【正文】 收 賬 款的會(huì) 計(jì)處 理 企 業(yè) 在 銷(xiāo) 售開(kāi) 發(fā)產(chǎn) 品 時(shí) ，如果當(dāng) 時(shí) 不能收回款 項(xiàng) ， 應(yīng) 在 發(fā) 出 產(chǎn) 品或向 對(duì) 方開(kāi)出提 貨單 和銷(xiāo) 售 發(fā) 票 時(shí) ，確 認(rèn)銷(xiāo) 售收入，同 時(shí) 確 認(rèn)應(yīng) 收 賬 款。在不設(shè) “ 預(yù) 收 賬 款 ” 總賬賬戶(hù) 的情況下，企 業(yè)預(yù) 收到的 賬 款，登 記 在 該賬戶(hù) 的 貸 方，表示 負(fù)債 。 二、 應(yīng) 收 賬 款核算的 賬戶(hù)設(shè) 置及會(huì) 計(jì)處 理 （一） 應(yīng) 收 賬 款核算 應(yīng)設(shè) 置的 賬戶(hù) 為 了核算各 項(xiàng)應(yīng) 收 賬 款，企 業(yè) 要 設(shè) 置 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 總賬 科目， 該 科目屬于 資產(chǎn)類(lèi) 科目，借方登 記 企 業(yè)發(fā) 生的各 項(xiàng)應(yīng) 收 賬 款， 貸 方登 記 收回的 應(yīng) 收 賬 款，余 額 一般在借方，表示的是尚未收回的 應(yīng) 收 賬 款。也就是要按 現(xiàn) 金折扣前的 總 價(jià)格來(lái)確定 應(yīng) 收 賬 款的入 賬 金 額 。表示的意思是信用期 為30 天，如果在 10 天之內(nèi)付款可 給 予 2%的 現(xiàn) 金折扣， 20 天內(nèi)付款可 給 予 1%的 現(xiàn) 金折扣。 現(xiàn) 金折扣是企 業(yè)為 了鼓勵(lì)客 戶(hù) 在一定期限內(nèi)早日 償還銷(xiāo) 售款而 給 予的一種折扣 優(yōu) 惠。商 業(yè) 折扣在 購(gòu)銷(xiāo) 雙方的 賬 面上均不作任何反映。如 對(duì) 大批量 購(gòu)買(mǎi) 的客 戶(hù) ，按 規(guī) 定的 銷(xiāo) 售價(jià)格 給 予 5%的商 業(yè) 折扣等。 業(yè) 折扣。但在含有折扣條件的 銷(xiāo) 售方式 時(shí) ， 應(yīng) 收 賬 款的 計(jì) 價(jià) 還 要考 慮 折扣因素。 注意：與企 業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 無(wú)關(guān)的 應(yīng) 收款 項(xiàng) 不包括在 應(yīng) 收 賬 款的范 圍 之內(nèi)，而 應(yīng) 在 “ 其他應(yīng) 收款 ” 賬戶(hù) 核算。 第一 節(jié) 應(yīng) 收 賬 款的核算 一、 應(yīng) 收 賬 款的核算范 圍 和 計(jì) 價(jià) （一） 應(yīng) 收 賬 款的范 圍 應(yīng) 收 賬 款是指企 業(yè) 因 轉(zhuǎn)讓 、 銷(xiāo) 售開(kāi) 發(fā)產(chǎn) 品，提供出租房屋和 勞務(wù) 等 業(yè)務(wù) ， 應(yīng) 向 購(gòu)買(mǎi) 、接受或租用的 單 位和個(gè)人收取而尚未收取的款 項(xiàng) 。它是企 業(yè) 的短期 債權(quán) ，屬于企 業(yè) 的流 動(dòng)資產(chǎn) 。如： 其他 貨幣資 金 —— 外埠存款 —— 銀 行 匯 票存款 —— 銀 行本票存款等。 其他 貨幣資 金通 過(guò) “ 其他 貨幣資 金 ” 賬戶(hù)進(jìn) 行核算。 最后需要指出：在 貨幣資 金核算中 還 包括其他 貨幣資 金的核算。不能根據(jù)它 調(diào) 整 賬 面 記錄 。 需要 說(shuō) 明， 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表，只是 為 了 查 清未達(dá) 賬項(xiàng) ，從而 查 明 銀 行存款的 實(shí)際 余額 。如果 調(diào)節(jié) 后的余 額 相符，一般表明雙方 記賬 沒(méi)有差 錯(cuò) 。 4） 銀 行 為 企 業(yè) 代付水 電費(fèi) 2500 元，企 業(yè) 尚未收到 銀 行付款通知，尚未入 賬 。 2）企 業(yè) 于月末開(kāi)出 轉(zhuǎn)賬 支票 6000 元，企 業(yè) 已付款入 賬 ，但持票人尚未到 銀 行 辦 理 轉(zhuǎn)賬 ，銀 行尚未入 賬 。 經(jīng) 逐筆核 對(duì) 后 發(fā)現(xiàn) 有以下幾筆未達(dá) 賬賬項(xiàng) 。