【正文】 取的款 項(xiàng) 以及向其他 單 位和個(gè)人 預(yù) 付的款 項(xiàng) 。主要包括 應(yīng) 收 賬 款、 應(yīng) 收票據(jù)、 預(yù) 付 賬 款和其他 應(yīng) 收款。它是企 業(yè) 的一 項(xiàng) 短期 債權(quán) ，正常情況下，應(yīng)該 在一年內(nèi)，或超 過 一年的一個(gè) 營業(yè) 周期內(nèi)收回。 （二） 應(yīng) 收 賬 款的 計(jì) 價(jià) 在一般情況下， 應(yīng) 收 賬 款的入 賬 金 額 ，是 買賣 雙方在成交 時(shí) 的 實(shí)際發(fā) 生 額 。 銷 售的折扣有兩種 類 型，即商 業(yè) 折扣和 現(xiàn) 金折扣。商 業(yè) 折扣是指企 業(yè) 出售開 發(fā)產(chǎn) 品 時(shí) ， 對(duì) 特定的客 戶 ，在 銷 售價(jià)格上 給 予的一定的 優(yōu) 惠。由于商 業(yè)折扣是從 銷 售商品的價(jià)格中直接扣除的，所以， 銷 售企 業(yè) 要按 實(shí)際 折扣以后的金 額 作 為應(yīng) 收賬 款的入 賬 價(jià) 值 。 金折扣。 現(xiàn) 金折扣通常用下述形式來表示： 2/ 1/ n/30。 我國 現(xiàn) 行會(huì) 計(jì) 核算中，在存在 現(xiàn) 金折扣的情況下是按 總 價(jià)法確定 應(yīng) 收 賬 款的入 賬 價(jià) 值 。 現(xiàn) 金折扣 發(fā) 生 時(shí) ，將折扣的部分 計(jì) 入 財(cái)務(wù)費(fèi) 用。 該賬戶 有 時(shí) 也會(huì)出 現(xiàn)貸 方余 額 ， 貸 方余 額 表示的是 預(yù) 收的款 項(xiàng) 。 為 了分 別 反映 對(duì) 不同 單 位和個(gè)人的 應(yīng) 收 賬 款，除在 總賬 中 設(shè) 置 應(yīng) 收 賬 款科目外， 還應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng) 收 賬 款明 細(xì)賬 ” ， 應(yīng) 收 賬 款明 細(xì)賬應(yīng) 按 對(duì) 方 單 位和個(gè)人 設(shè) 置二 級(jí) 科目或明 細(xì) 科目，如： “ 應(yīng) 收 賬 款 —— 單 位 ” 、 “ 應(yīng) 收 賬 款 —— 人 ” 等。 【例 31】某企 業(yè) 于 3 月 5 日向甲公司 銷 售商品樓一幢，售價(jià) 600 萬元， 貨 款尚未收到，當(dāng) 辦 完 銷 售手 續(xù) 后，作如下會(huì) 計(jì) 分 錄 ： [答疑 編 號(hào) 811030101： 針對(duì)該題 提 問 ] 借： 應(yīng) 收 賬 款 —— 甲公司 6 000 000 貸 ：主 營業(yè)務(wù) 收入 —— 銷 售商品樓收入 6 000 000 【例 32】企 業(yè) 于 3 月 8 日向乙公司出售多余的材料一批價(jià)款共 計(jì) 10 萬元， 貨 款尚未收到。 【例 33】企 業(yè) 3 月 20 日接到甲公司 轉(zhuǎn)賬 支票一 張 ， 償還 企 業(yè) 售樓款 500 萬元。 第二 節(jié) 應(yīng) 收票據(jù)的核算 房地 產(chǎn) 企 業(yè) 的 應(yīng) 收票據(jù)是指企 業(yè)銷 售開 發(fā)產(chǎn) 品所收到的商 業(yè)匯 票。 第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 一、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同預(yù)付給工程承包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 貨單位的購貨款。 為了核算預(yù)付賬款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶進(jìn)行核算，也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶，將預(yù)付賬款直接在 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶進(jìn)行核算。 （一）設(shè)置預(yù)付賬款賬戶的會(huì)計(jì)處理 如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶的借方，與對(duì)方結(jié)算款項(xiàng)時(shí)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到應(yīng)付賬款的借方。該賬戶應(yīng)按預(yù)付賬款的對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。