【文章內(nèi)容簡介】 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 300 經(jīng)查 ， 現(xiàn) 金 盤 缺是由出 納 人 員 失 職 造成， 經(jīng) 批準(zhǔn)由出 納 人 員賠償 ： 借：其他 應(yīng) 收款 —— 出 納員 300 貸 ：待 處 理 財產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 300 出 納 人 員 用 現(xiàn) 金 賠償時 ： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 300 貸 ：其他 應(yīng) 收款 —— 出 納員 300 第二 節(jié) 銀 行存款的核算 一、 銀 行存款的管理 銀 行存款是企 業(yè) 存放在 銀 行的 貨幣資 金。凡獨立核算的企 業(yè) 都必 須 在當(dāng)?shù)?銀 行開 設(shè)賬戶 ，企 業(yè) 除留存少量的 現(xiàn) 金以 備 零星支出外，其余 貨幣資 金都 應(yīng) 存入 銀 行。企 業(yè)發(fā) 生的各種大 額的 結(jié) 算款 項 ，都需要通 過銀 行 轉(zhuǎn)賬辦 理。 銀 行存款的管理主要包括企 業(yè) 不能出租、出借 銀 行 賬戶 ；企 業(yè) 不得 簽發(fā) 空 頭 票據(jù)和 遠(yuǎn) 期支票；企 業(yè) 要定期、不定期將 銀 行存款日 記賬 的余 額 與 銀 行 進(jìn) 行核 對 等。 二、 銀 行存款的 總 分 類 核算 銀 行存款的 總 分 類 核算，就是 銀 行存款在 總賬賬戶 中的核算。 銀 行存款的 總 分 類 核算是根據(jù)原始憑 證 ，通 過編 制 記賬 憑 證進(jìn) 行的。 （一） 銀 行存款收入的核算 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)銀 行存款的收入主要是來自收取房地 產(chǎn) 的 銷 售款、租金以及企 業(yè) 將 庫 存多余的 現(xiàn) 金送存 銀 行等。 例 2 2020 年 3 月 1 日某房地 產(chǎn) 企 業(yè) 將 庫 存多余 現(xiàn) 金送存 銀 行 10000元。 [答疑 編 號 811020207： 針對該題 提 問 ] 根據(jù)企 業(yè)編 制的 經(jīng)銀 行蓋章的送款 單 回 單聯(lián) ， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 銀 行存款 10000 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 10000 例 2 2020 年 3 月 1 日企 業(yè) 收到 銀 行收款通知，收到某客 戶購 房款 80000元。 [答疑 編 號 811020208： 針對該題 提 問 ] 根據(jù) 銀 行收款通知， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 銀 行存款 80000 貸 ：主 營業(yè)務(wù) 收入 —— 房屋 銷 售收入 80000 （二） 銀 行存款支出的核算 銀 行存款支出，包括的 項 目很多，如企 業(yè) 從 銀 行提取 現(xiàn) 金， 購 入材料及 設(shè)備 ， 購 建固定 資產(chǎn) ，開 發(fā) 土地支出，支付工程款、支付各 項 稅金、支付水 電費 等。 銀 行存款支出是通 過編 制 記賬 憑 證進(jìn) 行。 例 2 2020 年 3 月 2 日企 業(yè) 管理部 門報銷 差旅 費 、 辦 公用品 費 8000元。通 過 開具 現(xiàn)金支票支付。 [答疑 編 號 811020209： 針對該題 提 問 ] 根據(jù)原始 發(fā) 票和企 業(yè) 開出的 現(xiàn) 金支票存根， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借：管理 費 用 8000 貸 ： 銀 行存款 8000 （注：有關(guān)房地 產(chǎn) 開 發(fā)費 用的支付，將在房地 產(chǎn) 開 發(fā) 成本一章 進(jìn) 行介 紹 。） 例 2 2020 年 3 月 2 日企 業(yè) 從 銀 行提取 現(xiàn) 金 60000元， 備發(fā)職 工工 資 。 [答疑 編 號 811020200： 針對該題 提 問 ] 根據(jù)企 業(yè)現(xiàn) 金支票存根， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 60000 貸 ： 銀 行存款 60000 三、 銀 行存款的序 時 核算 銀 行存款的序 時 核算就是通 過設(shè) 置和登 記 “ 銀 行存款日 記賬 ” 進(jìn) 行的核算。 銀 行存款日記賬 由出 納 人 員 根據(jù) 記賬 憑按 業(yè)務(wù)發(fā) 生的先后 順 序，逐日逐筆 進(jìn) 行登 記 的 賬 簿。 銀 行存款日 記賬 要每天 結(jié) 出余 額 ，以隨 時 反映 銀 行存款的收支 動態(tài) 和 結(jié) 存的金 額 。 在 記賬 憑 證記賬 程序下， 銀 行存款日 記賬 是與 總 分 類賬 根據(jù)相同的 記賬 憑 證 ，同 時進(jìn) 行登 記 的。 根據(jù)上述例 27 到 210 的 銀 行存款收付 業(yè)務(wù) ， 銀 行存款日 記賬 的登 記 情況如下： [答疑 編 號 811020201： 針對該題 提 問 ] 銀 行存款日 記賬 2020 年 憑 證 銀 行 結(jié) 算 憑 證 摘 要 收入 支出 結(jié) 存 月 日 號數(shù) 種 類 號數(shù) 3 1 月初 結(jié) 存 35000 1 現(xiàn) 金送存 10000 1 銀 票 315 收售房款 80000 1 本日合 計 90000 125000 3 2 現(xiàn) 支 913 支付管理 費 8000 2 現(xiàn) 支 914 提取 現(xiàn) 金 60000 2 本日合 計 68000 57000 四、 銀 行存款的清 查 銀 行 存款的清 查 就是要 查 明企 業(yè) 在 銀 行存款的 實 存數(shù)， 查 清企 業(yè)銀 行存款日 記賬 的 記錄是否正確。 銀 行存款的清 查 是通 過 將企 業(yè)銀 行存款日 記賬 的 記錄 與 銀 行 對賬單 相核 對進(jìn) 行的。 銀 行定期要 為 企 業(yè) 的 銀 行存款 編 制 “ 銀 行 對賬單 ” 。企 業(yè) 收到 “ 銀 行 對賬單 ” 后，要將企 業(yè) 的 銀行存款日 記賬 與 “ 銀 行 對賬單 ” 逐筆 進(jìn) 行核 對 。 在會 計實務(wù) 中，企 業(yè) 的 “ 銀 行存款日 記賬 ” 余 額 ，與 “ 銀 行 對賬單 ” 的余 額經(jīng) 常出 現(xiàn) 不一致的情況。 這 種情況的 發(fā) 生，除了 記賬 可能有 錯誤 以外，更主要的是由 未達(dá) 賬項 所造成。所 謂 未達(dá) 賬項 ，就是因 為 憑 證傳遞 的 時間 先后而造成的 銀 行和企 業(yè) 之 間 一 方已收到憑 證 登 記入 賬 ，而另一方尚未接到憑 證 而沒有入 賬 的情況。 企 業(yè)對銀 行存款的清 查 ，首先要 查 明未達(dá) 賬項 。 未達(dá) 賬項 的存在通常有四種情況： 業(yè) 送存 銀 行的各種款 項 ，企 業(yè) 已 經(jīng) 入 賬 ，但 銀 行由于未 辦 完有關(guān)的手 續(xù) 而尚未入 賬 。 業(yè) 已開出支票等付款憑據(jù)，并已付款入 賬 ，而 銀 行尚未收到憑 證 或未 辦 完有關(guān)手 續(xù)而尚未入 賬 。 業(yè) 委托 銀 行代收的款 項 ， 銀 行已收到并已入 賬 ，但企 業(yè) 尚未收到 銀 行的收款通知而尚未入 賬 。 