【正文】 日 記賬 的 記錄是否正確。 在會(huì) 計(jì)實(shí)務(wù) 中，企 業(yè) 的 “ 銀 行存款日 記賬 ” 余 額 ，與 “ 銀 行 對(duì)賬單 ” 的余 額經(jīng) 常出 現(xiàn) 不一致的情況。 未達(dá) 賬項(xiàng) 的存在通常有四種情況： 業(yè) 送存 銀 行的各種款 項(xiàng) ，企 業(yè) 已 經(jīng) 入 賬 ，但 銀 行由于未 辦 完有關(guān)的手 續(xù) 而尚未入 賬 。 由于上述未達(dá) 賬項(xiàng) 的存在，就會(huì)造成企 業(yè) 的 銀 行存款日 記賬 與 銀 行 對(duì)賬單 的余 額 不一致。在 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表中，要把雙方的未達(dá) 賬項(xiàng)補(bǔ) 充登 記齊 全，然后 計(jì) 算出 調(diào)節(jié) 后的余 額 ，再 進(jìn) 行核 對(duì) 。 2）企 業(yè) 于月末開(kāi)出 轉(zhuǎn)賬 支票 6000 元，企 業(yè) 已付款入 賬 ，但持票人尚未到 銀 行 辦 理 轉(zhuǎn)賬 ，銀 行尚未入 賬 。如果 調(diào)節(jié) 后的余 額 相符，一般表明雙方 記賬 沒(méi)有差 錯(cuò) 。不能根據(jù)它 調(diào) 整 賬 面 記錄 。 其他 貨幣資 金通 過(guò) “ 其他 貨幣資 金 ” 賬戶(hù)進(jìn) 行核算。它是企 業(yè) 的短期 債權(quán) ，屬于企 業(yè) 的流 動(dòng)資產(chǎn) 。 注意：與企 業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 無(wú)關(guān)的 應(yīng) 收款 項(xiàng) 不包括在 應(yīng) 收 賬 款的范 圍 之內(nèi)，而 應(yīng) 在 “ 其他應(yīng) 收款 ” 賬戶(hù) 核算。 業(yè) 折扣。商 業(yè) 折扣在 購(gòu)銷(xiāo) 雙方的 賬 面上均不作任何反映。表示的意思是信用期 為30 天，如果在 10 天之內(nèi)付款可 給 予 2%的 現(xiàn) 金折扣， 20 天內(nèi)付款可 給 予 1%的 現(xiàn) 金折扣。 二、 應(yīng) 收 賬 款核算的 賬戶(hù)設(shè) 置及會(huì) 計(jì)處 理 （一） 應(yīng) 收 賬 款核算 應(yīng)設(shè) 置的 賬戶(hù) 為 了核算各 項(xiàng)應(yīng) 收 賬 款，企 業(yè) 要 設(shè) 置 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 總賬 科目， 該 科目屬于 資產(chǎn)類(lèi) 科目，借方登 記 企 業(yè)發(fā) 生的各 項(xiàng)應(yīng) 收 賬 款， 貸 方登 記 收回的 應(yīng) 收 賬 款，余 額 一般在借方，表示的是尚未收回的 應(yīng) 收 賬 款。 （二） 應(yīng) 收 賬 款的會(huì) 計(jì)處 理 企 業(yè) 在 銷(xiāo) 售開(kāi) 發(fā)產(chǎn) 品 時(shí) ，如果當(dāng) 時(shí) 不能收回款 項(xiàng) ， 應(yīng) 在 發(fā) 出 產(chǎn) 品或向 對(duì) 方開(kāi)出提 貨單 和銷(xiāo) 售 發(fā) 票 時(shí) ，確 認(rèn)銷(xiāo) 售收入，同 時(shí) 確 認(rèn)應(yīng) 收 賬 款。企 業(yè)到 銀 行 辦 完 轉(zhuǎn)賬 手 續(xù) 后作如下分 錄 ： [答疑 編 號(hào) 811030103： 針對(duì)該題 提 問(wèn) ] 借： 銀 行存款 5 000 000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 —— 甲公司 5 000 000 這樣應(yīng) 收甲公司的 賬 款 600 萬(wàn)已收回 500 萬(wàn)， 還 有 100 萬(wàn)沒(méi)有收回，仍反映在 “ 應(yīng) 收 賬款 —— 甲公司 ” 的明 細(xì)賬 的借方。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)。預(yù)付賬款賬戶(hù)的期末借方余額反映的是已經(jīng)預(yù)付尚未進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)。 [答疑編號(hào) 811030105：針對(duì)該題提問(wèn) ] 借：預(yù)付賬款 —— A 施工企業(yè) 80 000 貸：原材料 80 000 ③ 該項(xiàng)房屋建筑工程完工， A 承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái) “ 工程價(jià)款結(jié)算賬單 ” ，應(yīng)結(jié)算工程款一共 96 萬(wàn)元，做如下分錄： [答疑編號(hào) 811030106：針對(duì)該題提問(wèn) ] 借：開(kāi)發(fā)成本 —— 房屋開(kāi)發(fā)成本 960 000 貸：應(yīng) 付賬款 —— A 施工企業(yè) 960 000 同時(shí)將原來(lái)預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，以沖減應(yīng)付的工程賬款： 借：應(yīng)付賬款 —— A 施工企業(yè) 680 000 貸：預(yù)付賬款 —— A 施工企業(yè) 680 000 經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理， “ 預(yù)付賬款 —— A 施工企業(yè) ” 明細(xì)賬戶(hù)已被沖平。 （二）不設(shè) “ 預(yù) 付賬款 ” 賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理 如果不設(shè) “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶(hù)，企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶(hù)進(jìn)行核算，“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶(hù)如果出現(xiàn)了借方余額，就是預(yù)付賬款，應(yīng)作為一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 這 是 該 房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè)應(yīng)對(duì) A 施工 單 位 補(bǔ)付的承包工程款。 還 需要 說(shuō) 明：如果 發(fā) 包工程工期 較長(zhǎng) ，而且事先沒(méi)有 預(yù) 付款 項(xiàng) ， 發(fā) 包 單 位按合理估 計(jì) 的發(fā) 包工程 進(jìn) 度分期向承包 單 位 結(jié) 算工程 進(jìn) 度款 時(shí) ，不需通 過(guò)預(yù) 付 賬 款和 應(yīng) 付 賬 款 賬戶(hù) 核算，而將分工期 結(jié) 算的工程 進(jìn) 度款直接 計(jì) 入 “ 開(kāi) 發(fā) 成本 ” 或 “ 在建工程 ” 賬戶(hù) 即可。所以其他 應(yīng) 收款的核算，是企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 核算的一 項(xiàng) 重要的內(nèi)容。根據(jù) A 公司開(kāi)具的收款收據(jù) 編制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號(hào) 811030113： 針對(duì)該題 提 問(wèn) ] 借：其他 應(yīng) 收款 —— A 公司 2 000 貸 ： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 2 000 包裝物用完 歸還 A 公司，退回 現(xiàn) 金 2020 元，根據(jù) A 公司的付款憑據(jù)， 編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號(hào) 811030114： 針對(duì)該題 提 問(wèn) ] 借： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 2 000 貸 ：其他 應(yīng) 收款 —— A 公司 2 000 第四章 房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的核算 第一 節(jié) 房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 概述 一、房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的內(nèi)容 房地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 企 業(yè) 的存 貨 是指企 業(yè) 在日?；?動(dòng) 中持有以 備 出售的開(kāi) 發(fā)產(chǎn) 品、 處 在開(kāi) 發(fā)過(guò) 程中的在建開(kāi) 發(fā)產(chǎn) 品、在開(kāi) 發(fā)過(guò) 程或提供 勞務(wù)過(guò) 程中耗用的材料、物 資 、 設(shè)備 等。 我國(guó)會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則規(guī) 定：存 貨應(yīng) 當(dāng)按照 實(shí)際 成本 進(jìn) 行初始 計(jì) 量，存 貨 的 實(shí)際 成本包括采 購(gòu) 成本、加工成本和其他成本。 貨 的 實(shí)際 成本是由采 購(gòu) 成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。 此外企 業(yè) 以非 貨幣 性交易 換 入的存 貨 ，按非 貨幣 性交易的有關(guān) 規(guī) 定確定存 貨 的 實(shí)際 成本。 