【正文】 2014 表35 營運周期單位（天）年份 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 營運周期2012 42 90 1322013 84 148．492014 86 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題 應(yīng)收賬款占用資金過高從上述分析可以看出，長城建筑公司占用在應(yīng)收賬款的資金比例超過流動資金總額的50%以上，這個比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過平均水平?，F(xiàn)實的情況是對購買方的信用政策制定得過于寬松，直接涉及到企業(yè)本身政策運轉(zhuǎn)的資金需要，理論上賒銷的收入都應(yīng)該最終如數(shù)得以回收，但是現(xiàn)實中存在大量的應(yīng)收賬款無法回收，形成企業(yè)大量連鎖的呆賬、壞賬、死賬，導(dǎo)致企業(yè)效益降低、甚至虧損。一旦墊支在人、財、物上過多的資金，相應(yīng)地現(xiàn)金流卻無法及時、如數(shù)地得以回收，問題就產(chǎn)生了。盡管事實上長城建筑公司并沒有現(xiàn)金流的入賬，但是按照相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定企業(yè)的財務(wù)上卻由此產(chǎn)生由于賒銷而帶來的相應(yīng)的銷售收入、銷售稅金、預(yù)繳的所得稅，沒有真實的收入，卻發(fā)送了真實的費用支出。長此以往企業(yè)的資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)將會形成混亂，使得企業(yè)真實的經(jīng)營情況被掩蓋，使得企業(yè)的銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、成本計劃、現(xiàn)金預(yù)算都會隨之打亂等，既定的相關(guān)效益目標(biāo)無法得以實現(xiàn)。 流動資金不足企業(yè)通過“墊支”承攬工程項目的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，由于我國建筑業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，長城建筑公司的賬上利潤的增加并不表示能如期全部實現(xiàn)的現(xiàn)金流入。會計制度要求建筑業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞帳準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為 3%~5%（特殊建筑業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。應(yīng)收賬款不能及時變現(xiàn)而使企業(yè)的現(xiàn)金不足，而發(fā)生支付困難，面臨財務(wù)危機(jī)，甚至瀕臨破產(chǎn)、倒閉。 營運周期過長營運周期是指從用貨幣資金采購存貨，進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)完工，銷售存貨并如數(shù)收回貨幣資金為止的整個時間總和，過多的賒銷業(yè)務(wù)占用在大量的應(yīng)收賬款上面，而且不同購買單位在應(yīng)收賬款的收賬期長短不一，勢必延長應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，從而延長建筑業(yè)整個的營運周期，導(dǎo)致建筑業(yè)相當(dāng)多的資金積壓在流通領(lǐng)域，影響了企業(yè)資金循環(huán)的速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會成本。長城建筑公司負(fù)責(zé)人只片面強調(diào)企業(yè)建筑施工產(chǎn)值的增加，只是把相關(guān)工程項目管理人員的薪金、獎懲納入到與建筑施工產(chǎn)值直接掛鉤，施工產(chǎn)值增加則相關(guān)人員的報酬、獎勵增多，反之則減少。該方法在很大程度上卻只重視了投入，忽視了產(chǎn)出、忽視了能否收回工程款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量的考慮，因此，管理人員也就只以產(chǎn)值完成得越多，為其唯一的考核指標(biāo)，而不考慮是否能及時實現(xiàn)資金回籠的情況。