企業(yè)會計準(zhǔn)則—職工薪酬準(zhǔn)則解讀與案例分析(編輯修改稿)
2025-04-24 13:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 帶薪病假，未使用病假可向后結(jié)轉(zhuǎn) 1個會計年度。病假首先從當(dāng)年的權(quán)利中扣除，其次從上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額中扣除（以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)），在 2023年 12月 31日，每個雇員平均未使用的休假權(quán)利為 2天，在依據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗繼續(xù)適用的基礎(chǔ)上，企業(yè)預(yù)期有 75人在 2023年不會銷售超過 5天的帶薪病假，其余 5人每人將享受 6天的病假。 公司預(yù)期由于 2023年 12月 31日的累計未行使權(quán)利，將支付另外 5天的病假工資（ 5名雇員每人 1天），因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項等于 5天病假工資的負(fù)債。 23 ? 利潤分享計劃 同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬： （一）企業(yè)因 過去事項 導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)； （二）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計 。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計： 1．在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。 2．該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。 3. 過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 24 ? 職工 只有在企業(yè)工作一段特定期間 才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因 離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性 。 ? 如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。 ? 案例：利潤分享計劃要求企業(yè)將其當(dāng)年凈利潤的一定份額支付給全年為企業(yè)提供服務(wù)的雇員。如本年內(nèi)沒有雇員離開，當(dāng)年全部利潤分享支付比例為凈利潤的 5%，企業(yè)估計員工流動為20%，在當(dāng)年企業(yè)應(yīng)將凈利潤的 4%確認(rèn)為一項負(fù)債，同時確認(rèn)一項費用。 25 三 .離職后福利 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為 設(shè)定提存計劃 和 設(shè)定受益計劃 。 ? 離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。 ① 設(shè)定提存計劃 ，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃； ② 設(shè)定受益計劃 ，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。 26 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其 提供服務(wù)的會計期間 ，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 ? 根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。 ? 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有設(shè)定受益計劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后的十二個月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。 27 某公司有員工 800人，工資總額是 1億，如果按照工資總額的 5%計提養(yǎng)老金成本，則： 借：養(yǎng)老金成本 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 500 如果按照每人 800元提取養(yǎng)老金，則： 借：養(yǎng)老金成本 640 貸：應(yīng)付職工薪酬 640 28 ? 企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟： ① 根據(jù) 預(yù)期累計福利單位法 ，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。 ② 設(shè)定受益計劃 存在資產(chǎn)的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。 ③ 根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。 ④ 根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額 。 29 ? 在預(yù)期累計福利單位法下，每一服務(wù)期間會增加一個單位的福利權(quán)利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務(wù)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的 期間 。 ? 這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報告期間預(yù)計支付的設(shè)定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。 30 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 預(yù)期累計福利單位法確定的公式 將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 ? 當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按照直線法將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間 。在確定該歸屬期間時，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計劃義務(wù)顯著增加的情況。 31 案例 1： 假設(shè) 2023年 1月 1日，廈門某企業(yè)制定了一項雇員收益計劃，并于當(dāng)日開始執(zhí)行，計劃如下： 向部分員工提供離職后額外福利補助，這些人退休后每年可獲得 10萬元額外補助。從 2023年 1月 1日起開始計算服務(wù)年限，而且必須為公司服務(wù)到退休為止。企業(yè)現(xiàn)有員工 100人，當(dāng)期平均年齡 46歲，退休年齡 55歲，可服務(wù) 10年，在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命 10年，折現(xiàn)率 10%。 退休 1年 退休 2年 3 4 5 6 7 8 9 10 年度支付 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 年金現(xiàn)值 910 830 750 680 620 560 510 470 420 390 退休時點現(xiàn)值 6140 服務(wù)年限 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 福利歸屬期 當(dāng)年 614 614 614 614 614 614 614 614 614 614 以前年度 0 614 1228 1842 2456 3070 3684 4298
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