1）先 進(jìn) 先出法 所 謂 “ 先 進(jìn) 先出法 ” 是假定先收到的存 貨 先 發(fā) 出，并根據(jù) 這 一假定的成本流 轉(zhuǎn)順 序 對(duì)發(fā)出存 貨進(jìn) 行 計(jì) 價(jià)的方法。到月末 計(jì) 算出加 權(quán) 平均 單 位成本，再計(jì) 算 發(fā) 出存 貨 和 結(jié) 存存 貨 的成本。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一般適用于個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)成本。采用這種方法，月末在按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本后，還要按照存貨的成本差異率計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)承擔(dān)的成本差異，從而將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 （三）存貨的期末計(jì)價(jià) 到會(huì)計(jì)期末（年末），企業(yè)對(duì)庫(kù)存的存貨，應(yīng)按照實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。所以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可直接按照各種建筑材料和設(shè)備的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值。即將同一類(lèi)型或同一 用途的不同存貨合并在一起計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在以前已提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)做如下會(huì)計(jì)分錄。存貨的盤(pán) 存方法有兩種：即永續(xù)盤(pán)存法和實(shí)地盤(pán)存法。 采用實(shí)地盤(pán)存法，當(dāng)期存貨發(fā)出的數(shù)量和成本用下述公式計(jì)算。諸如對(duì)建筑用的砂石料、作為燃料用的煤等存貨只能采用實(shí)地盤(pán)存法來(lái)確定存貨的結(jié)存數(shù)量。 一、原材料的核算 （按實(shí)際成本核算） （一）原材料核算的賬戶(hù)設(shè)置 為了核算庫(kù)存材料的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)賬戶(hù)： 1.“ 在途物資 ” 賬戶(hù) “ 在途物資 ” 賬戶(hù)核算企業(yè)從外部購(gòu)入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種存貨（包括材料、設(shè)備、低值易耗品等）的實(shí)際成本。 如： “ 在途物資 —— A 材料 ” “ 在途物資 —— B 設(shè)備 ” 等 2.“ 原材料 ” 賬戶(hù) 該賬戶(hù)核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記企業(yè)已領(lǐng)用發(fā)出材料的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入材料的過(guò)程中，大致可能發(fā)生以下四種情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)作如下 會(huì)計(jì)分錄： [答疑編號(hào) 811040201：針對(duì)該題提問(wèn) ] 借：原材料 —— A 材料 60500 貸：銀行存款 60500 如果上述業(yè)務(wù)，貨款尚未支付，分錄如下： 借：原材料 —— A 材料 60500 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙公司 60500 2）發(fā)票賬單已到，貨款已付，但材料尚未到達(dá)貨尚驗(yàn)收入庫(kù)。 在這種情況下，也可以不通過(guò) “ 在途物資 ” 賬戶(hù)，而直接記入 “ 原材料 ” 賬戶(hù)。 該賬戶(hù)應(yīng)按庫(kù)存材料的類(lèi)別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如有余額在借方，表示的是在途物資的實(shí) 際成本。庫(kù)存設(shè)備指將直 接用于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，并構(gòu)成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)體一部分的設(shè)備。但不利于對(duì)存貨的管理。永續(xù)盤(pán)存法，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，但核算的工作量大。并用以沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額數(shù)沖回原來(lái)已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以沖平為限。