正是由于這種對應(yīng)收賬款管理的重視不夠，建筑業(yè)往往存在應(yīng)收賬款責(zé)任部門不明確、對賬不及時、催收不力的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致建筑業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)沉重。并且，高層管理者缺乏有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的法律知識，對應(yīng)收賬款管理各環(huán)節(jié)重視不足，致使應(yīng)收賬款的追討甚至出現(xiàn)過了追溯實效期等不正常的情況。壞賬增加結(jié)果是企業(yè)賺了收入，虧了錢，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常生存和發(fā)展。 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析 建筑市場過度競爭在激烈的市場競爭條件下，尤其是賣方占絕對優(yōu)勢的建筑領(lǐng)域，不對等的信息關(guān)系使得長城建筑公司在投標(biāo)承攬項目過程中占據(jù)了非常被動的地位。投標(biāo)過程過于看重承攬項目的數(shù)量而非質(zhì)量，在投標(biāo)過程沒有重視對建設(shè)單位的信用調(diào)查、以低價競標(biāo)的行為均為日后應(yīng)收賬款的產(chǎn)生埋下了隱患，增加了公司的經(jīng)營風(fēng)險。 績效考核不明確公司要求各項目要定期上繳工程款，加速資金的流動。公司一般以上繳款數(shù)量的多少來評價項目經(jīng)理、書記完成工作情況的好壞，并據(jù)此下發(fā)一定獎勵，但具體獎勵條件視具體情況而定，并未明確一定金額或比例，有時甚至沒有任何獎勵。由于長城建筑公司實行“誰負(fù)責(zé)誰清收”的應(yīng)收賬款回收責(zé)任制，項目經(jīng)理、書記及主要財務(wù)負(fù)責(zé)人員在項目施工期及完工后，負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的回收工作。但公司既沒有把回收應(yīng)收賬款數(shù)額及時間作為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，也未有明確的獎懲措施，造成催繳工作人員沒有動力與緊迫感。尤其當(dāng)項目完工后，原有項目經(jīng)理、書記及財務(wù)人員都已分配到另一個新項目開始工作，對于原來項目留下的應(yīng)收賬款回收問題更是少有關(guān)心。 公司內(nèi)部信用管理的缺失由于競爭較激烈，長城建筑公司投標(biāo)過程中不十分看重對業(yè)主的信用評價，尤其當(dāng)長城建筑公司的大多數(shù)業(yè)主是國家或地方政府時，更不會考慮其信用問題，投標(biāo)工作人員心理上會認(rèn)為國家或地方政府性質(zhì)的業(yè)主更加有保障。但有的地方政府受錯誤政績觀影響，盲目攀比，搞“業(yè)績工程”、“形象工程”，工程完工后形成拖欠款，償還債務(wù)遙遙無期；還有的地區(qū)為了本部門的利益，極力實行地方保護(hù)主義，更加大了建筑公司解決拖欠工程款過程中的精力和財力負(fù)擔(dān)。由此可見，并不可單純的認(rèn)為國家或地方政府的項目就可及時收回公司債權(quán)。第4章 長城建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策與建議 明確獎懲措施標(biāo)準(zhǔn)長城建筑企業(yè)在現(xiàn)有管理措施中，與相關(guān)人員簽訂《清欠責(zé)任書》來落實對應(yīng)收賬款回收的清欠責(zé)任人，這有利于明確各項應(yīng)收賬款的回收責(zé)任，提高回收效率。但公司既沒有把回收應(yīng)收賬款數(shù)額及時間作為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，也未有明確的獎懲措施，往往造成催繳工作人員沒有動力與緊迫感，尤其在負(fù)責(zé)人調(diào)入下一個工程項目開始工作后，上一個工程遺留的應(yīng)收賬款更加難以回收。長城建筑公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)設(shè)立明確的獎懲措施標(biāo)準(zhǔn)，在落實責(zé)任以外，通過建立分級獎勵、懲罰制度，將考核指標(biāo)量化管理，根據(jù)清欠人員回收應(yīng)收賬款數(shù)額或比例的不同，制定不同的獎懲標(biāo)準(zhǔn)，以此提高清欠人員工作積極性，提高應(yīng)收賬款回收工作的效率。 