行 為 企 業(yè) 代付的款 項 ， 銀 行已付款入 賬 ，但企 業(yè) 尚未收到 銀 行的付款通知而尚未入賬 。 由于上述未達(dá) 賬項 的存在，就會造成企 業(yè) 的 銀 行存款日 記賬 與 銀 行 對賬單 的余 額 不一致。所以企 業(yè) 必 須 將未達(dá) 賬項進(jìn) 行 調(diào)節(jié) ，將 調(diào)節(jié) 后的 銀 行存款日 記賬 的余 額 與 調(diào)節(jié) 后的 銀 行 對賬單 的余 額進(jìn) 行核 對 。如果雙方 記賬 無 誤 ， 調(diào)節(jié) 后的余 額 是 應(yīng)該 相符的。 對 未達(dá) 賬項 的 調(diào)節(jié) 是通 過編 制 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表 進(jìn) 行的。在 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表中，要把雙方的未達(dá) 賬項補 充登 記齊 全，然后 計 算出 調(diào)節(jié) 后的余 額 ，再 進(jìn) 行核 對 。 例 211：某房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 2020年 12月 31日 銀 行存款日 記賬 的 賬 面余 額為 59900元，銀 行 對賬單 上的企 業(yè)銀 行存款的余 額 是 66400 元。 經(jīng) 逐筆核 對 后 發(fā)現(xiàn) 有以下幾筆未達(dá) 賬賬項 。 1）企 業(yè) 于月末將從其它企 業(yè) 收到的 轉(zhuǎn)賬 支票 5000 元已送交 銀 行，企 業(yè) 已入 賬 ， 銀 行尚未入 賬 。 2）企 業(yè) 于月末開出 轉(zhuǎn)賬 支票 6000 元，企 業(yè) 已付款入 賬 ，但持票人尚未到 銀 行 辦 理 轉(zhuǎn)賬 ，銀 行尚未入 賬 。 3）企 業(yè) 委托 銀 行代收出租房租金 8000 元， 銀 行已 經(jīng) 收款入 賬 ，但企 業(yè) 尚未收到 銀 行收款通知，尚未入 賬 。 4） 銀 行 為 企 業(yè) 代付水 電費 2500 元，企 業(yè) 尚未收到 銀 行付款通知，尚未入 賬 。 [答疑 編 號 811020202： 針對該題 提 問 ] 根據(jù) 查 明的上述未達(dá) 賬項 ，企 業(yè)編 制 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表如下： 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表 2020 年 12 月 31 日 項 目 金 額 項 目 金 額 企 業(yè)銀 行日 記賬 余 額 59900 銀 行 對賬單 余 額 66400 加： 銀 行已收，企 業(yè) 未收 減： 銀 行已付，企 業(yè) 未付 8000 2500 加：企 業(yè) 已收 ， 銀 行未收 減：企 業(yè) 已付， 銀 行未付 5000 6000 調(diào)節(jié) 后的余 額 65400 調(diào)節(jié) 后的余 額 65400 經(jīng)過對 上述未達(dá) 賬項 的 調(diào)節(jié) ， 調(diào)節(jié) 后的 銀 行日 記賬 的余 額 與 銀 行 對賬單 的余 額 相等。如果 調(diào)節(jié) 后的余 額 相符，一般表明雙方 記賬 沒有差 錯 。如果 調(diào)節(jié) 后的余 額 仍不相等，就表明 記賬 有差 錯 ，要 進(jìn) 一步 查 明原因， 進(jìn) 行更正。 需要 說 明， 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表，只是 為 了 查 清未達(dá) 賬項 ，從而 查 明 銀 行存款的 實際 余額 。它不是原始憑 證 ，也不是 記賬 憑 證 。不能根據(jù)它 調(diào) 整 賬 面 記錄 。 