【正文】 轉(zhuǎn) 入本年利 潤賬戶 ，不留余 額 。其中前兩個科目是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 特有的科目，是用于 進 行房地 產(chǎn) 企 業(yè) 成本核算的科目。 負債類 科目都是各 類 企 業(yè) 通用的會 計 科目。 總 起來 說 ，房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 會 計 科目分 為 五大 類 ： 第一 類 是 資產(chǎn)類 科目，本 類 科目用來核算和反映企 業(yè) 各 類 不同的 資產(chǎn) 增減 變 化情況，其中包括了流 動資產(chǎn) 和各 項長 期 資產(chǎn) 。 表 11 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 會 計 科目表 順 序號 編 號 科目名稱 一、 資產(chǎn)類 1 1001 庫 存 現(xiàn) 金 2 1002 銀 行存款 3 1012 其他 貨幣資 金 4 1101 交易性金融 資產(chǎn) 5 1121 應 收票據(jù) 6 1122 應 收 賬 款 7 1123 預 付 賬 款 8 1131 應 收股利 9 1132 應 收利息 10 1221 其他 應 收款 11 1231 壞 賬 準 備 12 1401 材料采 購 13 1402 在途物 資 14 1403 原材料 15 1404 材料成本差異 16 1405 開 發(fā)產(chǎn) 品 17 1406 發(fā) 出商品 18 1408 委托加工物 資 19 1411 周 轉(zhuǎn) 材料 20 周 轉(zhuǎn) 房 21 1461 融 資 租入 資產(chǎn) 22 1471 存 貨 跌價準 備 23 1501 持有至到期投 資 24 1502 持有至到期投 資 減 值 準 備 25 1503 可供出售金融 資產(chǎn) 26 1511 長 期股 權 投 資 27 1512 長 期股 權 投 資 減 值 準 備 28 1521 投 資 性房地 產(chǎn) 29 投 資 性房地 產(chǎn) 累 計 折舊（累 計攤銷 ） 30 1531 長 期 應 收款 31 1601 固定 資產(chǎn) 32 1602 累 計 折舊 33 1603 固定 資產(chǎn) 減 值 準 備 34 1604 在建工程 35 1605 工程物 資 36 1606 固定 資產(chǎn) 清理 37 1701 無形 資產(chǎn) 38 1702 累 計攤銷 39 1703 無形 資產(chǎn) 減 值 準 備 40 1711 商譽 41 1801 長 期待 攤費 用 42 1811 遞 延所得稅 資產(chǎn) 43 1901 待 處 理 財產(chǎn)損 溢 二 負債類 44 2020 短期借款 45 2101 交易性金融 負債 46 2201 應 付票據(jù) 47 2202 應 付 賬 款 48 2203 預 收 賬 款 49 2211 應 付 職 工薪酬 50 2221 應 交稅 費 51 2231 應 付利息 52 2232 應 付股利 53 2251 其他 應 付款 54 2401 遞 延收益 55 2501 長 期借款 56 2502 應 付 債 券 57 2701 長 期 應 付款 58 2801 預計負債 59 2901 遞 延所得稅 負債 三 所有者 權 益 類 60 4001 實 收 資 本 61 4002 資 本公 積 62 4101 盈余公 積 63 4103 本年利 潤 64 4104 利 潤 分配 四 成本 類 65 5001 開 發(fā) 成本 66 5101 開 發(fā)間 接 費 用 67 5301 研 發(fā) 支出 五 損 益 類 68 6001 主 營業(yè)務 收入 69 6051 其他 業(yè)務 收入 70 6101 公允價 值變動損 益 71 6111 投 資 收益 72 6301 營業(yè) 外收入 73 6401 主 營業(yè)務 成本 74 6402 其他 業(yè)務 成本 75 6403 營業(yè) 稅金及附加 76 6601 銷 售 費 用 77 6602 管理 費 用 78 6603 財務費 用 79 6701 資產(chǎn) 減 值損 失 80 6711 營業(yè) 外支出 81 6801 所得稅 費 用 82 6901 以前年度 損 益 調(diào) 整 上表列示的 82 個會 計 科目就是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 所使用的會 計 科目。 會 計 科目是 對 各大會 計 要素所做的 進 一步分 類 。 這 些 資 金運 動 具體表 現(xiàn)為 六大會 計 要素：即 資產(chǎn) 、 負債 、所有者 權 益、收入、 費用和利 潤 。 發(fā) 和建 設 代建工程是指房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 接受當?shù)卣推渌?單 位的委托，代 為 開 發(fā) 的各種工程 項目，包括土地開 發(fā) 工程、房屋建 設 工程、道路 鋪設 工程，供 熱 、供氣、供水管道及其他公用的 設 施等。 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)對 已開 發(fā) 完成的房屋，按用途可分 為 商品房、出租房、周 轉(zhuǎn) 房和代建房等。 