【正文】 即： ? 費用發(fā)生時： ? 借：施工間接費用 ? 貸：銀行存款 /應(yīng)付工資 /累計折舊等 ? 月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時 : ? 借：工程施工 － 工程－施工間接費 ? 貸：施工間接費用 2022/2/4 ? G、月末，結(jié)轉(zhuǎn)建筑安裝工程成本 ? 借：開發(fā)成本 — 土地開發(fā) ? — 房屋開發(fā) ? — 配套設(shè)施開發(fā) ? 貸：工程施工－ 工程－材料費 ? －人工費 ? －機械使用費 ? －其他直接費 ? －施工間接費 ? 每個月重復(fù)這些核算，直到工程完工，計算每個工程的開發(fā)總成本并進行結(jié)。 ? 發(fā)生機械使用費時 : ? 借：機械作業(yè) ? 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬 /累計折舊 /銀行存款等 ? 月末分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)時 : ? 借：工程施工 － 工程－機械使用費 ? 貸：機械作業(yè) 2022/2/4 ? E、發(fā)生其他直接費 ? a、只有一個核算對象或能分清受益對象的，發(fā)生其他直接費時直接計入各受益工程的成本，即： ? 借：工程施工 － 工程－其他直接費 ? 貸：銀行存款 /臨時設(shè)施攤銷等 ? b、有兩個及以上受益對象而共同發(fā)生的其他直接費，可以增設(shè) “ 其它直接費用 ” 科目進行歸集，月末再按照各受益對象的預(yù)算成本進行分配計入各受益對象。具體核算步驟如下 ： ? a、發(fā)生材料費 ? 借：工程施工 － 工程－材料費 ? 貸： 原材料 ? b、領(lǐng)用設(shè)備進行安裝 ? 借：工程施工 － 工程－材料費 ? 貸：庫存設(shè)備 ? C、發(fā)生人工費 ? 借：工程施工－ 工程－人工費 ? 貸： 應(yīng)付職工薪酬等 2022/2/4 ? ? D、發(fā)生機械使用費 ? a、實行內(nèi)部租賃的自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生各項費用及從外部租入的機械發(fā)生的租金費用，直接計入各受益工程的成本。月末，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 開發(fā)成本 —— 土地開發(fā)成本，房屋開發(fā)成本，配套設(shè)施開發(fā)成本或代建工程開發(fā)成本 ” 科目。 ? 其成本核算程序歸納如下： 1．根據(jù)開工報告，確定工程成本核算對象，開設(shè)工程施工成本明細分類賬； 2．按工程成本核算對象和成本項目匯總分配材料、人工等費用； 3．分配機械使用費、其他直接費用和施工間接費； 4．計算各月施工工程實際成本； 5．根據(jù)完工報告，結(jié)算工程施工成本明細分類賬中的實際總成本，并與預(yù)算成本對比分析。這種方法一般適合于自營中小型開發(fā)工程。 ? e、施工間接費 指施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理入員工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費、低值易耗品攤銷、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、民工管理費等。 ? c、機械使用費 指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的費用，包括機上操作人員工資，職工福利費，燃料動力費，機械折舊、修理費，替換工具及部件費，潤滑及擦拭材料費，安裝、拆卸及輔助設(shè)施費，養(yǎng)路費，牌照稅，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費。 （ 2800＋ 2400）＝ 2308萬元 ? 借：開發(fā)成本－房屋開發(fā)－ A商品房 建筑安裝工程費 2692 ? － B商品房 建筑安裝工程費 2308 ? 貸：應(yīng)付賬款 5000 ? 抵扣預(yù)付工程款和備料款： ? 借：應(yīng)付賬款 3500萬元 貸：預(yù)付賬款 — 預(yù)付工程款 1000萬元 －預(yù)付備料款 2500萬元 ? 驗收后結(jié)清余款： ? 借：應(yīng)付賬款 1500 ? 貸：其他應(yīng)付款－質(zhì)量保證金 500 ? 銀行存款 1000 2022/2/4 ? （ 3） A、 B商品房各負(fù)擔(dān)開發(fā)間接費用 120萬元、 80萬元 借：開發(fā)成本－房屋開發(fā)－ A商品房 — 開發(fā)間接費用 120 ? － B商品房 — 開發(fā)間接費用 80 ? 貸：開發(fā)間接費用 200 ? （ 4） A、 B商品房各負(fù)擔(dān)配套設(shè)施鍋爐房的開發(fā)費用100萬元、 60萬元 ? 借：開發(fā)成本－房屋開發(fā)－ A商品房 — 配套設(shè)施費 100 ? － B商品房 — 配套設(shè)施費 60 ? 貸：開發(fā)成本－配套設(shè)施開發(fā)－鍋爐房 160 2022/2/4 ? （ 5）計算商品房開發(fā)總成本 ? A商品房開發(fā)成本＝ 1200＋ 2962＋ 120＋ 100＝ 4382萬元 ? B商品房開發(fā)成本＝ 800＋ 2308＋ 80＋ 60＝ 3248萬元 ? 