【正文】 。7（一）審計(jì)目標(biāo)7（二）審計(jì)程序7 四、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款審計(jì)案例8（一）案例背景及過(guò)程8（二）案例分析10（三）應(yīng)對(duì)的策略12五、啟示12 參考文獻(xiàn)14一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)說(shuō)明應(yīng)收賬款為單位銷(xiāo)售產(chǎn)品所產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)發(fā)生記錄的真實(shí)性、完整性、余額的準(zhǔn)確性及減值損失計(jì)提的合理性為其主要的審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際業(yè)務(wù)中，一般基于以下思路進(jìn)行審計(jì)：應(yīng)收賬款的發(fā)生及余額與單位銷(xiāo)售政策及收款政策相關(guān)聯(lián)，所以，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要審計(jì)人員首先要了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、銷(xiāo)售政策（包括：銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則）、收款政策，在此基礎(chǔ)上結(jié)合應(yīng)收賬款賬面發(fā)生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計(jì)重點(diǎn)打下基礎(chǔ)；一般來(lái)說(shuō)單位應(yīng)收賬款記錄發(fā)生較多，不可能逐筆進(jìn)行審計(jì)，所以，根據(jù)審計(jì)重要性原則，通過(guò)對(duì)明細(xì)進(jìn)行分析，選擇余額、發(fā)生額較大、賬齡較長(zhǎng)、與單位的銷(xiāo)售政策、收款政策相背離的客戶及關(guān)聯(lián)方客戶作為審計(jì)的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行賬面業(yè)務(wù)發(fā)生記錄與索取的銷(xiāo)售合同進(jìn)行核對(duì)及函證等主要的審計(jì)程序進(jìn)行確認(rèn)。那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)有哪些呢？1．確定應(yīng)收賬款發(fā)生記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性； 2．確定應(yīng)收賬款的可收回性及減值損失計(jì)提是否合理；3．確定應(yīng)收賬款及其減值損失是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。下面再來(lái)看一下進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)涉及的知識(shí)點(diǎn)及需索取的資料 應(yīng)收賬款科目審計(jì)涉及的知識(shí)點(diǎn) 1．應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)、計(jì)量方法單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定單項(xiàng)金額重大應(yīng)收賬款的標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)收賬款分為金額重大和非重大兩部分，并按下述方法確定其減值損失：對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于單項(xiàng)金額不重大或經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收賬款，按賬齡特征評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)，劃分為不同組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備計(jì)提比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。在這里，我們要注意索取被審計(jì)單位的壞賬核算政策，尤其是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，一定要根據(jù)企業(yè)的壞賬政策做相關(guān)的壞賬測(cè)試，我曾經(jīng)就遇到過(guò)一個(gè)情況，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例明明是1年以內(nèi)按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以上100%，而復(fù)核的時(shí)候卻發(fā)現(xiàn)，我們的底稿中測(cè)算的比例是10%、20%、30%、50%，這樣就直接導(dǎo)致了我們調(diào)整分錄的錯(cuò)誤及審定表的錯(cuò)誤。二、應(yīng)收賬款存在的常見(jiàn)問(wèn)題根據(jù)對(duì)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款核算中比較常見(jiàn)的虛假手法主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是企業(yè)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)企業(yè)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人利用“壞賬準(zhǔn)備”這一科目把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為帳外資產(chǎn)；三是企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)人員利用放貸等方式，挪用公款謀取私利。具體形式表現(xiàn)如下：（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，謀取非法利益 ，虛列應(yīng)收賬款，虛增銷(xiāo)售收入；在企業(yè)日常管理中，虛列應(yīng)收賬款造成當(dāng)期銷(xiāo)售收入虛增是企業(yè)操作利潤(rùn)常見(jiàn)的手段之一。應(yīng)收賬款反映的內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、正確地記錄企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購(gòu)貨方收取的貨款、增值稅款和各項(xiàng)代墊費(fèi)用情況，但在實(shí)際工作中“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為企業(yè)有效調(diào)節(jié)收入營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”。如：有的企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績(jī)，就通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤(rùn)，以完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)?