【正文】 賬 款 賬戶進 行核算。 “ 其他 應(yīng) 收款 ” 賬戶應(yīng) 按欠款的 單 位和個人 設(shè) 置明 細賬戶 ， 進 行明 細 核算。 購 的存 貨 的 實際 成本 為 采 購 成本。 發(fā) 出存 貨 的 計 價方法有兩種，一種是按 實際 成本 計 價，另一種是按 計 劃成本 計 價。 相關(guān) 計 算公式如下： 存 貨單 位成本＝（月初存 貨結(jié) 存金 額 ＋本月入 庫 存 貨 成本合 計 ） /（月初存 貨結(jié) 存數(shù)量＋本月各批 進貨 數(shù)量之和） 本月 發(fā) 出存 貨 的成 本＝本月 發(fā) 出存 貨 的數(shù)量 存 貨 平均 單 位成本 月末 庫 存存 貨 成本＝月末 庫 存存 貨 數(shù)量 存 貨 平均 單 位成本 見 表 42 表 42 A 材料明 細賬 （加 權(quán) 平均法） 07 年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 6 1 月初 結(jié) 存 2020 4000 7 購 入 5000 11000 7000 12 發(fā) 出 4000 3000 15 購 入 3000 7200 6000 28 發(fā) 出 3000 3000 本月合 計 8000 18200 7000 15540 3000 6660 全月一次加權(quán)平均單位成本＝（ 4000＋ 18200） /（ 2020＋ 8000）＝ 當月發(fā)出存貨成本＝ 7000 ＝ 15540 月末結(jié)存存貨成本＝ 3000 ＝ 6660 3）個別計價法 個別計價法是將每批入庫的存貨，單獨存放，單獨貼標簽，單獨標明數(shù)量、單價和金額。但如果計劃成本制定得不科學、不合理，便失去按計劃成本核算的意義。 存貨跌價準備應(yīng)該按照單個存貨項目計提。并用以沖減主營業(yè)務(wù)成本。但不利于對存貨的管理。如有余額在借方，表示的是在途物資的實 際成本。 在這種情況下，也可以不通過 “ 在途物資 ” 賬戶，而直接記入 “ 原材料 ” 賬戶。企業(yè)購入材料的過程中，大致可能發(fā)生以下四種情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進行賬務(wù)處理。 一、原材料的核算 （按實際成本核算） （一）原材料核算的賬戶設(shè)置 為了核算庫存材料的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下兩個賬戶： 1.“ 在途物資 ” 賬戶 “ 在途物資 ” 賬戶核算企業(yè)從外部購入但尚未到達或尚未驗收入庫的各種存貨（包括材料、設(shè)備、低值易耗品等）的實際成本。 采用實地盤存法，當期存貨發(fā)出的數(shù)量和成本用下述公式計算。在以前已提跌價準備的范圍內(nèi)做如下會計分錄。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可直接按照各種建筑材料和設(shè)備的現(xiàn)行市場價格作為可變現(xiàn)凈值。采用這種方法，月末在按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本后，還要按照存貨的成本差異率計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)承擔的成本差異，從而將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。到月末 計 算出加 權(quán) 平均 單 位成本，再計 算 發(fā) 出存 貨 和 結(jié) 存存 貨 的成本。 此外企 業(yè) 以非 貨幣 性交易 換 入的存 貨 ，按非 貨幣 性交易的有關(guān) 規(guī) 定確定存 貨 的 實際 成本。 我國會 計 準 則規(guī) 定：存 貨應(yīng) 當按照 實際 成本 進 行初始 計 量，存 貨 的 實際 成本包括采 購 成本、加工成本和其他成本。所以其他 應(yīng) 收款的核算，是企 業(yè) 會 計 核算的一 項 重要的內(nèi)容。 這 是 該 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)應(yīng)對 A 施工 單 位 補付的承包工程款。 [答疑編號 811030105：針對該題提問 ] 借：預付賬款 —— A 施工企業(yè) 80 000 貸：原材料 80 000 ③ 該項房屋建筑工程完工， A 承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來 “ 工程價款結(jié)算賬單 ” ，應(yīng)結(jié)算工程款一共 96 萬元，做如下分錄： [答疑編號 811030106：針對該題提問 ] 借：開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 960 000 貸：應(yīng) 付賬款 —— A 施工企業(yè) 960 000 同時將原來預付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，以沖減應(yīng)付的工程賬款： 借：應(yīng)付賬款 —— A 施工企業(yè) 680 000 貸：預付賬款 —— A 施工企業(yè) 680 000 經(jīng)過上述賬務(wù)處理， “ 預付賬款 —— A 施工企業(yè) ” 明細賬戶已被沖平。