在 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表中，要把雙方的未達(dá) 賬項(xiàng)補(bǔ) 充登 記齊 全，然后 計(jì) 算出 調(diào)節(jié) 后的余 額 ，再 進(jìn) 行核 對(duì) 。如果雙方 記賬 無(wú) 誤 ， 調(diào)節(jié) 后的余 額 是 應(yīng)該 相符的。 由于上述未達(dá) 賬項(xiàng) 的存在，就會(huì)造成企 業(yè) 的 銀 行存款日 記賬 與 銀 行 對(duì)賬單 的余 額 不一致。 業(yè) 委托 銀 行代收的款 項(xiàng) ， 銀 行已收到并已入 賬 ，但企 業(yè) 尚未收到 銀 行的收款通知而尚未入 賬 。 未達(dá) 賬項(xiàng) 的存在通常有四種情況： 業(yè) 送存 銀 行的各種款 項(xiàng) ，企 業(yè) 已 經(jīng) 入 賬 ，但 銀 行由于未 辦 完有關(guān)的手 續(xù) 而尚未入 賬 。所 謂 未達(dá) 賬項(xiàng) ，就是因 為 憑 證傳遞 的 時(shí)間 先后而造成的 銀 行和企 業(yè) 之 間 一 方已收到憑 證 登 記入 賬 ，而另一方尚未接到憑 證 而沒(méi)有入 賬 的情況。 在會(huì) 計(jì)實(shí)務(wù) 中，企 業(yè) 的 “ 銀 行存款日 記賬 ” 余 額 ，與 “ 銀 行 對(duì)賬單 ” 的余 額經(jīng) 常出 現(xiàn) 不一致的情況。 銀 行定期要 為 企 業(yè) 的 銀 行存款 編 制 “ 銀 行 對(duì)賬單 ” 。 根據(jù)上述例 27 到 210 的 銀 行存款收付 業(yè)務(wù) ， 銀 行存款日 記賬 的登 記 情況如下： [答疑 編 號(hào) 811020201： 針對(duì)該題 提 問(wèn) ] 銀 行存款日 記賬 2020 年 憑 證 銀 行 結(jié) 算 憑 證 摘 要 收入 支出 結(jié) 存 月 日 號(hào)數(shù) 種 類(lèi) 號(hào)數(shù) 3 1 月初 結(jié) 存 35000 1 現(xiàn) 金送存 10000 1 銀 票 315 收售房款 80000 1 本日合 計(jì) 90000 125000 3 2 現(xiàn) 支 913 支付管理 費(fèi) 8000 2 現(xiàn) 支 914 提取 現(xiàn) 金 60000 2 本日合 計(jì) 68000 57000 四、 銀 行存款的清 查 銀 行 存款的清 查 就是要 查 明企 業(yè) 在 銀 行存款的 實(shí) 存數(shù)， 查 清企 業(yè)銀 行存款日 記賬 的 記錄是否正確。 銀 行存款日 記賬 要每天 結(jié) 出余 額 ，以隨 時(shí) 反映 銀 行存款的收支 動(dòng)態(tài) 和 結(jié) 存的金 額 。 [答疑 編 號(hào) 811020200： 針對(duì)該題 提 問(wèn) ] 根據(jù)企 業(yè)現(xiàn) 金支票存根， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 60000 貸 ： 銀 行存款 60000 三、 銀 行存款的序 時(shí) 核算 銀 行存款的序 時(shí) 核算就是通 過(guò)設(shè) 置和登 記 “ 銀 行存款日 記賬 ” 進(jìn) 行的核算。 [答疑 編 號(hào) 811020209： 針對(duì)該題 提 問(wèn) ] 根據(jù)原始 發(fā) 票和企 業(yè) 開(kāi)出的 現(xiàn) 金支票存根， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借：管理 費(fèi) 用 8000 貸 ： 銀 行存款 8000 （注：有關(guān)房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā)費(fèi) 用的支付，將在房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 成本一章 進(jìn) 行介 紹 。 例 2 2020 年 3 月 2 日企 業(yè) 管理部 門(mén)報(bào)銷(xiāo) 差旅 費(fèi) 、 辦 公用品 費(fèi) 8000元。 [答疑 編 號(hào) 811020208： 針對(duì)該題 提 問(wèn) ] 根據(jù) 銀 行收款通知， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 銀 行存款 80000 貸 ：主 營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 —— 房屋 銷(xiāo) 售收入 80000 （二） 銀 行存款支出的核算 銀 行存款支出，包括的 項(xiàng) 目很多，如企 業(yè) 從 銀 行提取 現(xiàn) 金， 購(gòu) 入材料及 設(shè)備 ， 購(gòu) 建固定 資產(chǎn) ，開(kāi) 發(fā) 土地支出，支付工程款、支付各 項(xiàng) 稅金、支付水 電費(fèi) 等。 