金支出憑證后所附原始憑證僅為現(xiàn)金支票一張，沒(méi)有發(fā)票、收據(jù)等其他單據(jù)。4．通過(guò)審計(jì)核實(shí)，審計(jì)組初步認(rèn)定出納涉嫌貪污和挪用公款。要求1．根據(jù)“資料l”，請(qǐng)指出審計(jì)人員安排監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金時(shí)遇出納外出，應(yīng)如何正確處理？2．根據(jù)“資料2”，請(qǐng)指出該公司在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的缺陷。3．審計(jì)組決定對(duì)該出納經(jīng)手的所有現(xiàn)金支出憑證進(jìn)行詳細(xì)審查，請(qǐng)問(wèn)審計(jì)組采用的抽樣方法屬于哪種抽樣方法？一般適用于什么情況？4．針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，請(qǐng)簡(jiǎn)要地提出審計(jì)建議和處理意見(jiàn)。參考答案，如出納可以即刻趕回，審計(jì)人員應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)等其回來(lái)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。如出納不能及時(shí)趕回，應(yīng)監(jiān)督被審計(jì)單位用封條將保險(xiǎn)柜封存，防監(jiān)盤(pán)前保險(xiǎn)柜內(nèi)物品發(fā)生變動(dòng)。2．存在的問(wèn)題有：(1)空白支票提前加蓋法人章，易被盜用；(2)現(xiàn)金支票未登記支票登記簿，記錄不完整；(3)法人章和財(cái)務(wù)章同時(shí)由出納保管，不符合職責(zé)分離原則：(4)更名前財(cái)務(wù)章未進(jìn)行注銷(xiāo)和銷(xiāo)毀：(5)備用鑰匙不應(yīng)存放于保險(xiǎn)柜中；(6)出納私人物品不應(yīng)存放于保險(xiǎn)柜中；(7)以出納名義開(kāi)戶(hù)的銀行賬戶(hù)存在一定舞弊嫌疑，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查；(8)網(wǎng)銀錄入權(quán)限和復(fù)核權(quán)限u盾不應(yīng)由同一人保管，存在較大資金風(fēng)險(xiǎn)；(9)收據(jù)不應(yīng)提前加蓋公司財(cái)務(wù)章，且與公司財(cái)務(wù)章不應(yīng)同時(shí)保存在保險(xiǎn)柜中；(10)白條借款不合規(guī)。發(fā)現(xiàn)抽樣屬于屬性抽樣的一種，即在既定的可信賴(lài)程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體的情況下，對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)事先定義的誤差事件出現(xiàn)，就需要對(duì)同質(zhì)總體進(jìn)行詳細(xì)審查。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大的舞弊、欺詐事件，或者內(nèi)部控制運(yùn)行有效、誤差期望很少出現(xiàn)的情形。4．對(duì)于內(nèi)部控制存在的諸多缺陷，審計(jì)人員應(yīng)建議管理當(dāng)局進(jìn)行整改。而對(duì)于個(gè)人舞弊問(wèn)題，應(yīng)建議移交紀(jì)委進(jìn)行進(jìn)一步查處。