【正文】 設(shè) 置 “ 設(shè)備 ” 、 “ 鋼 材 ” 、 “ 水泥 ”等二 級 科目，以 對庫 存的各種不同的建筑材料和 設(shè)備 分 別進(jìn) 行核算和反映。在二 級 科目下，還 可以按 鋼 材的品種， 設(shè)備 的種 類設(shè) 置三 級 科目核算，如在 “ 原材料 — 設(shè)備 ” 二 級 科目下 還應(yīng)設(shè) 置 “ 照明 設(shè)備 ” 、 “ 安全 監(jiān) 控 設(shè)備 ” 等三 級 科目，以更 詳細(xì) 反映各種不同 設(shè)備 和各種不同 鋼 材的情況。 （二）房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的 賬 簿 設(shè) 置 為 了全面系 統(tǒng) 地 進(jìn) 行會 計(jì) 核算，房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 必 須設(shè) 置以下三 類賬 簿。 分 類賬 （也稱 總賬 ）。 總 分 類賬 是按 總賬 科目（一 級 科目）開 設(shè)賬戶 ，以提供企 業(yè)總 括的會 計(jì) 信息。根據(jù)需要，總 分 類賬 通 常要開 設(shè) 30— 50 個(gè) 賬戶 ，分 類 反映會 計(jì) 信息。 總 分 類賬 必 須 采用 訂 本式 賬 簿，其 賬頁 格式 為 三 欄 式，即金 額 的部分分 為 “ 借方 ” 、 “ 貸方 ” 和 “ 余 額 ” 三個(gè) 欄 目。 具體 賬頁 格式 見 表 12。 表 12 總 分 類賬 賬戶 名稱： 年 憑 證 摘 要 借方 貸 方 借 或 貸 余 額 月 日 字 號 記賬 。 日 記賬 是按 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā) 生的先后 順 序，逐日逐筆 進(jìn) 行 記錄 的一種 賬 簿。房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)至少要 設(shè) 置兩本日 記賬 。即 “ 現(xiàn) 金日 記賬 ” 和 “ 銀 行存款日 記賬 ” 。 “ 現(xiàn) 金日 記賬 ” 和 “ 銀 行存款日 記賬 ” 也必 須 采用 訂 本式 賬 簿，其 賬頁 格式也是三 欄 式，與 總 分 類賬 的 賬頁 格式是相同的。 細(xì)賬 。 明 細(xì)賬 是 對 某些 總賬 科目的數(shù)據(jù) 進(jìn) 一步明 細(xì)記錄 和反映的 賬 簿。 對 大部分 總賬 科目都需要 設(shè) 置明 細(xì)賬 。明 細(xì)賬 要按明 細(xì) 科目開 設(shè)賬戶 。以反映更 詳細(xì) 的會 計(jì) 數(shù)據(jù)。 如： 對 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 除需要在 總賬 中開 設(shè)賬戶 外， 還 要 專門設(shè) 一本 “ 應(yīng) 收 賬 款明 細(xì)賬 ” 。賬 內(nèi)按 應(yīng) 收 賬 款的 對 方 單 位開 設(shè) 明 細(xì)賬戶 。以反映 應(yīng) 收 賬 款的明 細(xì) 情況。 還 如， 對 “ 原材料 ” 總賬賬戶 也要 設(shè) 一本 “ 原材料明 細(xì)賬 ” ， 賬 內(nèi)按材料的名稱或 類別開 設(shè)賬戶 ，以分 別記錄 和反映 庫 存的各種不同材料和 設(shè)備 的收 發(fā) 和 結(jié) 存情況。 每一個(gè)房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) ，至少要 設(shè) 置二、三十本明 細(xì)賬 ，以 對總賬 科目的內(nèi)容 進(jìn) 行更 詳細(xì) 的 記錄 和反映。 明 細(xì)賬 一般采用活 頁 式 賬 簿，但要注意，不同的明 細(xì)賬 其 賬頁 格式的要求是不同的。