【正文】 ？會(huì)計(jì)原則：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)了嗎？？？？三、本案失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)案例十六 SHZH某所驗(yàn)資失敗的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？　一、案情介紹　LZH甲公司與香港乙公司在SHZH合資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本1000萬，各投50%.“香港公司為L(zhǎng)ZH公司代理投資500萬元沒有如實(shí)告知會(huì)計(jì)師，而被全部確認(rèn)為香港股東的投資?！《?、失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)　　　1）專家注意義務(wù)　2）如實(shí)告知義務(wù)　—CPA偷懶　三、本案問題研討　資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式原則？　四、該起驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防范嗎？　　—專家責(zé)任　　—法律實(shí)質(zhì)案例十七 管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)催生某公司審計(jì)失敗案嗎？　一、案情介紹（1）未發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票2000萬；（2）少提減值準(zhǔn)備1500萬；（3）發(fā)現(xiàn)后又另外出具審計(jì)報(bào)告。二、本案法律問題研討1.審計(jì)報(bào)告可以宣告撤消嗎？？1）合同法2）擔(dān)保法3）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則？1）告知義務(wù)2）告知程序3）不得對(duì)抗善意第三人三、失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1）銷售收入確認(rèn)的審計(jì)程序2）未關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量與減值3）單純賬目審計(jì)的缺陷性——獨(dú)立性與勝任能力案例十八 公司治理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致SHD某所審計(jì)失敗嗎？一、案情介紹某公司財(cái)務(wù)造假方法——（利潤(rùn)源泉自購(gòu)股票），財(cái)務(wù)部門根據(jù)年初制訂的利潤(rùn)目標(biāo)：總股本數(shù)每股收益=利潤(rùn)額利潤(rùn)額當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)=擬確定拋出股票數(shù)2.證券部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門上報(bào)的利潤(rùn)差額拋出股票1）股票賣出的時(shí)間范圍2）股票賣出的價(jià)格區(qū)間\虛假發(fā)票1）私刻客戶印章\套取客戶空白合同\修改客戶合同；2）與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司賬戶根據(jù)法院認(rèn)定：1997年到2001年7月，東方電子采取上述手段銷售合同1242份，；虛開銷售發(fā)票2079份。2003年1月17日判決：1）董事長(zhǎng)有期徒刑2年；2）副總經(jīng)理有期徒刑1年；3）財(cái)務(wù)總監(jiān)有期徒刑1年\緩刑1年。多方周折后，會(huì)計(jì)師被無罪釋放，不再追究刑事責(zé)任。二、該起案件中CPA法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是如何化解的？（一）檢察院為何不予起訴—無罪釋放\中注協(xié)\地方政府的協(xié)調(diào)與積極努力（二）刑事責(zé)任免除可以了結(jié)其民事與行政責(zé)任嗎？三、借鑒啟示—管理舞弊難有效案例十九 制度性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致某事務(wù)所驗(yàn)資失敗嗎？一、案情介紹某房產(chǎn)公司股東之一某外資股東的物業(yè)投資未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就為其出具了驗(yàn)資報(bào)告，但則說明段中作了披露。后因發(fā)生貸款糾紛，判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)補(bǔ)充清償責(zé)任。二、本案驗(yàn)資上的法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.財(cái)產(chǎn)實(shí)物出資到位的法律標(biāo)志？1）發(fā)票日2）報(bào)關(guān)日3）鑒定日4）驗(yàn)收日5）確認(rèn)日6）入賬日7）使用日8）過戶日2.《公司法》25條規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)三、該公司的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防范嗎？1.部門規(guī)章與法律沖突的處理2.說明段的法律依據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)解除案例二十 SHZH某公司投資收益確認(rèn)的契約性風(fēng)險(xiǎn)？一、案情介紹TH股份公司與FDC公司組建一有限責(zé)任公司，各占50%權(quán)益，兩股東達(dá)成協(xié)議，由FDC股東承包經(jīng)營(yíng)三年，約定的包底利潤(rùn)為每年3500萬，事實(shí)上該有限責(zé)任公司每年都虧損。FDC股東只上繳了TH股份一年的包底利潤(rùn)3500萬后，其余兩年以虧損為由不再履行該協(xié)議，但是此后的兩年，TH股份公司都以“包底利潤(rùn)”有效為由，在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)該子公司投資收益3500萬。二、本案確認(rèn)投資收益實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里？（一）會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)收到的超過股權(quán)比例享有的收益應(yīng)如何處理？？？？？（二）交易契約風(fēng)險(xiǎn)：在尚未收到包底利潤(rùn)時(shí)可以確認(rèn)投資收益嗎？？？（三）制度適用風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)投資收益確認(rèn)的法定標(biāo)志是什么？1.《公司法》的規(guī)定2.《合同法》的規(guī)定3.《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定三、該公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防范嗎？2.