【正文】 應作如下 會計分錄： [答疑編號 811040201：針對該題提問 ] 借：原材料 —— A 材料 60500 貸：銀行存款 60500 如果上述業(yè)務，貨款尚未支付，分錄如下： 借：原材料 —— A 材料 60500 貸：應付賬款 —— 乙公司 60500 2）發(fā)票賬單已到，貨款已付，但材料尚未到達貨尚驗收入庫。 在這種情況下，也可以不通過 “ 在途物資 ” 賬戶，而直接記入 “ 原材料 ” 賬戶。企業(yè)購入材料的過程中，大致可能發(fā)生以下四種情況，企業(yè)應根據不同情況進行賬務處理。 該賬戶應按庫存材料的類別或品種設置明細賬，進行明細核算。 如： “ 在途物資 —— A 材料 ” “ 在途物資 —— B 設備 ” 等 2.“ 原材料 ” 賬戶 該賬戶核算企業(yè)各種庫存材料的實際成本，借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記企業(yè)已領用發(fā)出材料的實際成本。如有余額在借方，表示的是在途物資的實 際成本。 一、原材料的核算 （按實際成本核算） （一）原材料核算的賬戶設置 為了核算庫存材料的實際成本，企業(yè)應設置以下兩個賬戶： 1.“ 在途物資 ” 賬戶 “ 在途物資 ” 賬戶核算企業(yè)從外部購入但尚未到達或尚未驗收入庫的各種存貨（包括材料、設備、低值易耗品等）的實際成本。庫存設備指將直 接用于產品開發(fā)，并構成開發(fā)產品實體一部分的設備。諸如對建筑用的砂石料、作為燃料用的煤等存貨只能采用實地盤存法來確定存貨的結存數量。但不利于對存貨的管理。 采用實地盤存法，當期存貨發(fā)出的數量和成本用下述公式計算。永續(xù)盤存法，有利于加強對存貨的管理，但核算的工作量大。存貨的盤 存方法有兩種：即永續(xù)盤存法和實地盤存法。并用以沖減主營業(yè)務成本。在以前已提跌價準備的范圍內做如下會計分錄。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，應按其差額數沖回原來已提的存貨跌價準備，以沖平為限。即將同一類型或同一 用途的不同存貨合并在一起計提存貨跌價準備。 存貨跌價準備應該按照單個存貨項目計提。所以房地產開發(fā)企業(yè)可直接按照各種建筑材料和設備的現(xiàn)行市場價格作為可變現(xiàn)凈值。 房地產開發(fā)企業(yè)因為各種存貨的性質不同，所以不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法也不完全相同。 （三）存貨的期末計價 到會計期末（年末），企業(yè)對庫存的存貨，應按照實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計價。但如果計劃成本制定得不科學、不合理，便失去按計劃成本核算的意義。采用這種方法，月末在按計劃成本結轉發(fā)出存貨的成本后，還要按照存貨的成本差異率計算和結轉發(fā)出存貨應承擔的成本差異，從而將發(fā)出存貨的計劃成本調整為實際成本。 按計劃成本計價 存貨按計劃成本計價是指企業(yè)在日常核算中，對存貨的收入、發(fā)出和結存均按預先制定的計劃成本計價。 房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品一般適用于個別計價法來結轉成本。 相關 計 算公式如下： 存 貨單 位成本＝（月初存 貨結 存金 額 ＋本月入 庫 存 貨 成本合 計 ） /（月初存 貨結 存數量＋本月各批 進貨 數量之和） 本月 發(fā) 出存 貨 的成 本＝本月 發(fā) 出存 貨 的數量 存 貨 平均 單 位成本 月末 庫 存存 貨 成本＝月末 庫 存存 貨 數量 存 貨 平均 單 位成本 見 表 42 表 42 A 材料明 細賬 （加 權 平均法） 07 年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結 存 月 日 數量 （公斤） 單 價 金 額 數量 （公斤） 單 價 金 額 數量 （公斤） 單 價 金 額 6 1 月初 結 存 2020 4000 7 購 入 5000 11000 7000 12 發(fā) 出 4000 3000 15 購 入 3000 7200 6000 28 發(fā) 出 3000 3000 本月合 計 8000 18200 7000 15540 3000 6660 全月一次加權平均單位成本＝（ 4000＋ 18200） /（ 2020＋ 8000）＝ 當月發(fā)出存貨成本＝ 7000 ＝ 15540 月末結存存貨成本＝ 3000 ＝ 6660 3）個別計價法 個別計價法是將每批入庫的存貨，單獨存放，單獨貼標簽，單獨標明數量、單價和金額。