【文章內(nèi)容簡介】 于 20 世紀(jì) 60 年代。1964 年，美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計概念，當(dāng)時的理解是：“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用 [1]。當(dāng)時美國經(jīng)濟(jì)開始由重視工業(yè)生產(chǎn)向重視技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)變，企業(yè)在員工招聘、日常管理、員工發(fā)展等方面花費的資金大大增加。由此而使得傳統(tǒng)的會計方法遇到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，人力資源會計就應(yīng)運而生。而目前我國的企業(yè)大部分也轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀肆Y源為主的企業(yè)，可見我國人力資源會計的研究與發(fā)展迫在眉睫。一、人力資源會計概述《會計思想史》的作者會計史學(xué)家查特菲爾德曾提出：“實際上，從會計的發(fā)展歷史來看，其發(fā)展屬于一種反應(yīng)式的發(fā)展，是和一定時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化緊密相連的，也就是說是一定時期的商業(yè)發(fā)展需求推動著會計的發(fā)展 [2]。 ”這一點說明，會計會隨著知識經(jīng)濟(jì)的變化而變化。會計的要素、計量、確認(rèn)與報告也會隨著其發(fā)展而有所變動。（一）人力資源中的有關(guān)概念。在人力資源會計中是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員被視為企業(yè)的一項最重要的資源。人力資源，是指某個人口總體所具有的勞動能力的總和。這里的總體就是數(shù)量、質(zhì)量二者的乘積，即：人力資源＝勞動力人口勞動力人口質(zhì)量。人力資本是凝結(jié)在勞動者身上的以體力勞動者和腦力勞動者的數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合的資本，它是社會總資本的一部分。從會計學(xué)的角度上是相對于一般資產(chǎn)而言的就是將企業(yè)招聘、挑選、錄用、培訓(xùn)、保護(hù)以及開發(fā)所花費的成本。人力資源會計是用來確認(rèn)和計量有關(guān)人力資源活動的信息，并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序 [3]。（二）人力資源的會計確認(rèn)、計量與報告首先我們應(yīng)該確認(rèn)人力資源應(yīng)作為會計中的什么要素？對于智力密集的產(chǎn)業(yè)企業(yè)，人力資本在其成本中占有首要的地位。他使得人較物有更大的產(chǎn)業(yè)附加值。在會計學(xué)中資產(chǎn)的定義為：企業(yè)擁有或控制的，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源?？梢娙肆Y源符合其定義，則人力資源應(yīng)作為會計核算的一部分。同時將人力資源納入資產(chǎn)，可以擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模。其次我們是否將所有人力資源都確認(rèn)為人力資產(chǎn)，進(jìn)而被納入到財務(wù)會計核算體系？我們此時考慮她們應(yīng)具有效益性。依據(jù)成本效益原則，我們應(yīng)將那些具有較強經(jīng)營能力的管理者，具有專業(yè)知識與技能，熟悉行業(yè)流程管理規(guī)則，具有特定能力的技術(shù)人員作為企業(yè)的人力資產(chǎn) [4]。對于人力資源的會計計量，它們大多難以用貨幣來衡量，則應(yīng)采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式。目前，我國對人力資源的計量主要有兩種方法，即成本法和價值法 [5]。（1）成本法成本法是指通過對人力資源的招聘、選拔、定崗、醫(yī)療、福利、保險、管理各方面的費用以及低效率、離職等成本進(jìn)行單獨的計量，進(jìn)行人力的資本化，從而形成人力資產(chǎn)的一種方法。其又可以分成歷史成本法、機會成本法和重置成本法。