只反映金 額 的明 細(xì)賬 可以采用三 欄 式，與 總 分 類賬 的格式相同；反映存 貨 的明 細(xì)賬 一般需要數(shù)量金 額 式；反映開 發(fā) 成本和各 項(xiàng)費(fèi) 用的明 細(xì)賬 需要多 欄 式，以便于 對 各不同的成本、 費(fèi) 用 項(xiàng)目分 別進(jìn) 行 記錄 和反映。 數(shù)量金 額 式明 細(xì)賬 和多 欄 式明 細(xì)賬見 表 1 1 15. 表 13 原材料明 細(xì)賬 材料名稱： 編 號： 類別 ： 金 額計(jì) 量 單 位：元 數(shù)量 計(jì) 量 單 位：公斤 年 憑 證 號 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單 價(jià) 金 額 數(shù)量 單 價(jià) 金 額 數(shù)量 單 價(jià) 金 額 上表 13 的明 細(xì)賬 屬于 “ 數(shù)量金 額 式明 細(xì)賬 ” 。數(shù)量金 額 式明 細(xì)賬 既要反映金 額 ，同 時(shí)也要反映數(shù)量和 單 價(jià)。 表 14 房屋開 發(fā) 成本明 細(xì)賬 開 發(fā)項(xiàng) 目： 公寓 單 位：元 年 憑 證 號 摘 要 借方 金額 貸 方金 額 借方余 額 借 方 明 細(xì) 項(xiàng) 目 月 日 土地征用及拆遷 補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基 礎(chǔ)設(shè)施 費(fèi) 建筑安裝工程 費(fèi) 公共配套設(shè) 施 費(fèi) 開 發(fā)間接 費(fèi) 用 表 15 開 發(fā)間 接 費(fèi) 用明 細(xì)賬 單 位：甲開 發(fā)現(xiàn)場 單 位： 元 年 借 方 明 細(xì) 項(xiàng) 目 月 日 憑 證 號 摘 要 借方 金額 貸 方金額 借方余額 人工費(fèi) 折舊費(fèi) 辦 公費(fèi) 水 電費(fèi) 勞 保費(fèi) 周 轉(zhuǎn) 房 攤銷 其他 （上述表 1 15 的明 細(xì)賬 屬于 “ 多 欄 式明 細(xì)賬 ” ） 以上介 紹 了各種明 細(xì)賬 簿的 賬頁 格式， 為 了搞好房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的會 計(jì) 核算，提供出企業(yè) 內(nèi)部和外部所需要的會 計(jì) 信息，企 業(yè) 在建立 總賬 和日 記賬 以外，一定要根據(jù)需要 選 好各種明 細(xì)賬頁 ，建好各種明 細(xì)賬 。 第二章 房地 產(chǎn) 企 業(yè)貨幣資 金的核算 貨幣資 金的核算是所有企 業(yè) 會 計(jì) 核算普遍存在的 業(yè)務(wù) 。 貨幣資 金是企 業(yè)經(jīng)營 的起點(diǎn)。沒有 貨幣資 金 企 業(yè) 就無法開始 經(jīng)營 。 這 里所 說 的 貨幣資 金是企 業(yè) 在開 發(fā)經(jīng)營過 程中 處 于 貨幣 形 態(tài) 的那部分 資 金，具體包括了三個(gè)部分： 庫 存 現(xiàn) 金、 銀 行存款和其他 貨幣資 金。 第一 節(jié) 庫 存 現(xiàn) 金的核算 一、 庫 存 現(xiàn) 金的管理 庫 存 現(xiàn) 金是指存放在企 業(yè) 的 庫 存 現(xiàn) 金。包括 庫 存的人民 幣 和外 幣 。 庫 存 現(xiàn) 金的管理主要包括 現(xiàn) 金的使用范 圍 ， 現(xiàn) 金的 庫 存限 額 和 現(xiàn) 金的內(nèi)部控制制度等。 現(xiàn) 金主要是用于企 業(yè) 日常的零星開支，使用范 圍 主要是 對職 工的工 資 、 獎(jiǎng) 金支付，差旅費(fèi) 的支付，以及企 業(yè) 的零星采 購 等，其他大 額 款 項(xiàng) 的收支都 應(yīng)該 通 過銀 行 轉(zhuǎn)賬進(jìn) 行。 這樣 既簡 化核算 業(yè)務(wù) ，也比 較 安全。 