；蛘哂行┙ㄖ挝粸榱送瓿沙邪蝿?wù)，在年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷(xiāo)售收入、掛往來(lái)賬、虛增利潤(rùn)，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來(lái)賬沖掉。，購(gòu)銷(xiāo)雙方彼此漁利；企業(yè)賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款從理論上講本來(lái)是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)之一，其回收期不能過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)及時(shí)收回。但在實(shí)際中常常存在遲遲不能收回的應(yīng)收賬款。造成這種情況的原因主要有三個(gè)：一是企業(yè)根本沒(méi)有建立專人專款催收制度；二是存在款項(xiàng)收回后某些人員通過(guò)不正當(dāng)手段私分的情況；三是銷(xiāo)售企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)人員和財(cái)務(wù)人員為了從購(gòu)貨單位謀取利益而共謀，長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價(jià)法核算。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)仍存在按凈價(jià)法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN(xiāo)售收入轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的目的，造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，為一些不法分子制造貪污的機(jī)會(huì)。（二）利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費(fèi)用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)，有意制造潛虧；有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤(rùn)目標(biāo)，對(duì)應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長(zhǎng)期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。；如將“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等賬戶的金額一起計(jì)入計(jì)提基數(shù)，虛列應(yīng)收賬款的余額，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列費(fèi)用，減少當(dāng)期損益的目的。；如將預(yù)計(jì)可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個(gè)人的利益。；有的企業(yè)要么改變應(yīng)收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準(zhǔn)備比例的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。，不增加壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫(kù)”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”入賬。（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”；有的企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還來(lái)欠款時(shí)，不記銀行日記賬，而是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，對(duì)付出 的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款——乙貸：應(yīng)收賬款——甲收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來(lái)已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無(wú)力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費(fèi)”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。三、應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序（一）審計(jì)目標(biāo)1確定應(yīng)收帳款是否存在；2確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；3確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；5確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；6確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）審計(jì)程序1核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。2獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。3分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。4對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。5檢查應(yīng)收帳款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。6抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。7對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。8分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。9驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。四、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款審計(jì)案例（一）案例背景及過(guò)程四川長(zhǎng)虹是1988年6月由國(guó)營(yíng)長(zhǎng)虹機(jī)器廠獨(dú)家發(fā)起并控股成立的股份制試點(diǎn)企業(yè)；同年7月經(jīng)中國(guó)人民銀行綿陽(yáng)市分行批準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行普通股3600萬(wàn)元。