分錄如下： [答疑編號(hào) 811030104：針對(duì)該題提問 ] 借：預(yù)付賬款 —— A 施工企業(yè) 600 000 貸：銀行存款 600 000 ② 企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價(jià) 8 萬元。 “ 應(yīng)付賬款 —— A施工企業(yè) ” 明細(xì)賬戶的貸方有 96 萬元，而借方從預(yù)付賬款賬戶轉(zhuǎn)來 68 萬元，結(jié)果貸方的余額為 28 萬元。 待支付該項(xiàng)工承包程款時(shí)作如下分錄： [答疑編號(hào) 811030107：針對(duì)該題提問 ] 借：應(yīng)付賬款 —— A 施工單位 280 000 貸：銀行存款 280 000 該房地產(chǎn)企業(yè)為該項(xiàng)房屋工程前后一共支付了銀行存款 88 萬元，撥付了材料 8 萬元，最后都計(jì)入到房屋開發(fā)成本，一共 96 萬元。 【承例 34】 ① 某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給 A 承包施工企業(yè)房屋建筑工程款 40 萬元，備料款 20 萬元。） ③ 該項(xiàng) 房屋建筑工程完工， A 承包施工企 業(yè)單 位 轉(zhuǎn) 來 “ 工程價(jià)款 結(jié) 算 賬單 ” ， 應(yīng)結(jié) 算工程款一共 96 萬元， 編 制如下 記賬 憑 證 ： [答疑 編 號(hào) 811030110： 針對(duì)該題 提 問 ] 借：開 發(fā) 成本 —— 房屋開 發(fā) 成本 960 000 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 —— A 施工企 業(yè) 960 000 經(jīng)過 上述 賬務(wù)處 理， “ 應(yīng) 付 賬 款 —— A 施工企 業(yè) ” 明 細(xì)賬戶 的 貸 方登 記 了 96 萬元，而借方登 記 了 68 萬元， 結(jié) 果 貸 方的余 額為 28 萬元。 與上述第一種方法核算的 結(jié) 果是一 樣 的。以避免在 預(yù) 付 賬 款與 應(yīng) 付 賬 款之 間 互相 轉(zhuǎn)賬 。 支付工程 進(jìn) 度款 時(shí) ： 借：開 發(fā) 成本 —— 房屋開 發(fā) （或：在建工程 —— 某工程） 貸 ： 銀 行存款 二、其他 應(yīng) 收款的核算 （一）其他 應(yīng) 收款核算的內(nèi)容 其他 應(yīng) 收款是指企 業(yè)對(duì) 其他 單 位和個(gè)人的除了 應(yīng) 收票據(jù)、 應(yīng) 收 賬 款和 預(yù) 付 賬 款以外的其他各種 應(yīng) 收、 暫 付的款 項(xiàng) 。 其他 應(yīng) 收款 雖 然一般數(shù) 額較 小，但 項(xiàng) 目卻 較 多，是企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 核算 經(jīng) 常遇到的 業(yè)務(wù) 。 （二）其他 應(yīng) 收款核算的 賬戶設(shè) 置 為 了核算各 項(xiàng) 其他 應(yīng) 收款，企 業(yè) 需要 設(shè) 置 “ 其他 應(yīng) 收款 ” 總賬賬戶 ， 該賬戶 屬于 資產(chǎn)類賬戶 ，借方登 記 企 業(yè)發(fā) 生的各 項(xiàng)暫 付和 應(yīng) 收的款 項(xiàng) ， 貸 方登 記 收回和 轉(zhuǎn)銷 的其他 應(yīng) 收款。 如：其他 應(yīng) 收款 —— 單 位 —— 人 （三）其他 應(yīng) 收款會(huì) 計(jì)處 理 舉 例 業(yè) 管理部 門職 工王毅因出差 預(yù) 借差旅 費(fèi) 1500 元，根據(jù) 經(jīng) 有關(guān)人 員 批準(zhǔn)的 “ 借款 單 ”編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號(hào) 811030111： 針對(duì)該題 提 問 ] 借：其他 應(yīng) 收款 —— 王毅 1 500 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 1 500 報(bào)銷 差旅 費(fèi) ， 實(shí)際 支出 1380 元，多余的款 項(xiàng) 退回，根據(jù) 實(shí)際 支出的原始憑 證 和借款憑據(jù) 編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號(hào) 811030112： 針對(duì)該題 提 問 ] 借：管理 費(fèi) 用 1 380 庫 存 現(xiàn) 金 120 貸 ：其他 應(yīng) 收款 —— 王毅 1 500 業(yè) 從 A 公司 購貨時(shí) 用 現(xiàn) 金支付包裝物押金 2020 元。 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的存 貨 主要包括各 類 材料、 庫 存 設(shè)備 、低 值 易耗品、委托加工物 資 、在建開 發(fā)產(chǎn) 品、已完工待售的開 發(fā)產(chǎn) 品、周 轉(zhuǎn) 房等。 