為 安全起 見 ，企 業(yè) 的 庫 存 現(xiàn) 金不能 過 多，一般 夠 35 天的零星開支即可。企 業(yè) 如果收到大 額 的 現(xiàn) 金， 應(yīng)該 及 時(shí) 送存 銀 行。 為 加 強(qiáng) 企 業(yè)對庫 存 現(xiàn) 金的管理，企 業(yè)應(yīng)該 制定 庫 存 現(xiàn) 金的內(nèi)部控制制度， 庫 存 現(xiàn) 金要由出 納 人 員進(jìn) 行保管， 現(xiàn) 金保管人 員 不得兼 記總賬 ，要做到 賬錢 分管；企 業(yè) 出 納 人 員 保管的 庫存 現(xiàn) 金必 須 做到日清月 結(jié) ，并要定期與企 業(yè)總賬 的 “ 庫 存 現(xiàn) 金 ” 賬戶進(jìn) 行核 對 。 發(fā)現(xiàn)庫 存 現(xiàn)金的溢缺必 須 及 時(shí)查 明原因，并按 規(guī) 定 進(jìn) 行 處 理。 二、 庫 存 現(xiàn) 金的 總 分 類 核算 庫 存 現(xiàn) 金的 總 分 類 核算是指 庫 存 現(xiàn) 金在 總賬 中的核算。 庫 存 現(xiàn) 金的 總 分 類 核算是通 過編制 記賬 憑 證進(jìn) 行的。 （一） 庫 存 現(xiàn) 金的支出 庫 存 現(xiàn) 金的支出要根據(jù)原始憑 證 （如原始 發(fā) 票、借款 單 、工 資結(jié) 算 單 等） 編 制 記賬 憑 證 ，根據(jù) 記賬 憑 證 登 記總賬 。 例 21： 3 月 1 日李明因出差到 財(cái)務(wù) 部 門 借款 1000 元。 會 計(jì) 人 員 要根據(jù) 經(jīng) 批準(zhǔn)的借款 單 ， 編 制以下 記賬 憑 證 ： [答疑 編 號 811020201： 針對該題 提 問 ] 借：其他 應(yīng) 收款 —— 李明 1000 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 1000 然后根據(jù)上述 記賬 憑 證 登 記總賬 。 例 2企 業(yè) 將 庫 存 現(xiàn) 金 5000 元存入 銀 行。 [答疑 編 號 811020202： 針對該題 提 問 ] 對 此 項(xiàng)業(yè)務(wù) ， 應(yīng) 根據(jù)企 業(yè)編 制的并 經(jīng)銀 行蓋章的 “ 送款 單 ” 回 單聯(lián) ， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 銀 行存款 5000 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 5000 然后根據(jù) 記賬 憑 證 登 記現(xiàn) 金和 銀 行存款 總賬 。 （二） 現(xiàn) 金的收入 例 23：企 業(yè)為 了零星開支，開出 現(xiàn) 金支票，從 銀 行提取 現(xiàn) 金 5000 元。 [答疑 編 號 811020203： 針對該題 提 問 ] 對 此 項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng) 根據(jù)企 業(yè) 開出的 現(xiàn) 金支票存根 這 一原始憑 證 ， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 5000 貸 ： 銀 行存款 5000 然后根據(jù)上述 記賬 憑 證 登 記現(xiàn) 金和 銀 行存款 總賬 。 例 24：企 業(yè)銷 售零星材料取得 現(xiàn) 金 1000 元。 [答疑 編 號 811020204： 針對該題 提 問 ] 根據(jù) 銷貨發(fā) 票的 記賬聯(lián) ， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 1000 貸 ：其他 業(yè)務(wù) 收入 —— 銷 售材料收入 1000 然后根據(jù) 記賬 憑 證 登 記現(xiàn) 金 總賬 。 