【正文】 對 。） 例 2 2020 年 3 月 2 日企 業(yè) 從 銀 行提取 現(xiàn) 金 60000元， 備發(fā)職 工工 資 。 （一） 銀 行存款收入的核算 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)銀 行存款的收入主要是來自收取房地 產(chǎn) 的 銷 售款、租金以及企 業(yè) 將 庫 存多余的 現(xiàn) 金送存 銀 行等。 例 25：某房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)進 行 現(xiàn) 金清 查時發(fā)現(xiàn)盤 盈 庫 存 現(xiàn) 金 2020 元。 這樣 ，企 業(yè) 可不通 過庫 存現(xiàn) 金科目，而直接通 過銀 行存款科目核算。 會 計 人 員 要根據(jù) 經(jīng) 批準的借款 單 ， 編 制以下 記賬 憑 證 ： [答疑 編 號 811020201： 針對該題 提 問 ] 借：其他 應 收款 —— 李明 1000 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 1000 然后根據(jù)上述 記賬 憑 證 登 記總賬 。 為 安全起 見 ，企 業(yè) 的 庫 存 現(xiàn) 金不能 過 多，一般 夠 35 天的零星開支即可。 貨幣資 金是企 業(yè)經(jīng)營 的起點。 還 如， 對 “ 原材料 ” 總賬賬戶 也要 設(shè) 一本 “ 原材料明 細賬 ” ， 賬 內(nèi)按材料的名稱或 類別開 設(shè)賬戶 ，以分 別記錄 和反映 庫 存的各種不同材料和 設(shè)備 的收 發(fā) 和 結(jié) 存情況。 細賬 。根據(jù)需要，總 分 類賬 通 常要開 設(shè) 30— 50 個 賬戶 ，分 類 反映會 計 信息。上述會 計 科目表在 許 多科目之 間 都留有空號， 這 是供增設(shè) 會 計 科目使用的。其中前兩個科目是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 特有的科目，是用于 進 行房地 產(chǎn) 企 業(yè) 成本核算的科目。 總 起來 說 ，房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 會 計 科目分 為 五大 類 ： 第一 類 是 資產(chǎn)類 科目，本 類 科目用來核算和反映企 業(yè) 各 類 不同的 資產(chǎn) 增減 變 化情況，其中包括了流 動資產(chǎn) 和各 項長 期 資產(chǎn) 。 會 計 科目是 對 各大會 計 要素所做的 進 一步分 類 。 發(fā) 和建 設(shè) 代建工程是指房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 接受當?shù)卣推渌?單 位的委托，代 為 開 發(fā) 的各種工程 項目，包括土地開 發(fā) 工程、房屋建 設(shè) 工程、道路 鋪設(shè) 工程，供 熱 、供氣、供水管道及其他公用的 設(shè) 施等。 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的主要 業(yè)務(wù) 范 圍 包括： 發(fā) 和建 設(shè) 土地是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 的前提條件。 實務(wù)中如遇到 這 些 業(yè)務(wù) ，可按一般企 業(yè) 的會 計實務(wù)進 行 處 理。 本 講 座主要面向在房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 從事會 計 工作的朋友 們 。 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的開 發(fā)經(jīng)營對 象是房地 產(chǎn) 。 房地 產(chǎn) 的 經(jīng)營 從狹 義 上 講 是指 對 已建成的房地 產(chǎn)進 行出售、租 賃 和抵押。房地 產(chǎn)業(yè) 的會 計 核算，就是 對 上述六大會 計 要素的增減 變動進 行 監(jiān) 督、核算和反映。其中 絕 大部分都是各 類 企 業(yè) 通用的會 計 科目，只有個 別 科目屬于房地 產(chǎn)業(yè)專 用的會 計 科目。 第三 類 是所有者 權(quán) 益 類 科目，是用來核算各 項 所有者 權(quán) 益增減 變 化的科目。 這 些科目 也是各 類 企 業(yè) 通用的會 計 科目。 （二）房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的 賬 簿 設(shè) 置 為 了全面系 統(tǒng) 地 進 行會 計 核算，房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 必 須設(shè) 置以下三 類賬 簿。房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)至少要 設(shè) 置兩本日 記賬 。 如： 對 “ 應 收 賬 款 ” 除需要在 總賬 中開 設(shè)賬戶 外， 還 要 專門設(shè) 一本 “ 應 收 賬 款明 細賬 ” 。數(shù)量金 額 式明 細賬 既要反映金 額 ，同 時也要反映數(shù)量和 單 價。 庫 存 現(xiàn) 金的管理主要包括 現(xiàn) 金的使用范 圍 ， 現(xiàn) 金的 庫 存限 額 和 現(xiàn) 金的內(nèi)部控制制度等。 