【正文】 這1000萬(wàn)元作為財(cái)產(chǎn)損失處理，不能作為應(yīng)收款項(xiàng)反映。相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。如果上述程序不能在會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前取得，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。數(shù)額較大的還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，審計(jì)人員應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提示。案例二分析，應(yīng)收賬款借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)列示是不符合有關(guān)規(guī)定要求的，因此，審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注應(yīng)收賬款貸方余額，查明原因，并建議作重分類(lèi)調(diào)整。，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)要關(guān)注由于應(yīng)收賬款的不可收回，對(duì)財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的影響，通過(guò)審閱相關(guān)的原始材料評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款不可收回性及其對(duì)本損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)做出會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì)此處理和影響在審計(jì)工作底稿中充分披露，并考慮如何在審計(jì)報(bào)告中作適當(dāng)披露。（三）案例評(píng)價(jià)在執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平作為出發(fā)點(diǎn)，主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：。這是測(cè)試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬的控制余額相等。對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，通常使用以下財(cái)務(wù)比率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比、銷(xiāo)售凈額報(bào)酬率、壞賬費(fèi)用與賒銷(xiāo)凈額之比及壞賬費(fèi)用與實(shí)際壞賬之比等。審計(jì)人員在將表中數(shù)據(jù)比較時(shí)，如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大波動(dòng)，則提供了支持有關(guān)賬戶(hù)余額合理性的證據(jù)。相反，如果發(fā)現(xiàn)有重大波動(dòng)，則需要做進(jìn)一步的調(diào)查。在實(shí)務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試為審計(jì)人員廣泛運(yùn)用。如果沒(méi)有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計(jì)工作底稿上說(shuō)明其理由。執(zhí)行這項(xiàng)核實(shí)性測(cè)試時(shí)，從顧客賬戶(hù)的借方可追查至支持性的銷(xiāo)售發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷(xiāo)售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書(shū)和銷(xiāo)售調(diào)整的授權(quán)書(shū)。目的是為了對(duì)以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會(huì)計(jì)期間入賬；在同一期間對(duì)有關(guān)存貨和銷(xiāo)售成本賬戶(hù)也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。目的是為了取得屬于被審會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計(jì)人員可通過(guò)親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測(cè)試對(duì)現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。在審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出審計(jì)結(jié)論前，客戶(hù)可能收至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)收賬款。在實(shí)際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計(jì)，將這些在期后收回的款項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對(duì)，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。賬齡分析表一般是按未付款賬戶(hù)余額時(shí)間長(zhǎng)短列示每個(gè)客戶(hù)所欠的金額。這項(xiàng)測(cè)試更強(qiáng)調(diào)客戶(hù)報(bào)告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。通過(guò)復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨(dú)確認(rèn)反映的應(yīng)收款項(xiàng)目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報(bào)表上歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債的那些顧客的貸方余額。第五篇：審計(jì)案例分析報(bào)告書(shū)審計(jì)案例分析報(bào)告書(shū)以高峰公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例組長(zhǎng)：楊玲答辯：楊玲成員：余夢(mèng)婷熊翠黃肖華蔡小倩（1）評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制的健全性與有效性（2）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的合法性與公允性2．對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試高峰作為一家有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品和鋼材。從我國(guó)目前行業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)情況來(lái)看，此類(lèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)很激烈，電子產(chǎn)品更新?lián)Q代很快。高峰公司自主研發(fā)能力較差，所以面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求，余夢(mèng)婷對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行了控制。審計(jì)人員首先通過(guò)使用調(diào)查表等方式對(duì)高峰公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，調(diào)查表如表11所示，初步認(rèn)為高峰公司的內(nèi)部控制具有一定的有效性。3．對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入環(huán)節(jié)實(shí)質(zhì)性是執(zhí)行程序?qū)徲?jì)人員根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試，對(duì)銷(xiāo)售和收款循環(huán)實(shí)施了相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。（1）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析程序，發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能存在虛記。（2）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。審計(jì)人員根據(jù)銷(xiāo)售明細(xì)真的記錄，分別抽查了1月到12月份的記賬憑證200張，在憑證抽查中對(duì)記賬憑證與銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單、運(yùn)貨憑證、運(yùn)費(fèi)單據(jù)及銷(xiāo)售合同分別進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符合單據(jù)。（一）高峰有限責(zé)任公司在2009年10月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷(xiāo)售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙企業(yè)預(yù)付給高峰貨款及增值稅共計(jì)549 900元。