預付賬款屬于企業(yè)的一項債權(quán)資產(chǎn)。 （二） 應(yīng) 收 賬 款的會 計處 理 企 業(yè) 在 銷 售開 發(fā)產(chǎn) 品 時 ，如果當 時 不能收回款 項 ， 應(yīng) 在 發(fā) 出 產(chǎn) 品或向 對 方開出提 貨單 和銷 售 發(fā) 票 時 ，確 認銷 售收入，同 時 確 認應(yīng) 收 賬 款。表示的意思是信用期 為30 天，如果在 10 天之內(nèi)付款可 給 予 2%的 現(xiàn) 金折扣， 20 天內(nèi)付款可 給 予 1%的 現(xiàn) 金折扣。 業(yè) 折扣。它是企 業(yè) 的短期 債權(quán) ，屬于企 業(yè) 的流 動資產(chǎn) 。不能根據(jù)它 調(diào) 整 賬 面 記錄 。 2）企 業(yè) 于月末開出 轉(zhuǎn)賬 支票 6000 元，企 業(yè) 已付款入 賬 ，但持票人尚未到 銀 行 辦 理 轉(zhuǎn)賬 ，銀 行尚未入 賬 。 由于上述未達 賬項 的存在，就會造成企 業(yè) 的 銀 行存款日 記賬 與 銀 行 對賬單 的余 額 不一致。 在會 計實務(wù) 中，企 業(yè) 的 “ 銀 行存款日 記賬 ” 余 額 ，與 “ 銀 行 對賬單 ” 的余 額經(jīng) 常出 現(xiàn) 不一致的情況。 [答疑 編 號 811020200： 針對該題 提 問 ] 根據(jù)企 業(yè)現(xiàn) 金支票存根， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 60000 貸 ： 銀 行存款 60000 三、 銀 行存款的序 時 核算 銀 行存款的序 時 核算就是通 過設(shè) 置和登 記 “ 銀 行存款日 記賬 ” 進 行的核算。 例 2 2020 年 3 月 1 日某房地 產(chǎn) 企 業(yè) 將 庫 存多余 現(xiàn) 金送存 銀 行 10000元。 會 計處 理如下： [答疑 編 號 811020205： 針對該題 提 問 ] 盤 盈 時 ： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 2020 貸 ：待 處 理 財產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 2020 經(jīng)查 ， 盤 盈的原因不明， 經(jīng) 批準 轉(zhuǎn) 入 營業(yè) 外收入： 借：待 處 理 財產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 2020 貸 ： 營業(yè) 外收入 —— 庫 存 現(xiàn) 金 盤 盈收入 2020 例 2某房地 產(chǎn) 企 業(yè)現(xiàn) 金清 查 中 發(fā)現(xiàn)現(xiàn) 金 盤 缺 300 元。 三、 庫 存 現(xiàn) 金的序 時 核算 庫 存 現(xiàn) 金的序 時 核算，就是在 現(xiàn) 金日 記賬 中的核算。 例 2企 業(yè) 將 庫 存 現(xiàn) 金 5000 元存入 銀 行。企 業(yè) 如果收到大 額 的 現(xiàn) 金， 應(yīng)該 及 時 送存 銀 行。沒有 貨幣資 金 企 業(yè) 就無法開始 經(jīng)營 。 每一個房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) ，至少要 設(shè) 置二、三十本明 細賬 ，以 對總賬 科目的內(nèi)容 進 行更 詳細 的 記錄 和反映。 明 細賬 是 對 某些 總賬 科目的數(shù)據(jù) 進 一步明 細記錄 和反映的 賬 簿。 總 分 類賬 必 須 采用 訂 本式 賬 簿，其 賬頁 格式 為 三 欄 式，即金 額 的部分分 為 “ 借方 ” 、 “ 貸方 ” 和 “ 余 額 ” 三個 欄 目。比如表中第 20 行次 資產(chǎn)類 科目中的 “ 周 轉(zhuǎn) 房 ” 科目，國家 統(tǒng) 一科目表中沒有 設(shè) 置此科目，是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 增 設(shè) 的會 計 科目，可按 順 序，在所留的空號中將本科目 編 號 為 “1412” 號。如果房地 產(chǎn) 企 業(yè) 本身也有施工 隊 伍，有施工 業(yè)務(wù) ，那么 還 需要在成本 類 科目中增 設(shè)“ 工程施工 ” 和 “ 施工 間 接 費 用 ” 、 “ 工程 結(jié) 算 ” 、 “ 機械作 業(yè) ” 等科目。在 資產(chǎn)類 科目中， “ 開 發(fā)產(chǎn) 品 ” 、 “ 周 轉(zhuǎn) 房 ” 、 這 兩個科目是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 特 設(shè) 置的科目。 為 了會 計 核算的需要，將每一會 計 要素又劃分 為 若干具體 項 目，每一個 項 目就是一個會 計 科目。 業(yè) 管理和服 務(wù) 有些房地 產(chǎn) 企 業(yè)還 從事物 業(yè)經(jīng)營 。土地開 發(fā) 和建 設(shè) 是指 對 征用或受 讓 的土地 進 行平整、建筑物的拆除、地下管 線 的 鋪設(shè) 和道路、基 礎(chǔ)設(shè) 施的建 設(shè) 等。 