需要 說 明，房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 由于行 業(yè) 的特殊性，在 預(yù) 售商品房或大面 積 拆遷安置 時(shí) ，會發(fā) 生筆數(shù)既多、數(shù) 額 又大的 現(xiàn) 金收付 業(yè)務(wù) ，在 這 種情況下， 為 了保 證現(xiàn) 金安全和提高工作效率，建 議請 開 戶銀 行到 現(xiàn)場辦 公，由開 戶銀 行直接 辦 理款 項(xiàng) 收付。 這樣 ，企 業(yè) 可不通 過庫 存現(xiàn) 金科目，而直接通 過銀 行存款科目核算。 三、 庫 存 現(xiàn) 金的序 時(shí) 核算 庫 存 現(xiàn) 金的序 時(shí) 核算，就是在 現(xiàn) 金日 記賬 中的核算。也就是由出 納 人 員 登 記現(xiàn) 金日 記賬 。 在 記賬 憑 證 核算形式下， 現(xiàn) 金日 記賬 的登 記 與 總賬 的登 記 是根據(jù)相同的 記賬 憑 證 同 時(shí)進(jìn)行的。 現(xiàn) 金日 記賬 是由出 納 人 員 根據(jù) 記賬 憑 證 ，收一筆 記 一筆，支一筆 記 一筆，每天 結(jié) 出余 額 ，每日 終 了，要將 現(xiàn) 金日 記賬 的余 額 與 庫 存 現(xiàn) 金數(shù) 進(jìn) 行核 對 。 四、 庫 存 現(xiàn) 金的清 查 庫 存 現(xiàn) 金的清 查 是指 對庫 存 現(xiàn) 金 進(jìn) 行 實(shí) 地 盤 點(diǎn)，并將 實(shí) 存的 庫 存 現(xiàn) 金數(shù) 與 現(xiàn) 金日 記賬 的余 額 數(shù)相核 對 ，并 對盤虧盤 盈及 時(shí)進(jìn) 行 處 理的一種方法。 庫 存 現(xiàn) 金的清 查 包括了出 納 人 員 的自 查 和清 查組 所 組織 的清 查 兩種情況。 現(xiàn) 金清 查 中如果 發(fā)現(xiàn)現(xiàn) 金溢缺， 應(yīng) 通 過 “ 待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 — 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 ” 賬戶核算，待 查 明原因竟批準(zhǔn)后再 進(jìn) 行 處 理。 例 25：某房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)進(jìn) 行 現(xiàn) 金清 查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤 盈 庫 存 現(xiàn) 金 2020 元。 會 計(jì)處 理如下： [答疑 編 號 811020205： 針對該題 提 問 ] 盤 盈 時(shí) ： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 2020 貸 ：待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 2020 經(jīng)查 ， 盤 盈的原因不明， 經(jīng) 批準(zhǔn) 轉(zhuǎn) 入 營業(yè) 外收入： 借：待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 2020 貸 ： 營業(yè) 外收入 —— 庫 存 現(xiàn) 金 盤 盈收入 2020 例 2某房地 產(chǎn) 企 業(yè)現(xiàn) 金清 查 中 發(fā)現(xiàn)現(xiàn) 金 盤 缺 300 元。 [答疑 編 號 811020206： 針對該題 提 問 ] 會 計(jì)處 理如下： 盤虧時(shí) ： 借：待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 300