定期對相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)目前公司財務(wù)部兼職結(jié)算員只會運用財務(wù)系統(tǒng)的結(jié)算模塊進(jìn)行日常簡單查詢，長城公司可以在月度例會時安排有經(jīng)驗的專家進(jìn)行現(xiàn)場演示，分享經(jīng)驗及結(jié)算系統(tǒng)不常用的且有助于日常應(yīng)收賬款管理的功能。還可以請外部公司進(jìn)行培訓(xùn)。如律師事務(wù)所的預(yù)警培訓(xùn)、案例實戰(zhàn)演習(xí)模擬訓(xùn)練等。通過多方面的培訓(xùn)，結(jié)算人員可以全方位應(yīng)對不同的客戶，面對不同的案例盡早發(fā)現(xiàn)壞賬的潛在危險，將損失降低到最低處。 進(jìn)行賬齡分析工程施工后會陸續(xù)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，信用管理部門的另一職責(zé)就是對現(xiàn)有應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析、制定催收政策、進(jìn)行催繳工作等。賬齡是指應(yīng)收賬款發(fā)生時間的長短。針對長城建筑企業(yè)業(yè)務(wù)特點，是指每期應(yīng)收工程款超出約定回收日期的時間長短，以及完工后應(yīng)收回的工程質(zhì)量保證金超過約定返還日期的時間長短。資金收回時間越長，產(chǎn)生壞賬的可能性就越大，所以公司信用管理部門應(yīng)隨時掌握應(yīng)收賬款的賬齡及質(zhì)量情況，做到及時催繳。下表是賬齡結(jié)構(gòu)分析報告：表41 賬齡結(jié)構(gòu)分析報告截止日期： 賬齡天數(shù)應(yīng)收賬款余款（元）占全部余額百分比備注 信用期內(nèi) 逾期130天 逾期3160天 逾期6190天 …… 合計賬齡結(jié)構(gòu)分析結(jié)論：長城建筑企業(yè)信用管理部門應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的具體情況填寫該表，分析應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)。若賬齡結(jié)構(gòu)處于較合理水平時，各組百分比應(yīng)從上至下呈逐漸下降趨勢?？偠灾?，公司應(yīng)充分利用信用管理部門的工作加強投標(biāo)論證，處理好投入與產(chǎn)出、規(guī)模與效益的關(guān)系，始終堅持穩(wěn)健經(jīng)營、效益優(yōu)先的理念。一方面，要全力支持和保障投標(biāo)承攬工作；另一方面，要積極參與標(biāo)前論證和投入產(chǎn)出分析，及時做好財務(wù)擔(dān)保、應(yīng)收賬款管理、資金使用等工作。把投資規(guī)模大、預(yù)期效益好、資金有保障、發(fā)展有前景的工程項目作為經(jīng)營工作的主攻目標(biāo)；而對于投標(biāo)中要求交納現(xiàn)金保障金比例過高、預(yù)測收益較低、資金不到位、潛在風(fēng)險大的工程，要及時做出棄標(biāo)決定，消除項目先天不足，促使經(jīng)營承攬數(shù)量與質(zhì)量同步增長，防范經(jīng)營風(fēng)險。 建立公司信用管理體系無論建設(shè)單位的身份是國家、政府機(jī)關(guān)或是私人股份公司，長城建筑企業(yè)都應(yīng)做好對業(yè)主的信用評價工作，根據(jù)信用評價結(jié)果決定繼續(xù)進(jìn)行投標(biāo)活動或棄標(biāo)，而不是在面對政府項目時，就放松警惕，在沒有調(diào)查任何情況的前提下做出投標(biāo)決定。長城建筑企業(yè)應(yīng)收賬款連年攀高的現(xiàn)象不是偶然，雖然政府部門、集團(tuán)公司、股份公司很是重視對這一現(xiàn)象的調(diào)研，但也無法阻擋大環(huán)境的影響。國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及建筑行業(yè)的特點是一方面，最重要的是我國建筑領(lǐng)域信用環(huán)境的缺失。