【文章內(nèi)容簡介】 行權(quán)日后負債的變動計入公允價值變動。第二節(jié)　應付債券一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行（初始計量）（1）債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券面值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。借：銀行存款　　　　　　　　　1200萬貸：應付債券――面值　　　　　1000萬――利息調(diào)整　　 　200萬（2）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。借：銀行存款　　　　　　　　　1000萬貸：應付債券――面值　　　　　1000萬（3）如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。借：銀行存款　　　　　　　　　850萬應付債券――利息調(diào)整　　　150萬貸：應付債券――面值　　　　　1000萬　　（二）利息調(diào)整的攤銷（后續(xù)計量）應付債券攤余成本乘以實際利率計算的就是本期應確認的利息費用（投資方持有至到期投資的處理思路與此類似），然后按照面值乘以票面利率計算的就是應計利息，兩者之間的差額就是當期應攤銷的利息調(diào)整金額?！　∫鐑r發(fā)行的情況下：借：財務費用等（期初攤余成本實際利率）…………①應付債券――利息調(diào)整 …………③＝①－②貸：應付利息（或應付債券――應計利息）…………②　　說明：資產(chǎn)負債表日關(guān)于利息核算的理解：（1）對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目；（2）對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目?！　≌蹆r發(fā)行的情況下：借：財務費用等（期初攤余成本實際利率）…………①貸：應付債券――利息調(diào)整 …………③＝①－②應付利息（或應付債券――應計利息）…………② [君安信合點評]：無論是溢價發(fā)行還是折價發(fā)行，利息調(diào)整的金額都是逐年增加的。（三）債券的償還（終止計量）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：借：應付利息貸：銀行存款借：財務費用等應付債券――面值――利息調(diào)整（或貸記）貸：銀行存款到期一次還本付息借：應付債券—面值 —應計利息 貸：銀行存款【例10—5】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。[（P/F，5，5%）＝，（P/A，5，5%）＝]　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：10 000 000＋10 000 0006%＝10 432 700（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表10－5。表10－5　　　 利息費用一覽表　　 單位：元付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調(diào)整應付債券攤余成本2007年12月31日　　　　　　　　　10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 82 10 272 2010年12月31日600 000513 86 10 185 2011年12月31日600 000509 90 10 094 2012年12月31日600 000505 *94 10 000 000　　*尾數(shù)調(diào)整　　根據(jù)表10一5的資料，甲公司的賬務處理如下：（1）2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 　　　　　　　　　10 432 700貸：應付債券——面值　 　　　　10 000 000——利息調(diào)整 　　　　 432 700（倒擠）（2）2008年12月31日計算利息費用借：財務費用等 　　　　　　　　　 521 635應付債券——利息調(diào)整 　　　　　78 365貸：應付利息 　　　　　　　　 　　　600 0002009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。（3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務費用等 　　　　　　　　　505 應付債券——面值 　　　　　　10 000 000——利息調(diào)整　　　　　94 貸：銀行存款 　　　　　　　　　　10 600 000【拓展】如果本題中市場利率改為7%，[（P/F，5，7%）＝，（P/A，5，7%）＝]。則　　發(fā)行價格＝10 000 000（P/F，5，7%）＋600 000（P/A，5，7%）＝10 000 000＋600 000＝9 590 120（元） 利息費用一覽表　　　 單位：元付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調(diào)整應付債券攤余成本2007年12月31日　　　　　9 590 1202008年12月31日600 000671 71 9 661 2009年12月31日600 000676 76 9 737 2010年12月31日600 000681 81 9 819 2011年12月31日600 000687 87 9 906 2012年12月31日600 000693 *93 *10 000 000　　*尾數(shù)調(diào)整。671 ＝9 590 1207%；71 ＝671 －600 000；9 661 ＝9 590 120＋671 －600 000；發(fā)行債券方：期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費用－支付的利息－支付的本金（本題中不涉及）購買債權(quán)方（如持有至到期投資）：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息－已償還的本金－計提的減值[思考題]：如債券購買方將債券作為持有至到期投資管理，如何進行賬務處理？二、可轉(zhuǎn)換公司債券　 發(fā)行時（初始計量）可轉(zhuǎn)債在作發(fā)行時的處理時，要對負債成份和權(quán)益成份進行分拆?！　?quán)益成份應是用發(fā)行價格減去負債的公允價值。處理思路分為三步：第一步，計算負債成份的公允價值；　　按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率（實際利率）來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為負債的公允價值。第二步，按照發(fā)行價格減去負債的公允價值計算得出權(quán)益成份的公允價值。第三步，作出會計處理。權(quán)益成份的部分通過“資本公積――其他資本公積”核算。期末計息（后續(xù)計量）（1）分期付息，到期時計提的利息通過“應付利息”科目核算；（2）到期一次還本付息的債券，期末計提的利息通過“應付債券――應計利息”科目核算。轉(zhuǎn)換前視同普通債券處理?？赊D(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時的處理（轉(zhuǎn)換時）借：應付債券―可轉(zhuǎn)債（面值）―可轉(zhuǎn)債（應計利息）―可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整）（或借記）貸：股本資本公積――股本溢價【例10—6】甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票