庫 存 現(xiàn) 金的 總 分 類 核算是通 過編制 記賬 憑 證進 行的。 例 24：企 業(yè)銷 售零星材料取得 現(xiàn) 金 1000 元。 四、 庫 存 現(xiàn) 金的清 查 庫 存 現(xiàn) 金的清 查 是指 對庫 存 現(xiàn) 金 進 行 實 地 盤 點，并將 實 存的 庫 存 現(xiàn) 金數(shù) 與 現(xiàn) 金日 記賬 的余 額 數(shù)相核 對 ，并 對盤虧盤 盈及 時進 行 處 理的一種方法。 銀 行存款的管理主要包括企 業(yè) 不能出租、出借 銀 行 賬戶 ；企 業(yè) 不得 簽發(fā) 空 頭 票據(jù)和 遠 期支票；企 業(yè) 要定期、不定期將 銀 行存款日 記賬 的余 額 與 銀 行 進 行核 對 等。 例 2 2020 年 3 月 2 日企 業(yè) 管理部 門報銷 差旅 費 、 辦 公用品 費 8000元。 根據(jù)上述例 27 到 210 的 銀 行存款收付 業(yè)務(wù) ， 銀 行存款日 記賬 的登 記 情況如下： [答疑 編 號 811020201： 針對該題 提 問 ] 銀 行存款日 記賬 2020 年 憑 證 銀 行 結(jié) 算 憑 證 摘 要 收入 支出 結(jié) 存 月 日 號數(shù) 種 類 號數(shù) 3 1 月初 結(jié) 存 35000 1 現(xiàn) 金送存 10000 1 銀 票 315 收售房款 80000 1 本日合 計 90000 125000 3 2 現(xiàn) 支 913 支付管理 費 8000 2 現(xiàn) 支 914 提取 現(xiàn) 金 60000 2 本日合 計 68000 57000 四、 銀 行存款的清 查 銀 行 存款的清 查 就是要 查 明企 業(yè) 在 銀 行存款的 實 存數(shù)， 查 清企 業(yè)銀 行存款日 記賬 的 記錄是否正確。 未達 賬項 的存在通常有四種情況： 業(yè) 送存 銀 行的各種款 項 ，企 業(yè) 已 經(jīng) 入 賬 ，但 銀 行由于未 辦 完有關(guān)的手 續(xù) 而尚未入 賬 。在 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表中，要把雙方的未達 賬項補 充登 記齊 全，然后 計 算出 調(diào)節(jié) 后的余 額 ，再 進 行核 對 。如果 調(diào)節(jié) 后的余 額 相符，一般表明雙方 記賬 沒有差 錯 。 其他 貨幣資 金通 過 “ 其他 貨幣資 金 ” 賬戶進 行核算。 注意：與企 業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 無關(guān)的 應 收款 項 不包括在 應 收 賬 款的范 圍 之內(nèi)，而 應 在 “ 其他應 收款 ” 賬戶 核算。商 業(yè) 折扣在 購銷 雙方的 賬 面上均不作任何反映。 二、 應 收 賬 款核算的 賬戶設(shè) 置及會 計處 理 （一） 應 收 賬 款核算 應設(shè) 置的 賬戶 為 了核算各 項應 收 賬 款，企 業(yè) 要 設(shè) 置 “ 應 收 賬 款 ” 總賬 科目， 該 科目屬于 資產(chǎn)類 科目，借方登 記 企 業(yè)發(fā) 生的各 項應 收 賬 款， 貸 方登 記 收回的 應 收 賬 款，余 額 一般在借方，表示的是尚未收回的 應 收 賬 款。企 業(yè)到 銀 行 辦 完 轉(zhuǎn)賬 手 續(xù) 后作如下分 錄 ： [答疑 編 號 811030103： 針對該題 提 問 ] 借： 銀 行存款 5 000 000 貸 ： 應 收 賬 款 —— 甲公司 5 000 000 這樣應 收甲公司的 賬 款 600 萬已收回 500 萬， 還 有 100 萬沒有收回，仍反映在 “ 應 收 賬款 —— 甲公司 ” 的明 細賬 的借方。預付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經(jīng)預付尚未進行結(jié)算的款項。 （二）不設(shè) “ 預 付賬款 ” 賬戶的會計處理 如果不設(shè) “ 預付賬款 ” 賬戶，企業(yè)的預付賬款可直接在 “ 應付賬款 ” 賬戶進行核算，“ 應付賬款 ” 賬戶如果出現(xiàn)了借方余額，就是預付賬款，應作為一項債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。 還 需要 說 明：如果 發(fā) 包工程工期 較長 ，而且事先沒有 預 付款 項 ， 發(fā) 包 單 位按合理估 計 的發(fā) 包工程 進 度分期向承包 單 位 結(jié) 算工程 進 度款 時 ，不需通 過預 付 賬 款和 應 付 賬 款 賬戶 核算，而將分工期 結(jié) 算的工程 進 度款直接 計 入 “ 開 發(fā) 成本 ” 或 “ 在建工程 ” 賬戶 即可。根據(jù) A 公司開具的收款收據(jù) 編制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號 811030113： 針對該題 提 問 ] 借：其他 應 收款 —— A 公司 2 000 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 2 000 包裝物用完 歸還 A 公司，退回 現(xiàn) 金 2020 元，根據(jù) A 公司的付款憑據(jù)， 編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號 811030114： 針對該題 提 問 ] 借： 庫 存 現(xiàn) 金 2 000 貸 ：其他 應 收款 —— A 公司 2 000 第四章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的核算 第一 節(jié) 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 概述 一、房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的內(nèi)容 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的存 貨 是指企 業(yè) 在日?