本 講 座的主要內(nèi)容如下： 第一章 房地 產(chǎn) 企 業(yè) 會 計 核算 對 象及 賬戶 、 賬 簿 設(shè) 置 第二章 房地 產(chǎn) 企 業(yè)貨幣資 金的核算 第三章 房地 產(chǎn) 開 發(fā)應(yīng) 收及 預 付款的核算 第四章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的核算 第五章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 固定 資產(chǎn) 與無形 資產(chǎn) 的核算 第六章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 投 資 性房地 產(chǎn) 的核算 第七章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)負債 的核算 第八章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 開 發(fā) 成本與期 間費 用的核算 第九章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 收入的核算 第十章 利 潤 及其分配的核算 第十一章 所有者 權(quán) 益的核算 第十二章 會 計報 表 但愿本次 講 座能 對 房地 產(chǎn)業(yè) 的廣大會 計實務(wù) 工作者 給 予幫助。 本 講 座根據(jù)我國 2020 年 頒 布的《企 業(yè) 會 計 準 則 》及其《企 業(yè) 會 計 準 則應(yīng) 用指南》， 結(jié)合房地 產(chǎn) 企 業(yè) 生 產(chǎn) 、 經(jīng)營 的 實際過 程， 針對 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 會 計 的特點，全面介 紹 房地 產(chǎn) 開發(fā) 企 業(yè) 會 計實務(wù)處 理 過 程， 重點介 紹 房地 產(chǎn) 企 業(yè)貨幣資 金、存 貨 、投 資 性房地 產(chǎn) 、開 發(fā) 成本和開 發(fā) 收入和有關(guān)稅金的核算等。 本 講 座所指的房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) ，是指從事房地 產(chǎn) 開 發(fā) 、 經(jīng)營 、管理的具有法人 資 格， 實行獨立核算、自 負 盈 虧 的企 業(yè) 。 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)對 已開 發(fā) 完成的房屋，按用途可分 為 商品房、出租房、周 轉(zhuǎn) 房和代建房等。 這 些 資 金運 動 具體表 現(xiàn)為 六大會 計 要素：即 資產(chǎn) 、 負債 、所有者 權(quán) 益、收入、 費用和利 潤 。 表 11 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 會 計 科目表 順 序號 編 號 科目名稱 一、 資產(chǎn)類 1 1001 庫 存 現(xiàn) 金 2 1002 銀 行存款 3 1012 其他 貨幣資 金 4 1101 交易性金融 資產(chǎn) 5 1121 應(yīng) 收票據(jù) 6 1122 應(yīng) 收 賬 款 7 1123 預 付 賬 款 8 1131 應(yīng) 收股利 9 1132 應(yīng) 收利息 10 1221 其他 應(yīng) 收款 11 1231 壞 賬 準 備 12 1401 材料采 購 13 1402 在途物 資 14 1403 原材料 15 1404 材料成本差異 16 1405 開 發(fā)產(chǎn) 品 17 1406 發(fā) 出商品 18 1408 委托加工物 資 19 1411 周 轉(zhuǎn) 材料 20 周 轉(zhuǎn) 房 21 1461 融 資 租入 資產(chǎn) 22 1471 存 貨 跌價準 備 23 1501 持有至到期投 資 24 1502 持有至到期投 資 減 值 準 備 25 1503 可供出售金融 資產(chǎn) 26 1511 長 期股 權(quán) 投 資 27 1512 長 期股 權(quán) 投 資 減 值 準 備 28 1521 投 資 性房地 產(chǎn) 29 投 資 性房地 產(chǎn) 累 計 折舊（累 計攤銷 ） 30 1531 長 期 應(yīng) 收款 31 1601 固定 資產(chǎn) 32 1602 累 計 折舊 33 1603 固定 資產(chǎn) 減 值 準 備 34 1604 在建工程 35 1605 工程物 資 36 1606 固定 資產(chǎn) 清理 37 1701 無形 資產(chǎn) 38 1702 累 計攤銷 39 1703 無形 資產(chǎn) 減 值 準 備 40 1711 商譽 41 1801 長 期待 攤費 用 42 1811 遞 延所得稅 資產(chǎn) 43 1901 待 處 理 財產(chǎn)損 溢 二 負債類 44 2020 短期借款 45 2101 交易性金融 負債 46 2201 應(yīng) 付票據(jù) 47 2202 應(yīng) 付 賬 款 48 2203 預 收 賬 款 49 2211 應(yīng) 付 職 工薪酬 50 2221 應(yīng) 交稅 費 51 2231 應(yīng) 付利息 52 2232 應(yīng) 付股利