【正文】 該賬戶應按購入物資的品種或類別設置明細賬，進行明細核算。分錄如下： 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本 三、存貨的盤存 存貨的盤存是確定存貨實際數(shù)量的方法。在物價 不斷變動的情況下，按計劃成本核算比較困難。 實際 成本 計 價 發(fā) 出存 貨 按 實際 成本 計 價，又分 為 “ 先 進 先出法 ” 、 “ 加 權 平均法 ” 、 “ 個 別計 價法 ”等不同的方法。 如：其他 應 收款 —— 單 位 —— 人 （三）其他 應 收款會 計處 理 舉 例 業(yè) 管理部 門職 工王毅因出差 預 借差旅 費 1500 元，根據(jù) 經(jīng) 有關人 員 批準的 “ 借款 單 ”編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號 811030111： 針對該題 提 問 ] 借：其他 應 收款 —— 王毅 1 500 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 1 500 報銷 差旅 費 ， 實際 支出 1380 元，多余的款 項 退回，根據(jù) 實際 支出的原始憑 證 和借款憑據(jù) 編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號 811030112： 針對該題 提 問 ] 借：管理 費 用 1 380 庫 存 現(xiàn) 金 120 貸 ：其他 應 收款 —— 王毅 1 500 業(yè) 從 A 公司 購貨時 用 現(xiàn) 金支付包裝物押金 2020 元。 待支付該項工承包程款時作如下分錄： [答疑編號 811030107：針對該題提問 ] 借：應付賬款 —— A 施工單位 280 000 貸：銀行存款 280 000 該房地產(chǎn)企業(yè)為該項房屋工程前后一共支付了銀行存款 88 萬元，撥付了材料 8 萬元，最后都計入到房屋開發(fā)成本，一共 96 萬元。 【例 33】企 業(yè) 3 月 20 日接到甲公司 轉賬 支票一 張 ， 償還 企 業(yè) 售樓款 500 萬元。由于商 業(yè)折扣是從 銷 售商品的價格中直接扣除的，所以， 銷 售企 業(yè) 要按 實際 折扣以后的金 額 作 為應 收賬 款的入 賬 價 值 。其他 貨幣資 金包括 “ 外埠存款 ” 、 “ 銀 行 匯 票存款 ” 、 “ 銀 行本票存款 ” 、 “ 存出投 資 款 ” 等。 對 未達 賬項 的 調節(jié) 是通 過編 制 銀 行存款余 額調節(jié) 表 進 行的。 在 記賬 憑 證記賬 程序下， 銀 行存款日 記賬 是與 總 分 類賬 根據(jù)相同的 記賬 憑 證 ，同 時進 行登 記 的。企 業(yè)發(fā) 生的各種大 額的 結 算款 項 ，都需要通 過銀 行 轉賬辦 理。 [答疑 編 號 811020203： 針對該題 提 問 ] 對 此 項業(yè)務應 根據(jù)企 業(yè) 開出的 現(xiàn) 金支票存根 這 一原始憑 證 ， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 5000 貸 ： 銀 行存款 5000 然后根據(jù)上述 記賬 憑 證 登 記現(xiàn) 金和 銀 行存款 總賬 。包括 庫 存的人民 幣 和外 幣 。以反映更 詳細 的會 計 數(shù)據(jù)。在二 級 科目下，還 可以按 鋼 材的品種， 設備 的種 類設 置三 級 科目核算，如在 “ 原材料 — 設備 ” 二 級 科目下 還應設 置 “ 照明 設備 ” 、 “ 安全 監(jiān) 控 設備 ” 等三 級 科目，以更 詳細 反映各種不同 設備 和各種不同 鋼 材的情況。 負債類 科目都是各 類 企 業(yè) 通用的會 計 科目。 這 些 資 金運 動 具體表 現(xiàn)為 六大會 計 要素：即 資產(chǎn) 、 負債 、所有者 權 益、收入、 費用和利 潤 。 本 講 座所指的房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) ，是指從事房地 產(chǎn) 開 發(fā) 、 經(jīng)營 、管理的具有法人 資 格， 實行獨立核算、自 負 盈 虧 的企 業(yè) 。 