；?動 中持有以 備 出售的開 發(fā)產(chǎn) 品、 處 在開 發(fā)過 程中的在建開 發(fā)產(chǎn) 品、在開 發(fā)過 程或提供 勞務(wù)過 程中耗用的材料、物 資 、 設(shè)備 等。 貨 的 實際 成本是由采 購 成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。 1）先 進 先出法 所 謂 “ 先 進 先出法 ” 是假定先收到的存 貨 先 發(fā) 出，并根據(jù) 這 一假定的成本流 轉(zhuǎn)順 序 對發(fā)出存 貨進 行 計 價的方法。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品一般適用于個別計價法來結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （三）存貨的期末計價 到會計期末（年末），企業(yè)對庫存的存貨，應按照實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計價。即將同一類型或同一 用途的不同存貨合并在一起計提存貨跌價準備。存貨的盤 存方法有兩種：即永續(xù)盤存法和實地盤存法。諸如對建筑用的砂石料、作為燃料用的煤等存貨只能采用實地盤存法來確定存貨的結(jié)存數(shù)量。 如： “ 在途物資 —— A 材料 ” “ 在途物資 —— B 設(shè)備 ” 等 2.“ 原材料 ” 賬戶 該賬戶核算企業(yè)各種庫存材料的實際成本，借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記企業(yè)已領(lǐng)用發(fā)出材料的實際成本。應作如下 會計分錄： [答疑編號 811040201：針對該題提問 ] 借：原材料 —— A 材料 60500 貸：銀行存款 60500 如果上述業(yè)務(wù)，貨款尚未支付，分錄如下： 借：原材料 —— A 材料 60500 貸：應付賬款 —— 乙公司 60500 2）發(fā)票賬單已到，貨款已付，但材料尚未到達貨尚驗收入庫。 該賬戶應按庫存材料的類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。庫存設(shè)備指將直 接用于產(chǎn)品開發(fā)，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實體一部分的設(shè)備。永續(xù)盤存法，有利于加強對存貨的管理，但核算的工作量大。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，應按其差額數(shù)沖回原來已提的存貨跌價準備，以沖平為限。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因為各種存貨的性質(zhì)不同，所以不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法也不完全相同。 按計劃成本計價 存貨按計劃成本計價是指企業(yè)在日常核算中，對存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預先制定的計劃成本計價。 見 表 41 表 41 A 材料明 細賬 （先 進 先出法） 07 年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 6 1 期初 結(jié) 存 2020 4000 7 購 入 5000 11000 2020 15000 5000 12 發(fā) 出 2020 8400 3000 6600 2020 15 購 入 3000 7200 3000 13800 3000 28 發(fā) 出 3000 6600 3000 7200 30 本月合 計 8000 18200 7000 15000 3000 7200 2）加 權(quán) 平均法 所 謂 加 權(quán) 平均法（也稱全月一次加 權(quán) 平均法）是指以本月全部 進貨 成本 加月初 結(jié) 存存 貨成本，除以本月全部 進貨 數(shù)量加上月初存 貨 數(shù)量， 計 算出存 貨 的加 權(quán) 平均 單 位成本，并按加權(quán) 平均 單 位成本確定 發(fā) 出存 貨 的成本及期末 庫 存成本的方法。（ 詳見 “ 房地 產(chǎn)開 發(fā) 成本的核算 ” ） 貨 的 實際 成本是由采 購 成本、加工成本和相關(guān)稅 費 所構(gòu)成。存 貨 屬于企 業(yè) 的流 動資產(chǎn) 。包括 應 收的各種 賠 款、 罰 款， 應 向 職 工收取的各種 墊 付的款 項 、應 收出租包裝物的租金，租入包裝物支付的押金，以及企 業(yè)撥 付 給 內(nèi)部有關(guān)部 門 周 轉(zhuǎn) 使用的備 用金等。根據(jù)企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票存根，編制