到月末 計 算出加 權 平均 單 位成本，再計 算 發(fā) 出存 貨 和 結 存存 貨 的成本。 見 表 41 表 41 A 材料明 細賬 （先 進 先出法） 07 年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結 存 月 日 數量 （公斤） 單 價 金 額 數量 （公斤） 單 價 金 額 數量 （公斤） 單 價 金 額 6 1 期初 結 存 2020 4000 7 購 入 5000 11000 2020 15000 5000 12 發(fā) 出 2020 8400 3000 6600 2020 15 購 入 3000 7200 3000 13800 3000 28 發(fā) 出 3000 6600 3000 7200 30 本月合 計 8000 18200 7000 15000 3000 7200 2）加 權 平均法 所 謂 加 權 平均法（也稱全月一次加 權 平均法）是指以本月全部 進貨 成本 加月初 結 存存 貨成本，除以本月全部 進貨 數量加上月初存 貨 數量， 計 算出存 貨 的加 權 平均 單 位成本，并按加權 平均 單 位成本確定 發(fā) 出存 貨 的成本及期末 庫 存成本的方法。 1）先 進 先出法 所 謂 “ 先 進 先出法 ” 是假定先收到的存 貨 先 發(fā) 出，并根據 這 一假定的成本流 轉順 序 對發(fā)出存 貨進 行 計 價的方法。 發(fā) 出存 貨 的 計 價方法有兩種，一種是按 實際 成本 計 價，另一種是按 計 劃成本 計 價。 此外企 業(yè) 以非 貨幣 性交易 換 入的存 貨 ，按非 貨幣 性交易的有關 規(guī) 定確定存 貨 的 實際 成本。（ 詳見 “ 房地 產開 發(fā) 成本的核算 ” ） 貨 的 實際 成本是由采 購 成本、加工成本和相關稅 費 所構成。 貨 的 實際 成本是由采 購 成本、加工成本和其他成本構成。 購 的存 貨 的 實際 成本 為 采 購 成本。 我國會 計 準 則規(guī) 定：存 貨應 當按照 實際 成本 進 行初始 計 量，存 貨 的 實際 成本包括采 購 成本、加工成本和其他成本。存 貨 屬于企 業(yè) 的流 動資產 。根據 A 公司開具的收款收據 編制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號 811030113： 針對該題 提 問 ] 借：其他 應 收款 —— A 公司 2 000 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 2 000 包裝物用完 歸還 A 公司，退回 現(xiàn) 金 2020 元，根據 A 公司的付款憑據， 編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號 811030114： 針對該題 提 問 ] 借： 庫 存 現(xiàn) 金 2 000 貸 ：其他 應 收款 —— A 公司 2 000 第四章 房地 產 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的核算 第一 節(jié) 房地 產 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 概述 一、房地 產 開 發(fā) 企 業(yè) 存 貨 的內容 房地 產 開 發(fā) 企 業(yè) 的存 貨 是指企 業(yè) 在日?；?動 中持有以 備 出售的開 發(fā)產 品、 處 在開 發(fā)過 程中的在建開 發(fā)產 品、在開 發(fā)過 程或提供 勞務過 程中耗用的材料、物 資 、 設備 等。 “ 其他 應 收款 ” 賬戶應 按欠款的 單 位和個人 設 置明 細賬戶 ， 進 行明 細 核算。所以其他 應 收款的核算，是企 業(yè) 會 計 核算的一 項 重要的內容。包括 應 收的各種 賠 款、 罰 款， 應 向 職 工收取的各種 墊 付的款 項 、應 收出租包裝物的租金，租入包裝物支付的押金，以及企 業(yè)撥 付 給 內部有關部 門 周 轉 使用的備 用金等。 還 需要 說 明：如果 發(fā) 包工程工期 較長 ，而且事先沒有 預 付款 項 ， 發(fā) 包 單 位按合理估 計 的發(fā) 包工程 進 度分期向承包 單 位 結 算工程 進 度款 時 ，不需通 過預 付 賬 款和 應 付 賬 款 賬戶 核算，而將分工期 結 算的工程 進 度款直接 計 入 “ 開 發(fā) 成本 ” 或 “ 在建工程 ” 賬戶 即可。 