【正文】 。7（一）審計目標7（二）審計程序7 四、四川長虹應收賬款審計案例8（一）案例背景及過程8（二）案例分析10（三）應對的策略12五、啟示12 參考文獻14一、應收賬款項目審計說明應收賬款為單位銷售產品所產生的貨幣性資產，其業(yè)務發(fā)生記錄的真實性、完整性、余額的準確性及減值損失計提的合理性為其主要的審計目標，實際業(yè)務中，一般基于以下思路進行審計：應收賬款的發(fā)生及余額與單位銷售政策及收款政策相關聯，所以，要實現這個目標，需要審計人員首先要了解其生產經營特點、銷售政策（包括：銷售收入的確認原則）、收款政策，在此基礎上結合應收賬款賬面發(fā)生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計重點打下基礎；一般來說單位應收賬款記錄發(fā)生較多，不可能逐筆進行審計，所以，根據審計重要性原則，通過對明細進行分析，選擇余額、發(fā)生額較大、賬齡較長、與單位的銷售政策、收款政策相背離的客戶及關聯方客戶作為審計的重點，并在此基礎上執(zhí)行賬面業(yè)務發(fā)生記錄與索取的銷售合同進行核對及函證等主要的審計程序進行確認。那么應收賬款項目審計目標有哪些呢？1．確定應收賬款發(fā)生記錄的真實性、準確性和完整性； 2．確定應收賬款的可收回性及減值損失計提是否合理；3．確定應收賬款及其減值損失是否已按會計準則的規(guī)定在財務報表中恰當列報。下面再來看一下進行應收賬款審計涉及的知識點及需索取的資料 應收賬款科目審計涉及的知識點 1．應收賬款減值損失的確認、計量方法單位要根據自身的實際情況，確定單項金額重大應收賬款的標準，將應收賬款分為金額重大和非重大兩部分，并按下述方法確定其減值損失：對于單項金額重大的應收賬款，單獨進行減值測試。對于單項金額不重大或經單獨測試后未減值的應收賬款，按賬齡特征評估其信用風險，劃分為不同組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。減值準備計提比例一經確定，不得隨意變更。在這里，我們要注意索取被審計單位的壞賬核算政策，尤其是壞賬準備的計提比例，一定要根據企業(yè)的壞賬政策做相關的壞賬測試，我曾經就遇到過一個情況，企業(yè)壞賬準備的計提比例明明是1年以內按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以上100%，而復核的時候卻發(fā)現，我們的底稿中測算的比例是10%、20%、30%、50%，這樣就直接導致了我們調整分錄的錯誤及審定表的錯誤。二、應收賬款存在的常見問題根據對企業(yè)審計時發(fā)現應收賬款核算中比較常見的虛假手法主要表現在三個方面：一是企業(yè)利用應收賬款調節(jié)企業(yè)產品成本和當期損益；二是企業(yè)負責人或財務負責人利用“壞賬準備”這一科目把應收賬款轉為帳外資產；三是企業(yè)有關負責人或業(yè)務人員利用放貸等方式，挪用公款謀取私利。具體形式表現如下：（一）利用應收賬款科目，調節(jié)收入和利潤，謀取非法利益 ，虛列應收賬款，虛增銷售收入；在企業(yè)日常管理中，虛列應收賬款造成當期銷售收入虛增是企業(yè)操作利潤常見的手段之一。應收賬款反映的內容應真實、正確地記錄企業(yè)因銷售產品、提供勞務等向購貨方收取的貨款、增值稅款和各項代墊費用情況，但在實際工作中“應收賬款”賬戶往往成為企業(yè)有效調節(jié)收入營私舞弊的“調節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。如：有的企業(yè)為了體現經營業(yè)績，領導為了表現政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標?；蛘哂行┙ㄖ挝粸榱送瓿沙邪蝿?，在年底結賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。，購銷雙方彼此漁利；企業(yè)賒銷商品而產生的應收賬款從理論上講本來是變現能力最強的流動資產之一，其回收期不能過長，應及時收回。但在實際中常常存在遲遲不能收回的應收賬款。造成這種情況的原因主要有三個：一是企業(yè)根本沒有建立專人?？畲呤罩贫龋欢谴嬖诳铐検栈睾竽承┤藛T通過不正當手段私分的情況；三是銷售企業(yè)的經銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取利益而共謀，長期拖欠貨款，造成企業(yè)應收賬款長期掛賬。存在現金折扣情況下，應收賬款的入賬金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據我國會計制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價法核算。審計中發(fā)現，有的企業(yè)仍存在按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業(yè)外收入的目的，造成應收賬款入賬金額不實，為一些不法分子制造貪污的機會。（二）利用應收賬款可計提“壞賬準備”這一規(guī)定，人為調節(jié)資產、費用、收益或轉為賬外資產，有意制造潛虧；有的企業(yè)經濟效益欠佳，為了確保完成利潤目標，對應處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。；如將“應收票據”“其他應收款”等賬戶的金額一起計入計提基數，虛列應收賬款的余額，以達到多提壞賬準備，多列費用，減少當期損益的目的。；如將預計可能收回的應收賬款作為壞賬處理，以換取個人的利益。；有的企業(yè)要么改變應收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準備比例的手法，多提或少提壞賬準備，以調節(jié)當期利潤。，不增加壞賬準備。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現金轉入企業(yè)“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營業(yè)外收入”或“應付賬款”入賬。（三）利用應收賬款放貸，利息轉入“小金庫”，延期承兌應收票據，索取酬金，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應收賬款放貸，將利息收入轉入“小金庫”；有的企業(yè)將收回的還款，直接轉借給其他單位，并將取得的利息收入轉入“小金庫”。當企業(yè)收到外單位還來欠款時，不記銀行日記賬，而是簽發(fā)相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個單位，對付出 的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務合并記作：借：應收賬款——乙貸：應收賬款——甲收取利息后不記收入，轉入“小金庫”，也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進行結算，有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來已到期的應收票據，因付款方暫無力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費”為條件，將應收票據轉入“應收賬款”。