本 講 座的主要內(nèi)容如下： 第一章 房地 產(chǎn) 企 業(yè) 會 計 核算 對 象及 賬戶 、 賬 簿 設 置 第二章 房地 產(chǎn) 企 業(yè)貨幣資 金的核算 第三章 房地 產(chǎn) 開 發(fā)應 收及 預 付款的核算 第四章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的核算 第五章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 固定 資產(chǎn) 與無形 資產(chǎn) 的核算 第六章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 投 資 性房地 產(chǎn) 的核算 第七章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)負債 的核算 第八章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 開 發(fā) 成本與期 間費 用的核算 第九章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 收入的核算 第十章 利 潤 及其分配的核算 第十一章 所有者 權 益的核算 第十二章 會 計報 表 但愿本次 講 座能 對 房地 產(chǎn)業(yè) 的廣大會 計實務 工作者 給 予幫助。 業(yè) 管理和服 務 有些房地 產(chǎn) 企 業(yè)還 從事物 業(yè)經(jīng)營 。在 資產(chǎn)類 科目中， “ 開 發(fā)產(chǎn) 品 ” 、 “ 周 轉 房 ” 、 這 兩個科目是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 特 設 置的科目。比如表中第 20 行次 資產(chǎn)類 科目中的 “ 周 轉 房 ” 科目，國家 統(tǒng) 一科目表中沒有 設 置此科目，是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 增 設 的會 計 科目，可按 順 序，在所留的空號中將本科目 編 號 為 “1412” 號。 明 細賬 是 對 某些 總賬 科目的數(shù)據(jù) 進 一步明 細記錄 和反映的 賬 簿。沒有 貨幣資 金 企 業(yè) 就無法開始 經(jīng)營 。 例 2企 業(yè) 將 庫 存 現(xiàn) 金 5000 元存入 銀 行。 會 計處 理如下： [答疑 編 號 811020205： 針對該題 提 問 ] 盤 盈 時 ： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 2020 貸 ：待 處 理 財產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 2020 經(jīng)查 ， 盤 盈的原因不明， 經(jīng) 批準 轉 入 營業(yè) 外收入： 借：待 處 理 財產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 2020 貸 ： 營業(yè) 外收入 —— 庫 存 現(xiàn) 金 盤 盈收入 2020 例 2某房地 產(chǎn) 企 業(yè)現(xiàn) 金清 查 中 發(fā)現(xiàn)現(xiàn) 金 盤 缺 300 元。 [答疑 編 號 811020200： 針對該題 提 問 ] 根據(jù)企 業(yè)現(xiàn) 金支票存根， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 60000 貸 ： 銀 行存款 60000 三、 銀 行存款的序 時 核算 銀 行存款的序 時 核算就是通 過設 置和登 記 “ 銀 行存款日 記賬 ” 進 行的核算。 由于上述未達 賬項 的存在，就會造成企 業(yè) 的 銀 行存款日 記賬 與 銀 行 對賬單 的余 額 不一致。不能根據(jù)它 調 整 賬 面 記錄 。 業(yè) 折扣。 （二） 應 收 賬 款的會 計處 理 企 業(yè) 在 銷 售開 發(fā)產(chǎn) 品 時 ，如果當 時 不能收回款 項 ， 應 在 發(fā) 出 產(chǎn) 品或向 對 方開出提 貨單 和銷 售 發(fā) 票 時 ，確 認銷 售收入，同 時 確 認應 收 賬 款。 [答疑編號 811030105：針對該題提問 ] 借：預付賬款 —— A 施工企業(yè) 80 000 貸：原材料 80 000 ③ 該項房屋建筑工程完工， A 承包施工企業(yè)單位轉來 “ 工程價款結算賬單 ” ，應結算工程款一共 96 萬元，做如下分錄： [答疑編號 811030106：針對該題提問 ] 借：開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 960 000 貸：應 付賬款 —— A 施工企業(yè) 960 000 同時將原來預付的賬款轉入應付賬款，以沖減應付的工程賬款： 借：應付賬款 —— A 施工企業(yè) 680 000 貸：預付賬款 —— A 施工企業(yè) 680 000 經(jīng)過上述賬務處理， “ 預付賬款 —— A 施工企業(yè) ” 明細賬戶已被沖平。