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的主要 業(yè)務 范 圍 包括： 發(fā) 和建 設 土地是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 的前提條件。 本 講 座所指的房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) ，是指從事房地 產(chǎn) 開 發(fā) 、 經(jīng)營 、管理的具有法人 資 格， 實行獨立核算、自 負 盈 虧 的企 業(yè) 。 實務中如遇到 這 些 業(yè)務 ，可按一般企 業(yè) 的會 計實務進 行 處 理。 本 講 座根據(jù)我國 2020 年 頒 布的《企 業(yè) 會 計 準 則 》及其《企 業(yè) 會 計 準 則應 用指南》， 結(jié)合房地 產(chǎn) 企 業(yè) 生 產(chǎn) 、 經(jīng)營 的 實際過 程， 針對 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 會 計 的特點，全面介 紹 房地 產(chǎn) 開發(fā) 企 業(yè) 會 計實務處 理 過 程， 重點介 紹 房地 產(chǎn) 企 業(yè)貨幣資 金、存 貨 、投 資 性房地 產(chǎn) 、開 發(fā) 成本和開 發(fā) 收入和有關稅金的核算等。 本 講 座主要面向在房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 從事會 計 工作的朋友 們 。 本 講 座的主要內(nèi)容如下： 第一章 房地 產(chǎn) 企 業(yè) 會 計 核算 對 象及 賬戶 、 賬 簿 設 置 第二章 房地 產(chǎn) 企 業(yè)貨幣資 金的核算 第三章 房地 產(chǎn) 開 發(fā)應 收及 預 付款的核算 第四章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的核算 第五章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 固定 資產(chǎn) 與無形 資產(chǎn) 的核算 第六章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 投 資 性房地 產(chǎn) 的核算 第七章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)負債 的核算 第八章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 開 發(fā) 成本與期 間費 用的核算 第九章 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 收入的核算 第十章 利 潤 及其分配的核算 第十一章 所有者 權 益的核算 第十二章 會 計報 表 但愿本次 講 座能 對 房地 產(chǎn)業(yè) 的廣大會 計實務 工作者 給 予幫助。 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的開 發(fā)經(jīng)營對 象是房地 產(chǎn) 。土地開 發(fā) 和建 設 是指 對 征用或受 讓 的土地 進 行平整、建筑物的拆除、地下管 線 的 鋪設 和道路、基 礎設 施的建 設 等。 房地 產(chǎn) 的 經(jīng)營 從狹 義 上 講 是指 對 已建成的房地 產(chǎn)進 行出售、租 賃 和抵押。 業(yè) 管理和服 務 有些房地 產(chǎn) 企 業(yè)還 從事物 業(yè)經(jīng)營 。房地 產(chǎn)業(yè) 的會 計 核算，就是 對 上述六大會 計 要素的增減 變動進 行 監(jiān) 督、核算和反映。 為 了會 計 核算的需要，將每一會 計 要素又劃分 為 若干具體 項 目，每一個 項 目就是一個會 計 科目。其中 絕 大部分都是各 類 企 業(yè) 通用的會 計 科目，只有個 別 科目屬于房地 產(chǎn)業(yè)專 用的會 計 科目。在 資產(chǎn)類 科目中， “ 開 發(fā)產(chǎn) 品 ” 、 “ 周 轉(zhuǎn) 房 ” 、 這 兩個科目是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 特 設 置的科目。 第三 類 是所有者 權 益 類 科目，是用來核算各 項 所有者 權 益增減 變 化的科目。如果房地 產(chǎn) 企 業(yè) 本身也有施工 隊 伍，有施工 業(yè)務 ，那么 還 需要在成本 類 科目中增 設“ 工程施工 ” 和 “ 施工 間 接 費 用 ” 、 “ 工程 結(jié) 算 ” 、 “ 機械作 業(yè) ” 等科目。 這 些科目 也是各 類 企 業(yè) 通用的會 計 科目。比如表中第 20 行次 資產(chǎn)類 科目中的 “ 周 轉(zhuǎn) 房 ” 科目，國家 統(tǒng) 一科目表中沒有 設 置此科目，是房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 增 設 的會 計 科目，可按 順 序，在所留的空號中將本科目 編 號 為 “1412” 號。 （二）房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的 賬 簿 設 置 為 了全面系 統(tǒng) 地 進 行會 計 核算，房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 必 須設 置以下三 類賬 簿。 總 分 類賬 必 須 采用 訂 本式 賬 簿，其 賬頁 格式 為 三 欄 式，即金 額 的部分分 為 “ 借方 ” 、 “ 貸方 ” 和 “ 余 額 ” 三個 欄 目。房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)至少要 設 置兩本日 記賬 。 明 細賬 是 對 某些 總賬 科目的數(shù)據(jù) 進 一步明 細記錄 和反映的 賬 簿。 如： 對 “ 應 收 賬 款 ” 除需要在 總賬 中開 設賬戶 外， 還 要 專門設 一本 “ 應 收 賬 款明 細賬 ” 。 每一個房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) ，至少要 設 置二、三十本明 細賬 ，以 對總賬 科目的內(nèi)容 進 行更 詳細 的 記錄 和反映。數(shù)量金 額 式明 細賬 既要反映金 額 ，同 時也要反映數(shù)量和 單 價。沒有 貨幣資 金 企 業(yè) 就無法開始 經(jīng)營 。 庫 存 現(xiàn) 金的管理主要包括 現(xiàn) 金的使用范 圍 ， 現(xiàn) 金的 庫 存限 額 和 現(xiàn) 金的內(nèi)部控制制度等。企 業(yè) 如果收到大 額 的 現(xiàn) 金， 應該 及 時 送存 銀 行。 庫 存 現(xiàn) 金的 總 分 類 核算是通 過編制 記賬 憑 證進 行的。 例 2企 業(yè) 將 庫 存 現(xiàn) 金 5000 元存入 銀 行。 例 24：企 業(yè)銷 售零星材料取得 現(xiàn) 金 1000 元。 三、 庫 存 現(xiàn) 金的序 時 核算 庫 存 現(xiàn) 金的序 時 核算，就是在 現(xiàn) 金日 記賬 中的核算。 四、 庫 存 現(xiàn) 金的清 查 庫 存 現(xiàn) 金的清 查 是指 對庫 存 現(xiàn) 金 進 行 實 地 盤 點，并將 實 存的 庫 存 現(xiàn) 金數(shù) 與 現(xiàn) 金日 記賬 的余 額 數(shù)相核 對 ，并 對盤虧盤 盈及 時進 行 處 理的一種方法。 會 計處 理如下： [答疑 編 號 811020205： 針對該題 提 問 ] 盤 盈 時 ： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 2020 貸 ：待 處 理 財產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 2020 經(jīng)查 ， 盤 盈的原因不明， 經(jīng) 批準 轉(zhuǎn) 入 營業(yè) 外收入： 借：待 處 理 財產(chǎn)損 溢 —— 待 處 理流 動資產(chǎn)損 溢 2020 貸 ： 營業(yè) 外收入 —— 庫 存 現(xiàn) 金 盤 盈收入 2020 例 2某房地 產(chǎn) 企 業(yè)現(xiàn) 金清 查 中 發(fā)現(xiàn)現(xiàn) 金 盤 缺 300 元。 銀 行存款的管理主要包括企 業(yè) 不能出租、出借 銀 行 賬戶 ；企 業(yè) 不得 簽發(fā) 空 頭 票據(jù)和 遠 期支票；企 業(yè) 要定期、不定期將 銀 行存款日 記賬 的余 額 與 銀 行 進 行核 對 等。 例 2 2020 年 3 月 1 日某房地 產(chǎn) 企 業(yè) 將 庫 存多余 現(xiàn) 金送存 銀 行 10000元。 例 2 2020 年 3 月 2 日企 業(yè) 管理部 門報銷 差旅 費 、 辦 公用品 費 8000元。 [答疑 編 號 811020200： 針對該題 提 問 ] 根據(jù)企 業(yè)現(xiàn) 金支票存根， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 60000 貸 ： 銀 行存款 60000 三、 銀 行存款的序 時 核算 銀 行存款的序 時 核算就是通 過設 置和登 記 “ 銀 行存款日 記賬 ” 進 行的核算。 根據(jù)上述例 27 到 210 的 銀 行存款收付 業(yè)務 ， 銀 行存款日 記賬 的登 記 情況如下： [答疑 編 號 811020201： 針對該題 提 問 ] 銀 行存款日 記賬 2020 年 憑 證 銀 行 結(jié) 算 憑 證 摘 要 收入 支出 結(jié) 存 月 日 號數(shù) 種 類 號數(shù) 3 1 月初 結(jié) 存 35000 1 現(xiàn) 金送存 10000 1 銀 票 315 收售房款 80000 1 本日合 計 90000 125000 3 2 現(xiàn) 支 913 支付管理 費 8000 2 現(xiàn) 支 914 提取 現(xiàn) 金 60000 2 本日合 計 68000 57000 四、 銀 行存款的清 查 銀 行 存款的清 查 就是要 查 明企 業(yè) 在 銀 行存款的 實 存數(shù)， 查 清企 業(yè)銀 行存款