政府為了有效緩解各建筑企業(yè)應(yīng)收賬 款回收難的問題，不斷推動社會信用體系的建設(shè)，這就對各建筑企業(yè)提出了加大信用管理的要求。 加強應(yīng)收賬款發(fā)生前的資格調(diào)查在是否給予對方賒銷前必須對購買單位的資信狀況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的收集資料，從而決定是否和購買單位進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，以及多長時間的信用，信用額度的上限，什么樣的信用方式、保護(hù)性條款等。通常購買單位的資資格調(diào)查的結(jié)果取決于常用的“5C”系統(tǒng)調(diào)查法，即購買單位的品德、能力、資本、擔(dān)保和條件，這五個方面的信用資料信息主要可以通過以下途徑取得: 。財務(wù)報告是信用調(diào)查資料最主要的信息來源，財務(wù)報告體系可以為建筑業(yè)提供購買單位完整的償債能力、運營能力、盈利能力等主要財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)，可以從定量方面得到相關(guān)的信用數(shù)據(jù)。并且可以通過已經(jīng)得到的財務(wù)報表數(shù)據(jù)通過計算一些更有用的反映購買單位信用能力的指標(biāo)，特別是可以計算得到其資產(chǎn)的流動性指標(biāo)和準(zhǔn)時付款能力指標(biāo)，來分析評價購買單位能力、資本、條件的好壞，從而能使建筑業(yè)的應(yīng)收賬款投資的決策科學(xué)和準(zhǔn)確、有效。當(dāng)今時代是一個全社會都必須講信用的時代，得到信用等級數(shù)據(jù)依賴于那些充當(dāng)信用評估機(jī)構(gòu)盈利或非盈利的社會部門，它們能為信息使用者提供相對及時、公正的信用等級評分，供使用者的參考決策。如銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、社會媒體等都會定期或者不定期地向社會或特定群體提供有關(guān)企業(yè)全部或者某項信用評級數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以以付費的方式購買取得，也可以從一定的公共媒體、或者從企業(yè)所在地的工商、管理管理部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、開戶銀行的咨詢得到。較為全面、充分地得到購買單位的注冊資金規(guī)模及其在同行業(yè)中所處的地位和資金實力；生產(chǎn)經(jīng)營活動的歷史狀況、現(xiàn)狀水平及其發(fā)展的未來趨勢可能；銷售水平的高低與盈利能力的大小、稅金繳納情況等，得到其是否存在信用污點等不良?xì)v史記錄來評價購買單位的品德等。任何一家現(xiàn)實的企業(yè)都會不可避免地存在與若干供應(yīng)單位的商品交易活動，因此企業(yè)一般都可以通過與有關(guān)的各交易單位之間相互交換彼此擁有的不同的信用資料互通有無，如已經(jīng)與此交易業(yè)務(wù)發(fā)生的時間長短、交易的次數(shù)多少、信用政策條件的具體內(nèi)容信息、做到能及時支 付貨款比率等都可以作為彼此的參考和受益。通過對以上三個方面的相關(guān)信息集合其他有關(guān)的信息一起進(jìn)行綜合分析、評估，建筑業(yè)就能夠?qū)徺I單位的信用狀況做出較為正確的判斷，并建立起一整套購買單位的全面信息檔案資料，包括其基本資料：單位名稱、電話、地址等，還包括購買單位的財務(wù)狀況、資金規(guī)模水平、歷史交易記錄等，并且按照這一系列的信息對每一家購買單位建筑業(yè)自己對其打分制定出相應(yīng)的信用等級指標(biāo)。根據(jù)信用評分的不同等級的購買單位，在賒銷時就必須采取相應(yīng)不同的賒銷策略手段及結(jié)算辦法。 加強應(yīng)收賬款發(fā)生后的日常同步管理在做好事前準(zhǔn)備工作，爭取做到有備無患的同時，一旦發(fā)生了賒銷業(yè)務(wù)后還必須進(jìn)行及時的同步管理。由于每個企業(yè)都面臨著眾多的內(nèi)、外環(huán)境因素，非常復(fù)雜，而且眾多的各種環(huán)境條件都是在不斷地調(diào)整、變化的，即使事先的信用狀況再好，也有可能變成巨大的風(fēng)險和威脅，所以企業(yè)必須做到及時地跟進(jìn)監(jiān)督管理日常發(fā)生的應(yīng)收賬款的狀況。取得購買單位基本的信息記錄。