熟悉法律制度案例二十一 不容忽視的合伙人道德風(fēng)險(xiǎn)一、案件背景某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人背著其他合伙人出具虛假驗(yàn)資報(bào)告，導(dǎo)致事務(wù)所被撤消。；；，捉拿歸案。二、該事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在哪里？三、該事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防范嗎？四、合伙人的道德風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防范嗎？警惕10種最具危險(xiǎn)的合伙人：；；；；；；；；；。事務(wù)所最大的風(fēng)險(xiǎn)不是來自客戶，而是來自與你朝夕相處的伙伴！案例二十二 SHH某公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在粉飾風(fēng)險(xiǎn)嗎？一、案情介紹HY股份是同時(shí)發(fā)行A、B股的公司，在2007年年報(bào)公布的時(shí)候，，其中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備\。該項(xiàng)政府補(bǔ)助處理差異是由于并購(gòu)交易引起的。HY股份原是以化纖為主業(yè)，99年開始進(jìn)軍生物醫(yī)藥領(lǐng)域。99年決定收購(gòu)JS吳縣農(nóng)藥化工集團(tuán)，利用其原來設(shè)備生產(chǎn)生物制品。并購(gòu)過程分為四個(gè)個(gè)步驟：；借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)2900貸：銀行存款 2900，零資產(chǎn)收購(gòu)農(nóng)藥化工集團(tuán)；3.HY股份以290畝土地和收購(gòu)的化工集團(tuán)有效資產(chǎn)投資組建蘇州HY化學(xué)品有限公司，并持有93%股份；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2900貸：無形資產(chǎn) 2900借：銀行存款2500貸：補(bǔ)貼收入 2500二、本案的會(huì)計(jì)政策適用風(fēng)險(xiǎn)（一）A股會(huì)計(jì)師適用財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定1．稅收返還先征后返的增值稅做“補(bǔ)貼收入”處理，返還的消費(fèi)稅\營(yíng)業(yè)稅—沖減“業(yè)務(wù)稅金及附加”，先征后返的所得稅沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。2．政府補(bǔ)貼明確代為管理并指定用途的做“負(fù)債”處理，明確屬于全體股東享有的做“補(bǔ)貼收入”處理。3．財(cái)政撥款1）明確具有專門用途的做“長(zhǎng)期應(yīng)付款”處理2）資產(chǎn)項(xiàng)目完成后，轉(zhuǎn)入“資本公積金”處理（二）B股會(huì)計(jì)師適用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定：“指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的援助。這種援助不包括那些無法合理作價(jià)的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的以及與政府間的交易?！保号c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助定義為“指基于以下基本條件的補(bǔ)助：有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)，必須購(gòu)買、建造或以其他方式取得長(zhǎng)期資產(chǎn)。還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間”；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助相對(duì)應(yīng)的其他政府補(bǔ)助就是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。：（1）當(dāng)以后要為該政府補(bǔ)助支付成本時(shí)，“政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益”。（2）“成為企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的政府補(bǔ)助，可能作為企業(yè)已發(fā)生的成本或損失的補(bǔ)償；或是為企業(yè)提供直接的財(cái)務(wù)支持，未來并不會(huì)發(fā)生相關(guān)成本。以上補(bǔ)助均應(yīng)在其成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間內(nèi)，確認(rèn)為收益。如果合適，可作為非常項(xiàng)目?！睂?duì)于“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，包括按公允價(jià)值的非貨幣性補(bǔ)助，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報(bào)，要么把補(bǔ)助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)將補(bǔ)助額扣除。”但是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助“在收益表內(nèi)通常作為一個(gè)貸項(xiàng)單列，或者在諸如‘其他收益’的一般項(xiàng)目中反映。也可以采用另外一種方法，即報(bào)告有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)將其扣除?！憋@然，由于資產(chǎn)的獲取意味著將來必定有預(yù)期的支出，應(yīng)適用會(huì)計(jì)處理原則（1）；而單純獲得政府的無償?shù)暮锰?，?yīng)在扣除必要費(fèi)用后作為當(dāng)期收益，適用會(huì)計(jì)處理原則（2）?！　∪⒈景傅臅?huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防范嗎？HY股份獲得的2500萬政府現(xiàn)金補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？HY股份獲得的現(xiàn)金補(bǔ)助并不是無償?shù)?，首先是HY購(gòu)買了當(dāng)?shù)匾粔K土地，屬于投資的范疇；其次是并購(gòu)了一個(gè)包袱企業(yè)，其承諾的接收全部職工的義務(wù)將幾乎在蘇州HY農(nóng)用生物化學(xué)品有限公司（W農(nóng)集團(tuán)改組后的企業(yè)）的整個(gè)存續(xù)期都將存在，這將是一筆巨大的支出。從實(shí)質(zhì)重于形式的角度看，完全符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的定義。其會(huì)計(jì)處理要么把該筆補(bǔ)助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)將補(bǔ)助額扣除。41 / 4