1994年3月11日，四川長(zhǎng)虹在上海A股上市，每股發(fā)行價(jià)1元。長(zhǎng)虹的凈資產(chǎn)從3950萬(wàn)元迅猛擴(kuò)張到133億元，曾為“中國(guó)彩電大王”，“長(zhǎng)虹”品牌也成為全國(guó)馳名商標(biāo)。應(yīng)收款項(xiàng)居高不下一直是嚴(yán)重困擾家電行業(yè)上市公司的主要問(wèn)題之一從當(dāng)初PT水仙(原600625，現(xiàn)已終止上市)的巨虧，一直到2003年ST長(zhǎng)嶺(000561)等家電行業(yè)上市公司的巨虧，無(wú)一不是和巨額的應(yīng)收款項(xiàng)密切相關(guān)。長(zhǎng)虹也存在著應(yīng)收賬款居高不下的隱患。上市之初，四川長(zhǎng)虹的利潤(rùn)連年快速增長(zhǎng)，然而在利潤(rùn)高速增長(zhǎng)的背后，應(yīng)收賬款也迅速增加，并且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業(yè)上市公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應(yīng)收賬款的存在，大幅度減少了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，很有可能造成企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四川長(zhǎng)虹上市之初的好景并沒(méi)有持續(xù)太長(zhǎng)，從1998年開(kāi)始，彩電價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤(rùn)很快被稀釋掉，而且市場(chǎng)上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時(shí)四川長(zhǎng)虹的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)開(kāi)始直線下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤(rùn)分別為20億元、。為遏制經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑以及由此而帶來(lái)的股價(jià)下跌，2001年2月，原長(zhǎng)虹集團(tuán)總經(jīng)理倪潤(rùn)峰再度出山，選擇了走海外擴(kuò)張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長(zhǎng)虹尋找一個(gè)新的利潤(rùn)來(lái)源。數(shù)次赴美考察后，四川長(zhǎng)虹與美國(guó)Apex Digital Inc公司進(jìn)行了商談。四川長(zhǎng)虹自2001年7月開(kāi)始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國(guó)直接提貨。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長(zhǎng)虹方面就有權(quán)拒絕發(fā)貨。然而，四川長(zhǎng)虹一方面提出對(duì)賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到2004年初，四川長(zhǎng)虹又發(fā)出了3000多萬(wàn)美元的貨給Apex。而且，在四川長(zhǎng)虹的海外銷(xiāo)售額中，Apex公司作為四川長(zhǎng)虹對(duì)美出口最大的經(jīng)銷(xiāo)商，一直占有較高的比例。從表1中可看出，來(lái)自Apex的長(zhǎng)期拖欠款使四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款年年創(chuàng)出新高。應(yīng)收賬款在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的比例也與年俱增。截至2003年底，而在這筆巨額應(yīng)收賬款中。大量的應(yīng)收賬款集中于一家經(jīng)銷(xiāo)商，其風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。而在2002年年報(bào)時(shí)，當(dāng)時(shí)就已經(jīng)受到市場(chǎng)很大的質(zhì)疑。四川長(zhǎng)虹雖已經(jīng)為此計(jì)提了9338萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收賬款給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開(kāi)始顯現(xiàn)。終于，在2004年12月28日，四川長(zhǎng)虹發(fā)布了預(yù)虧提示性公告。在公告中首次承認(rèn)，受應(yīng)收賬款計(jì)提和短期投資損失的影響，預(yù)計(jì)2004將出現(xiàn)大的虧損。2005年4月，四川長(zhǎng)虹披露的年報(bào)報(bào)出上市以來(lái)的首次虧損，%。截至2004年底。同時(shí)，截至年報(bào)披露日。截至2006年4月22日，長(zhǎng)虹發(fā)布信息披露，已于2006年4月11日與美國(guó)Apex公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，()債務(wù)，三方由此終止在美國(guó)的所有訴訟。該協(xié)議經(jīng)雙方確認(rèn)無(wú)異議于4月20日生效。而資料顯示，截止2005年末。這意味著，那么在財(cái)務(wù)上，同時(shí)公司還能沖掉已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，此部分保守估計(jì)超過(guò)2億元。這對(duì)于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無(wú)疑將是一個(gè)巨大的推進(jìn)。此外。2006年4月11日公司直接從長(zhǎng)虹集團(tuán)股票賬戶上將定向回購(gòu)股份予以注銷(xiāo)。公司注冊(cè)資本相應(yīng)減少，這樣有利于改善公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高收益的水平。，但在充分釋放了風(fēng)險(xiǎn)后，2005年，%；，%。，%。同時(shí)，2006年12月，長(zhǎng)虹發(fā)布資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)交易公告透露，上市公司將對(duì)美國(guó)Apex公司的4億元債權(quán)和近12億元存貨悉數(shù)甩給母公司，長(zhǎng)虹集團(tuán)將長(zhǎng)虹商標(biāo)和土地使用權(quán)置入上市公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。隨著此次公告的出臺(tái)，一直困擾長(zhǎng)虹的“歷史遺留問(wèn)題”—Apex糾紛終于與上市公司無(wú)關(guān)。（二）案例分析1在控制環(huán)境方面，四川長(zhǎng)虹沒(méi)有建立起以董事會(huì)為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、以監(jiān)事會(huì)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制