因 為 核算 結 果一 樣 ，所以建 議 企 業(yè) 一般不要 設預 付 賬 款只能 過戶 ， 發(fā) 生的 預 付 賬 款直接在 應 付 賬 款 賬戶進 行核算。 這 是 該 房地 產 開 發(fā) 企 業(yè)應對 A 施工 單 位 補付的承包工程款。根據企業(yè)開出的轉賬支票存根，編制記賬憑證如下： [答疑編號 811030108：針對該題提問 ] 借：應付賬款 —— A 施工企業(yè) 600 000 貸：銀行存款 600 000 ② 企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價 8 萬元，根據材料出庫單等原始憑證，編制 記賬 憑 證 如 下： [答疑 編 號 811030109： 針對該題 提 問 ] 借： 應 付 賬 款 —— A 施工企 業(yè) 80 000 貸 ：原材料 80 000 （注意：上述 應 付 賬 款 賬戶 借方一共登 記 了 68 萬元， 應 作 為債權資產 來看待。 （二）不設 “ 預 付賬款 ” 賬戶的會計處理 如果不設 “ 預付賬款 ” 賬戶，企業(yè)的預付賬款可直接在 “ 應付賬款 ” 賬戶進行核算，“ 應付賬款 ” 賬戶如果出現(xiàn)了借方余額，就是預付賬款，應作為一項債權資產在資產負債表中列示。這是該房地產開發(fā)企業(yè)應對 A 施工單位補付的承包工程款。 [答疑編號 811030105：針對該題提問 ] 借：預付賬款 —— A 施工企業(yè) 80 000 貸：原材料 80 000 ③ 該項房屋建筑工程完工， A 承包施工企業(yè)單位轉來 “ 工程價款結算賬單 ” ，應結算工程款一共 96 萬元，做如下分錄： [答疑編號 811030106：針對該題提問 ] 借：開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 960 000 貸：應 付賬款 —— A 施工企業(yè) 960 000 同時將原來預付的賬款轉入應付賬款，以沖減應付的工程賬款： 借：應付賬款 —— A 施工企業(yè) 680 000 貸：預付賬款 —— A 施工企業(yè) 680 000 經過上述賬務處理， “ 預付賬款 —— A 施工企業(yè) ” 明細賬戶已被沖平。如： 預付賬 款 —— 某單位 其會計處理舉例如下： 【例 34】某房地產開發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務： ① 某房地地產開發(fā)企業(yè)準備開發(fā)一項準備出售的房屋建筑工程，按合同規(guī)定，預付給 A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款 40 萬元，備料款 20 萬元。預付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經預付尚未進行結算的款項。 企業(yè)可以根據具體情況加以選擇。預付賬款屬于企業(yè)的一項債權資產。 銷售或出租開發(fā)商品收到經對方承兌的商業(yè)匯票后，按票面金額作如下分錄： 借：應收票據 —— 某單位 貸：主營業(yè)務收入 商業(yè)匯票到期，持票到開戶銀行收取款項后，作如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：應收票據 —— 某單位 由于商業(yè)匯票在我國一般企業(yè)目前還較少運用，所以，本講座不再進行詳細介紹。企 業(yè)到 銀 行 辦 完 轉賬 手 續(xù) 后作如下分 錄 ： [答疑 編 號 811030103： 針對該題 提 問 ] 借： 銀 行存款 5 000 000 貸 ： 應 收 賬 款 —— 甲公司 5 000 000 這樣應 收甲公司的 賬 款 600 萬已收回 500 萬， 還 有 100 萬沒有收回，仍反映在 “ 應 收 賬款 —— 甲公司 ” 的明 細賬 的借方。當企 業(yè)發(fā)貨 并 辦 完 銷 售手 續(xù)時 作如下會 計 分 錄 ： [答疑 編 號 811030102： 針對該題 提 問 ]， 借： 應 收 賬 款 —— 乙公司 100 000 貸 ：其他 業(yè)務 收入 —— 材料 銷 售收入 100 000 當企 業(yè) 收回 應 收 賬 款 時 ，要借 記 “ 銀 行存款 ” 科目， 貸記 “ 應 收 賬 款 ” 科目。 （二） 應