二、存 貨 的 計(jì) 價(jià) （一）存 貨 取得的 計(jì) 價(jià) 存 貨 取得的 計(jì) 價(jià)，也叫存 貨 的初始 計(jì) 量，指的是存 貨 取得 時(shí) 的入 賬 金 額 。 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 取得存 貨 有多種方式，存 貨 的取得方式不同，其成本的確定方法也有所不同。采 購 成本包括 買 價(jià)（包含增 值 稅）、運(yùn) 雜費(fèi) 、保險(xiǎn)費(fèi) 等。房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 自行開 發(fā) 的存 貨 成本 還 包括 為產(chǎn) 品開 發(fā) 而 發(fā) 生的借款利息中 應(yīng) 予 資 本化的部分。 資 者投入存 貨 的 實(shí)際 成本，按照投 資 各方確 認(rèn) 的價(jià) 值計(jì) 價(jià)。 （二）存 貨發(fā) 出的 計(jì) 價(jià) 由于存 貨 是分次 購 入或 經(jīng) 分批開 發(fā) 、分批生 產(chǎn) 形成的，同一種存 貨 由于形成的 時(shí)間 不同，其 成本也存在著差異，所以，就 產(chǎn) 生了 發(fā) 出存 貨 的 計(jì) 價(jià)方法 問題 。 實(shí)際 成本 計(jì) 價(jià) 發(fā) 出存 貨 按 實(shí)際 成本 計(jì) 價(jià)，又分 為 “ 先 進(jìn) 先出法 ” 、 “ 加 權(quán) 平均法 ” 、 “ 個(gè) 別計(jì) 價(jià)法 ”等不同的方法。采用 這 種方法，收入存 貨時(shí) 要在存 貨 明 細(xì)賬 中逐筆登 記 存 貨 的數(shù)量、單 價(jià)和金 額 ； 發(fā) 出存 貨時(shí) 按 順 序?qū)⑾热?庫 的存 貨 成本先 轉(zhuǎn) 出，并逐筆登 記 存 貨發(fā) 出和 結(jié) 存金額 。 采用加 權(quán) 平均法確定 發(fā) 出存 貨 的成本，平 時(shí)對(duì) 入 庫 存 貨 要逐筆登 記 數(shù)量、 單 價(jià)和金 額 ，而 對(duì) 平 時(shí)發(fā) 出材料只登 記 數(shù)量，而不登 記單 價(jià)和金 額 。所以平 時(shí) 工作量 較 小。發(fā)出存貨屬于哪一批的，就按該批存貨入庫時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。即將每一個(gè)工程項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)成本，不存在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和加權(quán)平均的問題。而將實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異，通過 “ 存貨成本差異 ” 賬戶單獨(dú)核算。 存貨按計(jì)劃成本核算，如果計(jì)劃成本制定的合理，可以起到對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行控制的作用，也便于事后對(duì)成本進(jìn)行考核。在物價(jià) 不斷變動(dòng)的情況下，按計(jì)劃成本核算比較困難。如果可變現(xiàn)凈值低于賬面存貨的實(shí)際成本，其差額部分要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 1）開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝該開發(fā)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 2）用于產(chǎn)品開發(fā)的各種材料設(shè)備的可變現(xiàn)凈值 房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)各種建筑材料和庫存設(shè)備的可變現(xiàn)凈值，難以按一般加工企業(yè)材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法計(jì)算。 