三、應收帳款審計目標和程序（一）審計目標1確定應收帳款是否存在；2確定應收帳款是否歸被審計單位所有；3確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；4確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；5確定應收帳款年末余額是否正確；6確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。（二）審計程序1核對應收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。2獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數額是否正確。3分析應收帳款的帳齡及余額構成，選取帳齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，根據替代檢查結果判斷其債權的真實性與可收回性。4對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。5檢查應收帳款中有無債務人破產或者死亡的，以及破產財產或者遺產清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。檢查壞帳損失的會計處理是否經授權批準。6抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權，如有，應作出記錄或作適當調整。7對于用非記帳本位幣結算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。8分析明細帳余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整。9驗明應收帳款是否已在資產負債表上恰當披露。四、四川長虹應收賬款審計案例（一）案例背景及過程四川長虹是1988年6月由國營長虹機器廠獨家發(fā)起并控股成立的股份制試點企業(yè)；同年7月經中國人民銀行綿陽市分行批準向社會公開發(fā)行普通股3600萬元。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發(fā)行價1元。長虹的凈資產從3950萬元迅猛擴張到133億元，曾為“中國彩電大王”，“長虹”品牌也成為全國馳名商標。應收款項居高不下一直是嚴重困擾家電行業(yè)上市公司的主要問題之一從當初PT水仙(原600625，現已終止上市)的巨虧，一直到2003年ST長嶺(000561)等家電行業(yè)上市公司的巨虧，無一不是和巨額的應收款項密切相關。長虹也存在著應收賬款居高不下的隱患。上市之初，四川長虹的利潤連年快速增長，然而在利潤高速增長的背后，應收賬款也迅速增加，并且應收賬款周轉率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業(yè)上市公司的同期應收賬款周轉率。巨額應收賬款的存在，大幅度減少了經營活動的現金流量凈額，很有可能造成企業(yè)現金周轉的困難，增加了企業(yè)的經營風險和財務風險。四川長虹上市之初的好景并沒有持續(xù)太長，從1998年開始，彩電價格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤很快被稀釋掉，而且市場上已出現了供大于求的局面，此時四川長虹的經營業(yè)績開始直線下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤分別為20億元、。為遏制經營業(yè)績的下滑以及由此而帶來的股價下跌，2001年2月，原長虹集團總經理倪潤峰再度出山，選擇了走海外擴張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長虹尋找一個新的利潤來源。數次赴美考察后，四川長虹與美國Apex Digital Inc公司進行了商談。四川長虹自2001年7月開始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國直接提貨。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內Apex公司就應該付款，否則長虹方面就有權拒絕發(fā)貨。然而，四川長虹一方面提出對賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到2004年初，四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex。而且，在四川長虹的海外銷售額中，Apex公司作為四川長虹對美出口最大的經銷商，一直占有較高的比例。從表1中可看出，來自Apex的長期拖欠款使四川長虹的應收賬款年年創(chuàng)出新高。應收賬款在主營業(yè)務收入中的比例也與年俱增。截至2003年底，而在這筆巨額應收賬款中。大量的應收賬款集中于一家經銷商，其風險不言而喻。而在2002年年報時，當時就已經受到市場很大的質疑。四川長虹雖已經為此計提了9338萬元的壞賬準備，但應收賬款給公司帶來的風險已經開始顯現。終于，在2004年12月28日，四川長虹發(fā)布了預虧提示性公告。在公告中首次承認，受應收賬款計提和短期投資損失的影響，預計2004將出現大的虧損。2005年4月，四川長虹披露的年報報出上市以來的首次虧損，%。截至2004年底。同時，截至年報披露日。截至2006年4月22日，長虹發(fā)布信息披露，已于2006年4月11日與美國Apex公司及季龍粉三方簽署協議，()債務，三方由此終止在美國的所有訴訟。該協議經雙方確認無異議于4月20日生效。而資料顯示，截止2005年末。這意味著，那么在財務上，同時公司還能沖掉已計提的壞賬準備，此部分保守估計超過2億元。這對于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無疑將是一個巨大的推進。此外。2006年4月11日公司直接從長虹集團股票賬戶上將定向回購股份予以注銷。公司注冊資本相應減少，這樣有利于改善公司的財務結構，提高收益的水平。，但在充分釋放了風險后，2005年，%；，%。，%。同時，2006年12月，長虹發(fā)布資產置換關聯交易公告透露，上市公司將對美國Apex公司的4億元債權和近12億元存貨悉數甩給母公司，長虹集團將長虹商標和土地使用權置入上市公司進行資產置換。隨著此次公告的出臺，一直困擾長虹的“歷史遺留問題”—Apex糾紛終于與上市公司無關。（二）案例分析1在控制環(huán)境方面，四川長虹沒有建立起以董事會為核心的現代企業(yè)法人治理結構、以監(jiān)事會為核心的內部控制機制