【正文】 要求：（1）業(yè)務(wù)（8）的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）第十四條第（二）款規(guī)定，下列情形視同銷售不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝幌蚱渌麊挝粺o(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=111247。國(guó)家稅務(wù)總局第18號(hào)公告第五條規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積247。（1+11%）11%=1100萬(wàn)元。預(yù)收賬款3330萬(wàn)元應(yīng)預(yù)繳增值稅=3330247。甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17貸：銀行存款 117 業(yè)務(wù)（6）：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。業(yè)務(wù)（6）確定的2016年7月進(jìn)項(xiàng)稅額=22060%=132萬(wàn)元，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為=22040%=88萬(wàn)元。第四篇：營(yíng)改增《實(shí)施辦法》解讀五：企業(yè)會(huì)計(jì)處理“營(yíng)改增”試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。義烏某廣告代理公司系增值稅一般納稅人，12月接受客戶委托代理一筆廣告業(yè)務(wù)，取得價(jià)款100萬(wàn)元（含稅）；當(dāng)月支付給非試點(diǎn)納稅人網(wǎng)絡(luò)宣傳費(fèi)70萬(wàn)元，支付給非試點(diǎn)納稅人廣告制作費(fèi)10萬(wàn)元，均取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)買時(shí)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)買時(shí)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。申報(bào)時(shí)通過(guò)主表11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”直接填列。申報(bào)時(shí)通過(guò)主表23欄“應(yīng)納稅額減征額”直接填列。其實(shí)原來(lái)的金稅設(shè)備：金稅卡、IC卡、讀卡器等才價(jià)值一千多，營(yíng)改增的試點(diǎn)納稅人用的是金稅盤、報(bào)稅盤才幾百塊錢，加上維護(hù)費(fèi)也才一千。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：確認(rèn)銷售收入時(shí)，借：銀行存款 100萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）支付廣告宣傳費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 70萬(wàn)元支付廣告制作費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 10萬(wàn)元分錄2和分錄3也可以在期末匯總一起作，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 80萬(wàn)元購(gòu)買辦公用品時(shí)，借：管理費(fèi)用 1萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 月底轉(zhuǎn)出未交增值稅，借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 下月申報(bào)后繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。甲公司已預(yù)繳稅款90萬(wàn)元可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。第四條規(guī)定，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。（1＋5%）5%=200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——一般計(jì)稅方法 90貸：銀行存款 90 業(yè)務(wù)（4）：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第18號(hào)公告第八條規(guī)定，《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目是房地產(chǎn)老項(xiàng)目。第十一條規(guī)定，應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款247。【房企財(cái)稅微信：fdccspx】 業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額=（391004000049000247。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）247?！秾?shí)施辦法》）第十五條第（2）款規(guī)定，提供銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為11%；《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。本案例既考核了營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)，又考核了會(huì)計(jì)基本功。（7）甲公司支付房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)636萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額為36萬(wàn)元。（3）采取預(yù)收款方式銷售房屋，收到預(yù)收賬款3330萬(wàn)元。”因此,房地產(chǎn)企業(yè)將綠化工程承包給園林綠化公司,應(yīng)取得按承包金額開(kāi)具的工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。允許記入開(kāi)發(fā)成本的房屋維修費(fèi)用是指開(kāi)發(fā)產(chǎn) 品完工前的維修費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)分別取得增值稅發(fā)票和工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的建筑業(yè)發(fā)票。但如果是房地產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu)設(shè)備或者委托安裝公司采購(gòu)設(shè)備的,設(shè)備生產(chǎn)廠家開(kāi)具的增值稅發(fā)票臺(tái)頭應(yīng)為房地產(chǎn)企業(yè),這種情況下,安裝公司僅就安裝費(fèi)金額征收營(yíng)業(yè)稅。因此,商業(yè)企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)公司出具全額的增值稅發(fā)票。”據(jù)此,房地產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu)的裝飾材料直接憑增值稅發(fā)票入賬,向施工單位支付的清包工裝飾費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。與建筑工程相同。房地產(chǎn)企業(yè)只與總承包人A 發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系,不與分包方B 結(jié)算價(jià)款。③將預(yù)付工程款結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本時(shí),賬務(wù)處理如下: 借:開(kāi)發(fā)成本建筑工程成本施工費(fèi)21033400貸:預(yù)付賬款21033400 注意事項(xiàng): ①建筑工程“甲供材”業(yè)務(wù),不應(yīng)要求施工單位開(kāi)具全額(含甲供材)的建筑業(yè)發(fā)票,因?yàn)槭┕挝粵](méi)有材料發(fā)票作成本。賬務(wù)處理如下: 借:預(yù)付賬款施工單位344500貸:銀行存款11500應(yīng)交稅費(fèi)扣繳營(yíng)業(yè)稅及附加333000 入賬憑據(jù): 萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅及附加完稅憑證復(fù)印件(原件交由施工單位作賬)。若總工程價(jià)款中甲供材料1000 萬(wàn)元,不含稅勞務(wù)費(fèi)(含管理費(fèi))2000 萬(wàn)元, 營(yíng)業(yè)稅及附加3000/(11000 = (萬(wàn)元), 萬(wàn)元。(2)包工不包料(甲供材)。房地產(chǎn)企業(yè)的建筑工程是指新建、改建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的工程作業(yè)。開(kāi)具發(fā)票時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)將拆遷工程(含拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷勞務(wù)費(fèi))整個(gè)承包給拆遷公司的,應(yīng)取得全額的建筑業(yè)發(fā)票,直接給被拆遷戶的補(bǔ)償費(fèi)作為拆遷公司的成本處理,其憑據(jù)的取得同上。因此,被拆遷戶無(wú)需向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票,而應(yīng)當(dāng)由房地產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用地方稅務(wù)局監(jiān)制的“某某市工商企業(yè)非商事收費(fèi)收據(jù)”,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有上述收費(fèi)收據(jù)的,可以由房地產(chǎn)企業(yè)采取自制憑證入賬。三、開(kāi)發(fā)成本各項(xiàng)支出有關(guān)票據(jù)的具體說(shuō)明。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本中的合法有效憑證應(yīng)按下列原則掌握:(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單