例 2 2020 年 3 月 1 日某房地 產(chǎn) 企 業(yè) 將 庫(kù) 存多余 現(xiàn) 金送存 銀 行 10000元。 銀 行存款的 總 分 類(lèi) 核算是根據(jù)原始憑 證 ，通 過(guò)編 制 記賬 憑 證進(jìn) 行的。 銀 行存款的管理主要包括企 業(yè) 不能出租、出借 銀 行 賬戶(hù) ；企 業(yè) 不得 簽發(fā) 空 頭 票據(jù)和 遠(yuǎn) 期支票；企 業(yè) 要定期、不定期將 銀 行存款日 記賬 的余 額 與 銀 行 進(jìn) 行核 對(duì) 等。凡獨(dú)立核算的企 業(yè) 都必 須 在當(dāng)?shù)?銀 行開(kāi) 設(shè)賬戶(hù) ，企 業(yè) 除留存少量的 現(xiàn) 金以 備 零星支出外，其余 貨幣資 金都 應(yīng) 存入 銀 行。 會(huì) 計(jì)處 理如下： [答疑 編 號(hào) 811020205： 針對(duì)該題 提 問(wèn) ] 盤(pán) 盈 時(shí) ： 借： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 2020 貸 ：待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動(dòng)資產(chǎn)損 溢 2020 經(jīng)查 ， 盤(pán) 盈的原因不明， 經(jīng) 批準(zhǔn) 轉(zhuǎn) 入 營(yíng)業(yè) 外收入： 借：待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動(dòng)資產(chǎn)損 溢 2020 貸 ： 營(yíng)業(yè) 外收入 —— 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 盤(pán) 盈收入 2020 例 2某房地 產(chǎn) 企 業(yè)現(xiàn) 金清 查 中 發(fā)現(xiàn)現(xiàn) 金 盤(pán) 缺 300 元。 現(xiàn) 金清 查 中如果 發(fā)現(xiàn)現(xiàn) 金溢缺， 應(yīng) 通 過(guò) “ 待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 — 待 處 理流 動(dòng)資產(chǎn)損 溢 ” 賬戶(hù)核算，待 查 明原因竟批準(zhǔn)后再 進(jìn) 行 處 理。 四、 庫(kù) 存 現(xiàn) 金的清 查 庫(kù) 存 現(xiàn) 金的清 查 是指 對(duì)庫(kù) 存 現(xiàn) 金 進(jìn) 行 實(shí) 地 盤(pán) 點(diǎn)，并將 實(shí) 存的 庫(kù) 存 現(xiàn) 金數(shù) 與 現(xiàn) 金日 記賬 的余 額 數(shù)相核 對(duì) ，并 對(duì)盤(pán)虧盤(pán) 盈及 時(shí)進(jìn) 行 處 理的一種方法。 在 記賬 憑 證 核算形式下， 現(xiàn) 金日 記賬 的登 記 與 總賬 的登 記 是根據(jù)相同的 記賬 憑 證 同 時(shí)進(jìn)行的。 三、 庫(kù) 存 現(xiàn) 金的序 時(shí) 核算 庫(kù) 存 現(xiàn) 金的序 時(shí) 核算，就是在 現(xiàn) 金日 記賬 中的核算。 需要 說(shuō) 明，房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) 由于行 業(yè) 的特殊性，在 預(yù) 售商品房或大面 積 拆遷安置 時(shí) ，會(huì)發(fā) 生筆數(shù)既多、數(shù) 額 又大的 現(xiàn) 金收付 業(yè)務(wù) ，在 這 種情況下， 為 了保 證現(xiàn) 金安全和提高工作效率，建 議請(qǐng) 開(kāi) 戶(hù)銀 行到 現(xiàn)場(chǎng)辦 公，由開(kāi) 戶(hù)銀 行直接 辦 理款 項(xiàng) 收付。 例 24：企 業(yè)銷(xiāo) 售零星材料取得 現(xiàn) 金 1000 元。 （二） 現(xiàn) 金的收入 例 23：企 業(yè)為 了零星開(kāi)支，開(kāi)出 現(xiàn) 金支票，從 銀 行提取 現(xiàn) 金 5000 元。 例 2企 業(yè) 將 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 5000 元存入 銀 行。 例 21： 3 月 1 日李明因出差到 財(cái)務(wù) 部 門(mén) 借款 1000 元。 