企業(yè)會計準則實施問題及案例分析講義(編輯修改稿)
2025-07-16 23:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 400 ? 借：所得稅費用 400 ? 遞延所得稅負債 50 ? 貸： 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 （ 2022— 200） *25% 18 ? （ 4） 20 9年 12月 31日 ? 借：投資性房地產(chǎn) 200 ? 貸：公允價值變動損益 200 ? 借：所得稅費用 550 ? 貸：遞延所得稅負債 100 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 （ 2022— 200） *25% 19 ? （ 5） 2 10年 12月 31日 ? 借：銀行存款 5750 ? 公允價值變動損益 100 ? 資本公積 825 ? 遞延所得稅負債 275 ? 其他業(yè)務(wù)成本 4400 ? 貸：投資性房地產(chǎn) 成本 5500 ? 公允價值變動 100 ? 其他業(yè)務(wù)收入 5750 20 ? 借：所得稅費用 ? 遞延所得稅負債 175 ? 貸： 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 ? 注： =（ 2022+5750— 3800） *25% 21 （五）所得稅會計在合并財務(wù)報表中的應(yīng)用 1. 合并財務(wù)報表中已抵銷內(nèi)部交易涉及的暫時性差異的確認與計量 《 企業(yè)會計準則解釋第 1號 》 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當確認遞延所得稅？ 答：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 22 【 案例 23】 甲公司擁有乙公司 80%表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 2022年 9月甲公司以 800萬元將資產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為 500萬元。至 2022年 12月 31日，乙公司尚未對外銷售該批產(chǎn)品。假定設(shè)計商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生改變。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 23 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 500 存貨 300 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 貸：所得稅費用 75 24 2. 未實現(xiàn)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)發(fā)生減值時遞延所得稅的確認和計量 （ 1）抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤后的資產(chǎn)賬面價值小于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額 25 ? 【 案例 24】 甲公司持有乙公司 60%股權(quán) , 并能對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制。 2022年甲公司出售其生產(chǎn)的產(chǎn)品給乙公司 , 出售價款為 1000萬元不考慮相關(guān)的增值稅等因素 , 銷售成本為 800萬元 , 內(nèi)部銷售利潤為 200萬元。 2022年末 , 乙公司尚未出售該批產(chǎn)品 , 因該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 900萬元 , 為此乙公司計提了跌價準備 100萬元。假定轉(zhuǎn)回暫時性差異時所適用的所得稅率為 2
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