及時掌握購買單位付款的狀況，信用單位基本的信息包括購買單位提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，購買單位付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及購買單位信用等級變化等，只有掌握了這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。監(jiān)督購買單位的信用額度使用狀況。與購買單位發(fā)生的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要必須核對其是否已經(jīng)超過事先規(guī)定的信用期限，特別重點監(jiān)督購買單位的賒銷總額是否在規(guī)定的信用額度范圍內(nèi)，一旦出現(xiàn)超期或者超支必須及時由相關(guān)部門進(jìn)行處理。獲得購買單位超期信用的應(yīng)付賬款信息。及時掌握購買單位的整個賒銷狀況，得到全面信息資料，嚴(yán)密監(jiān)督購買單位已超期應(yīng)付賬款的增加、減少的具體變動時間、金額、單位、部門等信息數(shù)據(jù)，并及時采取不同的多項措施督促要求其盡快償還到期的應(yīng)付賬款。 加強應(yīng)收賬款的事后管理信用交易能帶來擴(kuò)大交易規(guī)模，推動經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展的有利之處的同時，也不可避免的會產(chǎn)生三角債、多角債的負(fù)面影響。當(dāng)前企業(yè)與企業(yè)之間彼此 相互拖欠各方賬款的現(xiàn)象幾乎隨處可見，形成相當(dāng)部分的應(yīng)收賬款只能是長期掛賬，難以回收，已成為制約建筑業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個非常重要問題。更有甚者的是在這些掛賬的應(yīng)收賬款中的相當(dāng)部分已經(jīng)超期，產(chǎn)生了事實的呆賬、壞賬，從而嚴(yán)重地影響了建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、甚至可能造成建筑業(yè)的虧損、破產(chǎn)、倒閉。所以不得不對其高度地重視和加強管理，對于已經(jīng)超期拖欠的應(yīng)收賬款進(jìn)行的事后管理主要的策略有：、有效的收賬程序。催收已經(jīng)超期拖欠的應(yīng)收賬款的正常程序通常包括:信函通知、電報、電話、傳真催收、派人面談。當(dāng)然如果產(chǎn)生了客觀原因?qū)е沦徺I單位確有暫時付款的困難，其又有還款的主觀意愿，就應(yīng)該采取配合的手段，在資金、信息、技術(shù)、人才等方面、力所能及地給予其積極的扶持、盡力幫助其渡過難關(guān)，從而最終能夠收回應(yīng)收賬款，現(xiàn)在通常的做法是對其進(jìn)行債權(quán)重組。先禮后兵，最后的手段是以法律來維護(hù)自己的合法權(quán)益，但是法律需要證據(jù)所以必須在賒銷發(fā)生以前取得有關(guān)的合法依據(jù)，來保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。首先，在合同簽訂時就應(yīng)該取得符合法律要求的銷售合同。而且合同的內(nèi)容應(yīng)該由銷售部門、財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、法律部門共同協(xié)商或者備案的基礎(chǔ)上來制定與完善，明確彼此各方參與者各自擁有的責(zé)任和應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)義務(wù)，尤其是當(dāng)發(fā)生了有關(guān)違約事項時必須承擔(dān)的違約責(zé)任的詳細(xì)條款的具體規(guī)定等，從而防止日后糾紛的后患。其次，在發(fā)生超期應(yīng)收賬款的催賬后，要取得相應(yīng)的具有法律效力的催賬書面證據(jù)，避免口頭承諾。最后，對于已經(jīng)確實陷入債務(wù)危機(jī)的購買單位，而且其沒有發(fā)展?jié)摿?，要及時啟動債權(quán)人申請破產(chǎn)程序，以減少損失。結(jié)論本文以長城建筑企業(yè)為研究對象，針對其應(yīng)收賬款數(shù)額較大、收回時間較長等問題，分析了公司應(yīng)收賬款的產(chǎn)生流程及原因，并根據(jù)其業(yè)務(wù)特點提出了解決方案。通過分析研究，本文得到以下結(jié)論：