1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，如果可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價(jià)值（賬面余額 已提的跌價(jià)準(zhǔn)備），就要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 在存貨品種較多的情況下，為了簡化核算，也可以按存貨的類別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，計(jì)算出存貨的可變現(xiàn)凈值以后，再與存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，其差額就是應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作如下分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備做如下分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備 2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回和轉(zhuǎn)銷 對(duì)過去因?yàn)榈鴥r(jià)已經(jīng)提取了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，當(dāng)發(fā)生跌價(jià)的因素已經(jīng)消失，即存貨的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，那么，應(yīng)將以前為此已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備 如果已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨已經(jīng)銷售，那么為該批存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷。分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 三、存貨的盤存 存貨的盤存是確定存貨實(shí)際數(shù)量的方法。 （一）存貨的永續(xù)盤存法 永續(xù)盤存法，是指在存貨明細(xì)賬中對(duì)存貨的收入、發(fā)出逐筆進(jìn)行記錄，并可以從賬簿中隨時(shí)結(jié)出庫存存貨數(shù)量的方法。 （二）存貨的實(shí)地盤存法 實(shí)地盤存法是指企業(yè)在期末通過實(shí)地盤存實(shí)物，來確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并用倒擠的方法來確定當(dāng)期存貨發(fā)出數(shù)量和成本的一種方法。 當(dāng)期存貨發(fā)出數(shù)量＝期初存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量－期末結(jié)存存 貨數(shù)量 當(dāng)期發(fā)出存貨的成本＝當(dāng)期發(fā)出存貨的數(shù)量 該存貨平均單位成本 存貨的實(shí)地盤存法平時(shí)只需要登記存貨收入的數(shù)量和金額，而不需要登記存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，所以簡化了存貨的核算工作。所以一般只是對(duì)一些價(jià)值低、數(shù)量大、消耗頻繁的存貨才采用實(shí)地盤存法。 第二節(jié) 原材料及周轉(zhuǎn)材料的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的原材料主要包括用于房地產(chǎn)開發(fā)的庫存鋼材、木材、水泥等建筑材料和庫存設(shè)備。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。該賬戶借方登記外購的尚未入庫材料的實(shí)際采購成本（包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等），貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本。 該賬戶應(yīng)按購入物資的品種或類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。余額在借方，表示的是庫存材料的實(shí)際成本。 如： “ 原材料 —— A 材料 ” “ 原材料 —— B 材料 ” “ 原材料 —— 設(shè)備 ” 等 （二）一般建筑材料核算的會(huì)計(jì)處理 這里所謂的一般建筑材料主要包括建筑用的鋼材、水泥、木材等建筑原材料。 1）材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已付。 【例 41】 3 月 2 日，企業(yè)從乙公司購入 A 材料一批，發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 50000 元，增值稅 8500 元，另由售貨方墊付運(yùn)雜費(fèi) 2020 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。 按上例，如果貨款已付，材料尚未到達(dá)，應(yīng)作如下分錄： [答疑編號(hào) 811040202：針對(duì)該題提問 ] 借：在途物資 —— A 材料 60500 貸：銀行存款 60500 待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫后再作