對 企 業(yè) 尚未 記錄 的那些未達(dá) 賬項 ，只有等到有關(guān) 銀 行 結(jié) 算憑 證 到達(dá)企 業(yè) ， 才能據(jù)以 進(jìn) 行 賬務(wù)處 理。 最后需要指出：在 貨幣資 金核算中 還 包括其他 貨幣資 金的核算。其他 貨幣資 金包括 “ 外埠存款 ” 、 “ 銀 行 匯 票存款 ” 、 “ 銀 行本票存款 ” 、 “ 存出投 資 款 ” 等。 其他 貨幣資 金通 過 “ 其他 貨幣資 金 ” 賬戶進(jìn) 行核算。 為 核算不同種 類 的其他 貨幣資 金，企 業(yè)應(yīng) 按 “ 外埠存款 ” 、 “ 銀 行 匯 票存款 ” 、 “ 銀 行本票存款 ” 等明 細(xì)賬戶設(shè) 置其他 貨幣資金明 細(xì)賬 。如： 其他 貨幣資 金 —— 外埠存款 —— 銀 行 匯 票存款 —— 銀 行本票存款等。 第二章 房地 產(chǎn) 開 發(fā)應(yīng) 收及 預(yù) 付款的核算 應(yīng) 收及 預(yù) 付款是指房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)應(yīng) 向其他 單 位或個人收取的款 項 以及向其他 單 位和個人 預(yù) 付的款 項 。它是企 業(yè) 的短期 債權(quán) ，屬于企 業(yè) 的流 動資產(chǎn) 。主要包括 應(yīng) 收 賬 款、 應(yīng) 收票據(jù)、 預(yù) 付 賬 款和其他 應(yīng) 收款。 第一 節(jié) 應(yīng) 收 賬 款的核算 一、 應(yīng) 收 賬 款的核算范 圍 和 計 價 （一） 應(yīng) 收 賬 款的范 圍 應(yīng) 收 賬 款是指企 業(yè) 因 轉(zhuǎn)讓 、 銷 售開 發(fā)產(chǎn) 品，提供出租房屋和 勞務(wù) 等 業(yè)務(wù) ， 應(yīng) 向 購買 、接受或租用的 單 位和個人收取而尚未收取的款 項 。它是企 業(yè) 的一 項 短期 債權(quán) ，正常情況下，應(yīng)該 在一年內(nèi)，或超 過 一年的一個 營業(yè) 周期內(nèi)收回。 注意：與企 業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 無關(guān)的 應(yīng) 收款 項 不包括在 應(yīng) 收 賬 款的范 圍 之內(nèi)，而 應(yīng) 在 “ 其他應(yīng) 收款 ” 賬戶 核算。 （二） 應(yīng) 收 賬 款的 計 價 在一般情況下， 應(yīng) 收 賬 款的入 賬 金 額 ，是 買賣 雙方在成交 時 的 實際發(fā) 生 額 。但在含有折扣條件的 銷 售方式 時 ， 應(yīng) 收 賬 款的 計 價 還 要考 慮 折扣因素。 銷 售的折扣有兩種 類 型，即商 業(yè) 折扣和 現(xiàn) 金折扣。 業(yè) 折扣。商 業(yè) 折扣是指企 業(yè) 出售開 發(fā)產(chǎn) 品 時 ， 對 特定的客 戶 ，在 銷 售價格上 給 予的一定的 優(yōu) 惠。如 對 大批量 購買 的客 戶 ，按 規(guī) 定的 銷 售價格 給 予 5%的商 業(yè) 折扣等。由于商 業(yè)折扣是從 銷 售商品的價格中直接扣除的，所以， 銷 售企 業(yè) 要按 實際 折扣以后的金 額 作 為應(yīng) 收賬 款的入 賬 價 值 。商 業(yè) 折扣在 購銷 雙方的 賬 面上均不作任何反映。 金折扣。 現(xiàn) 金折扣是企 業(yè)為 了鼓勵客 戶 在一定期限內(nèi)早日 償還銷 售款而 給 予的一種折扣 優(yōu) 惠。 現(xiàn) 金折扣通常用下述形式來表示： 2/ 1/ n/30。表示的意思是信用期 為30 天，如果在 10 天之內(nèi)付款可 給 予 2%的 現(xiàn) 金折扣， 20 天內(nèi)付款可 給 予 1%的 現(xiàn) 金折扣。 我國