借：開發(fā)產(chǎn)品－ A商品房 4382 ? － B商品房 3248 ? 貸：開發(fā)成本－房屋開發(fā)－ A商品房－征地及拆遷補償費 900 ? －前期工程費 120 ? －基礎(chǔ)設(shè)施費 180 ? －建筑安裝工程費 2692 ? －開發(fā)間接費用 120 ? －配套設(shè)施費 100 ? －房屋開發(fā)－ B商品房－征地及拆遷補償費 600 ? －前期工程費 80 ? －基礎(chǔ)設(shè)施費 120 ? －建筑安裝工程費 2308 ? －開發(fā)間接費用 80 ? －配套設(shè)施費 60 2022/2/4 ? 自營工程的核算 ? （ 1）成本項目： ? a、材料費 指在施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費用。 2022/2/4 ? 會計處理如下： ? 轉(zhuǎn)入土地開發(fā)成本 ? 借：開發(fā)成本－房屋開發(fā)－ A商品房－征地及拆遷補償費 900 ? －前期工程費 120 ? －基礎(chǔ)設(shè)施費 180 ? － B商品房－征地及拆遷補償費 600 ? －前期工程費 80 ? －基礎(chǔ)設(shè)施費 120 ? 貸：開發(fā)成本－土地開發(fā) 南園小區(qū)－征地及拆遷補償費 1500 ? 南園小區(qū)－前期工程費 200 ? 南園小區(qū)－基礎(chǔ)設(shè)施費 300 ? 建造中 ? （ 1）預(yù)付備料款 2500萬元，工程款 1000萬元 ? 借：預(yù)付賬款－預(yù)付備料款 2500 ? －預(yù)付工程款 1000 ? 貸：銀行存款 3500 ? （實際中每付一筆做一筆分錄） 2022/2/4 ? （ 2）建筑安裝工程費 ? 收到結(jié)算賬單時，計算 A、 B商品房各負(fù)擔(dān)的建安費： ? A商品房分配： 5000 2800247。 （ 4） A、 B商品房各負(fù)擔(dān)配套設(shè)施鍋爐房的開發(fā)費用 100萬元、60萬元。 2022/2/4 ? 在建造中發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （ 1）按合同陸續(xù)預(yù)付備料款 2500萬元，工程款 1000萬元； （ 2）工程采用竣工后一次結(jié)算方法，建筑公司在工程完工時開來“ 工程價款結(jié)算賬單 ” ，列明應(yīng)結(jié)算價款 5000萬元，扣除預(yù)付款 3500萬元和工程質(zhì)量保證金 500萬元后，余款在房屋驗收合格后支付完畢?，F(xiàn)準(zhǔn)備建造 A、 B兩棟商品房及配套設(shè)施鍋爐房一座。 （ 720＋ 480）＝ 600萬元 ? B商品房分配： ? 1000 480247。 ? 某項工程分配的建筑安裝費 ? 該項工程的預(yù)算造價 ? ＝總標(biāo)價 ? 一并發(fā)包的各項工程的預(yù)算造價之和 2022/2/4 ? 【 例 4－ 6】 某開發(fā)企業(yè)將 A、 B兩棟商品房一并招標(biāo)發(fā)包給市第二建筑公司，合同總標(biāo)價1000萬元， A、 B兩棟商品房的預(yù)算造價各為720萬元、 480萬元。 2022/2/4 ?核算程序： ? （ 1）轉(zhuǎn)入土地開發(fā)成本 ? （ 2）預(yù)付工程款 /備料款 ? （ 3）根據(jù)施工企業(yè) “ 工程價款結(jié)算帳單 ” ，結(jié)算工程價款，確認(rèn)開發(fā)成本，同時扣除預(yù)付工程款、工程質(zhì)量保證金，竣工驗收后付清余款 ? （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)分配開發(fā)間接費用 ? （ 5）根據(jù)公共配套設(shè)施費用計算分配表，結(jié)轉(zhuǎn)分配公共配套設(shè)施成本 ? （ 6）根據(jù)開發(fā)成本計算表，計算結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品的成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)是承發(fā)包合同契約關(guān)系，根據(jù)合同約定進行工程款的預(yù)付、備料款的預(yù)付以整個工程價款的最終結(jié)算。其成本核算在 “ 開發(fā)成本 ―― 房屋開發(fā) ” 中核算。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)房屋開發(fā)的形式有兩種： ? 一是采用出包方式； ? 二是采用自營方式。 84 160=500元 /平方米 ? 花園住宅用地成本 =20 160 500=10 080 000元 ? 職工住宅用地成本 =22 000 500=11 000 000元 ? 公寓房用地成本 =42 000 500=21 000 000元 ? 2022/2/4 ? 借：開發(fā)產(chǎn)品 —— 商品性土地 10 08 ? 開發(fā)成本 — 房屋開發(fā) — 職工住宅 11 00 ? — 房屋開發(fā) — 公寓房 21 00 ? 貸：開發(fā)成本 —— 土地開發(fā)－瑯東住宅區(qū)－征地及拆遷補償費 4000 ?