其中，2009年11月預(yù)付219 960元，12月份補(bǔ)付274 950元，2010年1月補(bǔ)付54 990元。由高峰向乙企業(yè)提供機(jī)床10臺(tái)，其中2009年12月份6臺(tái)，2010年1月份4臺(tái)。高峰的賬務(wù)處理如下：：借：銀行存款219 960貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入188 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅31 960：借：銀行存款274 950貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入235 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅39 950 ：借：銀行存款54 990貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅7 990分析：根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員根據(jù)銷(xiāo)售合同規(guī)定，審閱與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)”等明細(xì)賬戶(hù)，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算有關(guān)的銷(xiāo)售收入與增值稅額。：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=6[549 900247。﹙1＋17%﹚247。10]=282 000（元）增值稅額=282 00017%=47 940(元)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=4[549 900247。﹙1+17%﹚247。10]=188 000（元）增值稅額=188 00017%=31 960（元）評(píng)價(jià)： 960元，但本月卻未發(fā)貨，預(yù)收的款項(xiàng)只能計(jì)入“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，不能計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)188 000和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)31 960元。，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入282 000元，增值稅47 940元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47 000元及增值稅額7 990元。，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入188 000元，增值稅額31 960元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141 000元及增值稅額23 970元。結(jié)論： 000（188000—47 000）元和增值稅970（31 960—7 990）元予以調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：預(yù)收賬款164 970貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅23 970（二）審查高峰公司自制半成品發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：，單價(jià)210元，同時(shí)預(yù)收貨款10 500元?？铐?xiàng)500元均通過(guò)銀行收訖。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款31 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31 500，實(shí)際耗用180件，單位成本150元，共結(jié)轉(zhuǎn)自制半成品成本30 000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本30 000貸：自制半成品30 000分析：根據(jù)以上資料，審計(jì)人員首先審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬。然后抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)并驗(yàn)算結(jié)轉(zhuǎn)的貨款及實(shí)際成本，最后還盤(pán)點(diǎn)自制半成品的結(jié)余數(shù)量。車(chē)間多結(jié)轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本=（200－180﹚150＝3 000（元）評(píng)價(jià)：1． 預(yù)收賬款未交貨前應(yīng)列入預(yù)收賬款，而不應(yīng)該記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2． 車(chē)間耗用自制半成品，應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)計(jì)入成本，而不是按領(lǐng)用數(shù)量計(jì)入成本。結(jié)論：1． 已計(jì)入銷(xiāo)售收入的預(yù)收賬款應(yīng)予以沖回，作調(diào)整分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 500貸：預(yù)收賬款10 500。作調(diào)整分錄：借：自制半成品3 000貸：生產(chǎn)成本3 000（三）審計(jì)人員在審查銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年12月31日銷(xiāo)售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價(jià)1 500元，銷(xiāo)售收入共計(jì)750 000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品時(shí)，并沒(méi)有這么多的鋼材。經(jīng)向高峰公司查詢(xún)，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的年初進(jìn)行的分析：根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審閱法審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬，核對(duì)有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤(pán)點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計(jì)單位有關(guān)人員查詢(xún)正是相關(guān)的問(wèn)題。評(píng)價(jià)：高峰公司賬面上年銷(xiāo)售產(chǎn)品500噸，其銷(xiāo)售收入750 000元全部以應(yīng)收賬款入賬，而成品庫(kù)中當(dāng)時(shí)沒(méi)有那么多的庫(kù)存商品。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷(xiāo)售收入。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一時(shí)為了年終增加銷(xiāo)售收入而開(kāi)出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再退貨形成沖回，以達(dá)到虛增銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)的目的；二是為了擴(kuò)大本期銷(xiāo)售而將下年初的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提前入賬。因此，審計(jì)人員還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對(duì)退貨的入庫(kù)憑證和退給對(duì)方貨款取得的收據(jù)，以確定問(wèn)題的真相。結(jié)論：對(duì)于這一虛構(gòu)收入的情況，審計(jì)人員應(yīng)明確向被審計(jì)提出。如果該企業(yè)已辦妥結(jié)賬工作，應(yīng)告知企業(yè)將這筆銷(xiāo)售利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中沖減；如果企業(yè)尚未辦理結(jié)賬工作，也應(yīng)該告知企業(yè)將這筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄用紅字法更正?，F(xiàn)金流入，又有銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同面對(duì)千變?nèi)f化的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)不能僅僅實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)并實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，必須在了解被審計(jì)單位的具體情況和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其每一科目認(rèn)定層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施具體的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)意見(jiàn)。