庫(kù) 存 現(xiàn) 金的 總 分 類(lèi) 核算是通 過(guò)編制 記賬 憑 證進(jìn) 行的。 發(fā)現(xiàn)庫(kù) 存 現(xiàn)金的溢缺必 須 及 時(shí)查 明原因，并按 規(guī) 定 進(jìn) 行 處 理。企 業(yè) 如果收到大 額 的 現(xiàn) 金， 應(yīng)該 及 時(shí) 送存 銀 行。 這樣 既簡(jiǎn) 化核算 業(yè)務(wù) ，也比 較 安全。 庫(kù) 存 現(xiàn) 金的管理主要包括 現(xiàn) 金的使用范 圍 ， 現(xiàn) 金的 庫(kù) 存限 額 和 現(xiàn) 金的內(nèi)部控制制度等。 第一 節(jié) 庫(kù) 存 現(xiàn) 金的核算 一、 庫(kù) 存 現(xiàn) 金的管理 庫(kù) 存 現(xiàn) 金是指存放在企 業(yè) 的 庫(kù) 存 現(xiàn) 金。沒(méi)有 貨幣資 金 企 業(yè) 就無(wú)法開(kāi)始 經(jīng)營(yíng) 。 第二章 房地 產(chǎn) 企 業(yè)貨幣資 金的核算 貨幣資 金的核算是所有企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 核算普遍存在的 業(yè)務(wù) 。數(shù)量金 額 式明 細(xì)賬 既要反映金 額 ，同 時(shí)也要反映數(shù)量和 單 價(jià)。只反映金 額 的明 細(xì)賬 可以采用三 欄 式，與 總 分 類(lèi)賬 的格式相同；反映存 貨 的明 細(xì)賬 一般需要數(shù)量金 額 式；反映開(kāi) 發(fā) 成本和各 項(xiàng)費(fèi) 用的明 細(xì)賬 需要多 欄 式，以便于 對(duì) 各不同的成本、 費(fèi) 用 項(xiàng)目分 別進(jìn) 行 記錄 和反映。 每一個(gè)房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) ，至少要 設(shè) 置二、三十本明 細(xì)賬 ，以 對(duì)總賬 科目的內(nèi)容 進(jìn) 行更 詳細(xì) 的 記錄 和反映。以反映 應(yīng) 收 賬 款的明 細(xì) 情況。 如： 對(duì) “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 除需要在 總賬 中開(kāi) 設(shè)賬戶(hù) 外， 還 要 專(zhuān)門(mén)設(shè) 一本 “ 應(yīng) 收 賬 款明 細(xì)賬 ” 。明 細(xì)賬 要按明 細(xì) 科目開(kāi) 設(shè)賬戶(hù) 。 明 細(xì)賬 是 對(duì) 某些 總賬 科目的數(shù)據(jù) 進(jìn) 一步明 細(xì)記錄 和反映的 賬 簿。 “ 現(xiàn) 金日 記賬 ” 和 “ 銀 行存款日 記賬 ” 也必 須 采用 訂 本式 賬 簿，其 賬頁(yè) 格式也是三 欄 式，與 總 分 類(lèi)賬 的 賬頁(yè) 格式是相同的。房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè)至少要 設(shè) 置兩本日 記賬 。 表 12 總 分 類(lèi)賬 賬戶(hù) 名稱(chēng)： 年 憑 證 摘 要 借方 貸 方 借 或 貸 余 額 月 日 字 號(hào) 記賬 。 總 分 類(lèi)賬 必 須 采用 訂 本式 賬 簿，其 賬頁(yè) 格式 為 三 欄 式，即金 額 的部分分 為 “ 借方 ” 、 “ 貸方 ” 和 “ 余 額 ” 三個(gè) 欄 目。 總 分 類(lèi)賬 是按 總賬 科目（一 級(jí) 科目）開(kāi) 設(shè)賬戶(hù) ，以提供企 業(yè)總 括的會(huì) 計(jì) 信息。 （二）房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) 的 賬 簿 設(shè) 置 為 了全面系 統(tǒng) 地 進(jìn) 行會(huì) 計(jì) 核算，房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) 必 須設(shè) 置以下三 類(lèi)賬 簿。如房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) 在 “ 原材料 ” 總賬 科目下可 設(shè) 置 “ 設(shè)備 ” 、 “ 鋼 材 ” 、 “ 水泥 ”等二 級(jí) 科目，以 對(duì)庫(kù) 存的各種不同的建筑材料和 設(shè)備 分 別進(jìn) 行核算和反映。比如表中第 20 行次 資產(chǎn)類(lèi) 科目中的 “ 周 轉(zhuǎn) 房 ” 科目，國(guó)家 統(tǒng) 一科目表中沒(méi)有