（2）價值法價值法采用折現(xiàn)的方法，把人力資本可能在未來對企業(yè)所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)價值用貨幣的形式表現(xiàn)出來，并將其看作是組織人力資本的價值，這就會使人力資源價值的衡量不能絕對的準(zhǔn)確，只能采用推算的方式。但是目前常見的計量方式都有很強的估計性和主觀判斷性。一般情況下，價值法很難獲取精準(zhǔn)的未來數(shù)據(jù)，因而這種方法無法得到普遍認(rèn)同。比較而言，采用成本法獲取數(shù)據(jù)相對方便，數(shù)據(jù)也比較準(zhǔn)確、客觀。但是，價值法也并非一無所用，這種方法能夠避免成本法中對人力資源價值低估的弊端，促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局更加重視人力資源方面的投資和開發(fā)。所以，這種方法在財務(wù)評價、企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用更廣泛一些?？傊瑑煞N價值方法在應(yīng)用中各有利弊，企業(yè)在人力資源計量方法的選擇上必須慎重，要結(jié)合企業(yè)實際，選擇最適合的管理方式 [6]。 人力資源的會計報告分為表內(nèi)與表外，在表內(nèi)，人力資產(chǎn)可以列示于無形資產(chǎn)之后，用以反映企業(yè)的人力資產(chǎn)價值；在表外，企業(yè)應(yīng)披露人力資產(chǎn)的確認(rèn)范圍、計量方法等關(guān)鍵信息除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加專門的附表對于人力資產(chǎn)的狀況進(jìn)行反映。反映的內(nèi)容應(yīng)包括：人力資源投資情況、人力資源流動情況、人力資源培訓(xùn)情況等。（三）人力資源會計的目標(biāo) 。為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)是否應(yīng)擴(kuò)大人員編制？通過何種渠道？企業(yè)離的人力資源應(yīng)具備什么樣的“質(zhì)”與“量”才使企業(yè)效益最大？這些傳統(tǒng)會計無法解決的問題都應(yīng)由人力資源會計來解決。 、債權(quán)人的正確決策提供信息的。傳統(tǒng)會計報表只提供財務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況，將人力資源成本列為當(dāng)期損益，且未將人力資源的投入列入資產(chǎn)，這就造成了投資者、債權(quán)人不能全面了解企業(yè)的資產(chǎn)、損益、財務(wù)變動情況。 。建立人力資源會計，可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資，開發(fā)人力資源，在企業(yè)里形成一種珍惜、愛惜人才的良好氛圍，這可激發(fā)職工的活力和熱情，增強企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?息。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求企業(yè)財富最大化，但企業(yè)不可能避免地要負(fù)有履行社會責(zé)任的職責(zé)，而人力資源的占有、使用情況是企業(yè)履行社會責(zé)任的一個方面。二、實行人力資源會計的必要性及可行性眾所周知，人力資源會計在我國推行起來還存在許多困難，如社會和企業(yè)對人力資源會計信息需求的呼聲還不高、不迫切，而且結(jié)合我國實際研究人力資源會計還正在嘗試之中。有些理論問題還有待探討。但在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)局勢下我國企業(yè)已經(jīng)變成人力資源占主導(dǎo)的公司。下面將說明為何我國要強力推行人力資源會計。（一）傳統(tǒng)會計的弊端在現(xiàn)有的會計體系中沒有系統(tǒng)的設(shè)計關(guān)于人力資源會計核算的體系，關(guān)于人力資源成本的數(shù)據(jù)較少而且還分散在許多賬戶中不進(jìn)行統(tǒng)一計量，對企業(yè)的人力資源價值、人力資源權(quán)益等也未進(jìn)行核算，人力資源信息的不系統(tǒng)、不完善使得財務(wù)報表難以提供出人力資源取得、開發(fā)、使用等方面的耗費和人力資源產(chǎn)生的效益等數(shù)據(jù)難以滿足各相關(guān)利益主體對人力資源信息的需要，從而影響企業(yè)的管理決策。所以客觀上越來越迫切地要求建立一種能反映人力資源信息的會計，人力資源會計正是為彌補傳統(tǒng)會計的不足而產(chǎn)生的 [7]。（二）人力資源會計實行的