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因?yàn)楦鞣N存貨的性質(zhì)不同，所以不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法也不完全相同。但如果計(jì)劃成本制定得不科學(xué)、不合理，便失去按計(jì)劃成本核算的意義。 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指企業(yè)在日常核算中，對(duì)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 相關(guān) 計(jì) 算公式如下： 存 貨單 位成本＝（月初存 貨結(jié) 存金 額 ＋本月入 庫(kù) 存 貨 成本合 計(jì) ） /（月初存 貨結(jié) 存數(shù)量＋本月各批 進(jìn)貨 數(shù)量之和） 本月 發(fā) 出存 貨 的成 本＝本月 發(fā) 出存 貨 的數(shù)量 存 貨 平均 單 位成本 月末 庫(kù) 存存 貨 成本＝月末 庫(kù) 存存 貨 數(shù)量 存 貨 平均 單 位成本 見(jiàn) 表 42 表 42 A 材料明 細(xì)賬 （加 權(quán) 平均法） 07 年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 （公斤） 單 價(jià) 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價(jià) 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價(jià) 金 額 6 1 月初 結(jié) 存 2020 4000 7 購(gòu) 入 5000 11000 7000 12 發(fā) 出 4000 3000 15 購(gòu) 入 3000 7200 6000 28 發(fā) 出 3000 3000 本月合 計(jì) 8000 18200 7000 15540 3000 6660 全月一次加權(quán)平均單位成本＝（ 4000＋ 18200） /（ 2020＋ 8000）＝ 當(dāng)月發(fā)出存貨成本＝ 7000 ＝ 15540 月末結(jié)存存貨成本＝ 3000 ＝ 6660 3）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是將每批入庫(kù)的存貨，單獨(dú)存放，單獨(dú)貼標(biāo)簽，單獨(dú)標(biāo)明數(shù)量、單價(jià)和金額。 見(jiàn) 表 41 表 41 A 材料明 細(xì)賬 （先 進(jìn) 先出法） 07 年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 （公斤） 單 價(jià) 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價(jià) 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價(jià) 金 額 6 1 期初 結(jié) 存 2020 4000 7 購(gòu) 入 5000 11000 2020 15000 5000 12 發(fā) 出 2020 8400 3000 6600 2020 15 購(gòu) 入 3000 7200 3000 13800 3000 28 發(fā) 出 3000 6600 3000 7200 30 本月合 計(jì) 8000 18200 7000 15000 3000 7200 2）加 權(quán) 平均法 所 謂 加 權(quán) 平均法（也稱(chēng)全月一次加 權(quán) 平均法）是指以本月全部 進(jìn)貨 成本 加月初 結(jié) 存存 貨成本，除以本月全部 進(jìn)貨 數(shù)量加上月初存 貨 數(shù)量， 計(jì) 算出存 貨 的加 權(quán) 平均 單 位成本，并按加權(quán) 平均 單 位成本確定 發(fā) 出存 貨 的成本及期末 庫(kù) 存成本的方法。 發(fā) 出存 貨 的 計(jì) 價(jià)方法有兩種，一種是按 實(shí)際 成本 計(jì) 價(jià)，另一種是按 計(jì) 劃成本 計(jì) 價(jià)。（ 詳見(jiàn) “ 房地 產(chǎn)開(kāi) 發(fā) 成本的核算 ” ） 貨 的 實(shí)際 成本是由采 購(gòu) 成本、加工成本和相關(guān)稅 費(fèi) 所構(gòu)成。 購(gòu) 的存 貨 的 實(shí)際 成本 為 采 購(gòu) 成本。存 貨 屬于企 業(yè) 的流 動(dòng)資產(chǎn) 。 “ 其他 應(yīng) 收款 ” 賬戶(hù)應(yīng) 按欠款的 單 位和個(gè)人 設(shè) 置明 細(xì)賬戶(hù) ， 進(jìn) 行明 細(xì) 核算。包括 應(yīng) 收的各種 賠 款、 罰 款， 應(yīng) 向 職 工收取的各種 墊 付的款 項(xiàng) 、應(yīng) 收出租包裝物的租金，租入包裝物支付的押金，以及企 業(yè)撥 付 給 內(nèi)部有關(guān)部 門(mén) 周 轉(zhuǎn) 使用的備 用金等。 因 為 核算 結(jié) 果一 樣 ，所以建 議 企