所以其他 應 收款的核算，是企 業(yè) 會 計 核算的一 項 重要的內(nèi)容。 此外企 業(yè) 以非 貨幣 性交易 換 入的存 貨 ，按非 貨幣 性交易的有關 規(guī) 定確定存 貨 的 實際 成本。采用這種方法，月末在按計劃成本結轉發(fā)出存貨的成本后，還要按照存貨的成本差異率計算和結轉發(fā)出存貨應承擔的成本差異，從而將發(fā)出存貨的計劃成本調整為實際成本。在以前已提跌價準備的范圍內(nèi)做如下會計分錄。 一、原材料的核算 （按實際成本核算） （一）原材料核算的賬戶設置 為了核算庫存材料的實際成本，企業(yè)應設置以下兩個賬戶： 1.“ 在途物資 ” 賬戶 “ 在途物資 ” 賬戶核算企業(yè)從外部購入但尚未到達或尚未驗收入庫的各種存貨（包括材料、設備、低值易耗品等）的實際成本。 在這種情況下，也可以不通過 “ 在途物資 ” 賬戶，而直接記入 “ 原材料 ” 賬戶。但不利于對存貨的管理。 存貨跌價準備應該按照單個存貨項目計提。 相關 計 算公式如下： 存 貨單 位成本＝（月初存 貨結 存金 額 ＋本月入 庫 存 貨 成本合 計 ） /（月初存 貨結 存數(shù)量＋本月各批 進貨 數(shù)量之和） 本月 發(fā) 出存 貨 的成 本＝本月 發(fā) 出存 貨 的數(shù)量 存 貨 平均 單 位成本 月末 庫 存存 貨 成本＝月末 庫 存存 貨 數(shù)量 存 貨 平均 單 位成本 見 表 42 表 42 A 材料明 細賬 （加 權 平均法） 07 年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結 存 月 日 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 數(shù)量 （公斤） 單 價 金 額 6 1 月初 結 存 2020 4000 7 購 入 5000 11000 7000 12 發(fā) 出 4000 3000 15 購 入 3000 7200 6000 28 發(fā) 出 3000 3000 本月合 計 8000 18200 7000 15540 3000 6660 全月一次加權平均單位成本＝（ 4000＋ 18200） /（ 2020＋ 8000）＝ 當月發(fā)出存貨成本＝ 7000 ＝ 15540 月末結存存貨成本＝ 3000 ＝ 6660 3）個別計價法 個別計價法是將每批入庫的存貨，單獨存放，單獨貼標簽，單獨標明數(shù)量、單價和金額。 購 的存 貨 的 實際 成本 為 采 購 成本。 因 為 核算 結 果一 樣 ，所以建 議 企 業(yè) 一般不要 設預 付 賬 款只能 過戶 ， 發(fā) 生的 預 付 賬 款直接在 應 付 賬 款 賬戶進 行核算。 企業(yè)可以根據(jù)具體情況加以選擇。也就是要按 現(xiàn) 金折扣前的 總 價格來確定 應 收 賬 款的入 賬 金 額 。 第一 節(jié) 應 收 賬 款的核算 一、 應 收 賬 款的核算范 圍 和 計 價 （一） 應 收 賬 款的范 圍 應 收 賬 款是指企 業(yè) 因 轉讓 、 銷 售開 發(fā)產(chǎn) 品，提供出租房屋和 勞務 等 業(yè)務 ， 應 向 購買 、接受或租用的 單 位和個人收取而尚未收取的款 項 。 4） 銀 行 為 企 業(yè) 代付水 電費 2500 元，企 業(yè) 尚未收到 銀 行付款通知，尚未入 賬 。所 謂 未達 賬項 ，就是因 為 憑 證傳遞 的 時間 先后而造成的 銀 行和企 業(yè) 之 間 一 方已收到憑 證 登 記入 賬 ，而另一方尚未接到憑 證 而沒有入 賬 的情況。 [答疑 編 號 811020208： 針對該題 提 問 ] 根據(jù) 銀 行收款通知， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 銀 行存款 80000 貸 ：主 營業(yè)務 收入 —— 房屋 銷 售收入 80000 （二） 銀 行存款支出的核算 銀 行存款支出，包括的 項 目很多，如企 業(yè) 從 銀 行提取 現(xiàn) 金， 購 入材料及 設備 ， 購 建固定 資產(chǎn) ，開 發(fā) 土地支出，支付工程款、支付各 項 稅金、支付水 電費 等。 在 記賬 憑 證 核算形式下， 現(xiàn) 金日 記賬 的登 記 與 總賬 的登 記 是根據(jù)相同的 記賬 憑 證 同 時進行的。 發(fā)現(xiàn)庫 存 現(xiàn)金的溢缺必 須 及 時查 明原因，并按 規(guī) 定 進 行 處 理。只反映金 額 的明 細賬 可以采用三 欄 式，與 總 分 類賬 的格式相同；反映存 貨 的明 細賬 一般需要數(shù)量金 額 式；反映開 發(fā) 成本和各 項費 用的明 細賬 需要多 欄 式，以便于 對 各不同的成本、 費 用 項目分 別進 行 記錄 和反映。 表 12 總 分