【文章內(nèi)容簡介】 性制造費用 12 000 經(jīng)營利潤將增加 1 000 三、是否接受低價追加訂貨的決策 相關(guān)訂貨 正常訂貨 追加訂貨 區(qū)分四種情況決策 追加訂貨相關(guān)信息 特殊單價（單位完全成本、單位變動成本） 追加訂貨量（與剩余生產(chǎn)能力相比） 不能如期交貨得違約條款（違約罰金） 與彌補生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本 與特殊工藝要求的專屬成本 是否接受低價追加訂貨的決策 情況一 如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要 追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本 ，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨。 【 例 6－ 11】【 例 6－ 12】 是否接受低價追加訂貨的決策 情況二 如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益分析法進行決策。 【 例 6－ 13】 是否接受低價追加訂貨的決策 情況三 如果 追加訂貨沖擊正常任務(wù)，此時存在減少正常任務(wù)的機會成本 。 如果因為被沖擊的正常任務(wù)無法正常履行合同，需要支付違約金，應(yīng)視為追加訂貨的專屬成本 。 【 例 6－ 14】 是否接受低價追加訂貨的決策 情況四 如果訂貨企業(yè)有特殊要求 ， 在這種情況 下 ， 存在追加訂貨的專屬成本 。 【 例 6－ 15】 1. 訂貨價格低于完全成本，生產(chǎn)能力有剩余，在此情況下，只要定價大于變動成本即可。 [例 ]某企業(yè)年生產(chǎn)能力 20 萬件，預(yù)計明年可生產(chǎn) 14萬件，正常價格 100 元。該產(chǎn)品完全成本 80 元，其中變動成本 60 元。一客戶擬訂貨 3 萬件，出價 70 元，可否接受？ 決策過程： 差別收入 =30000 （ 700 ） =2100000 （元） 差別成本 =30000 （ 600 ） =1800000 （元） 差別利潤 =21000001800000=300000 （元） 差別利潤大于零，可以接受訂貨。 訂貨追加專屬成本 如果追加專屬設(shè)備之后，可以變現(xiàn)出售，則應(yīng)扣減其追加成本。 [例 ] 基本資料同前例，但接受 3萬件的訂貨，需追加專屬成本，購置一臺專用設(shè)備，價值 305000元，該設(shè)備無其他用途，是否接受？ 差別收入 =30000 （ 700） =2100000 （元） 差別成本 =30000 （ 600） =1800000 （元） 專屬成本 =305000 （元） 差別利潤 =2100000 （ 1800000+305000） =5000（元） 差別利潤小于零，不能接受訂貨。 如果確定，該設(shè)備完成使命后，變現(xiàn)價格大于 5000 元，則可根據(jù)實際情況，進行決策，此時，應(yīng)看差額的大小。 特殊訂貨影響銷量情況下的決策 [例 ] 基本資料同前例，接受 3萬件的訂貨，但使得正常銷量下降四分之一，可否接受？ 分析如下： 下降的銷量 =140000 1/4=35000 （件） 差別收入 =30000 7035000 100=1400000 （元） 差別成本 =30000 6035000 60=300000 （元） 差別利潤 =1400000（ 300000） =1100000 （元） 差別利潤小于零，因此，不能接受訂貨。 企業(yè)是否接受訂貨，關(guān)鍵看生產(chǎn)能力是否有剩余，是否需要追加專屬成本（可否善后穩(wěn)妥處理？），接受訂貨的價格是否高于變動成本。 生產(chǎn)能力已充分利用時，是否接受訂貨？ 某企業(yè)有關(guān)成本資料如下表所述： 項目 正常生產(chǎn)能力 生產(chǎn)能力利用率 70％ 85％ 125％ 產(chǎn)品產(chǎn)量 7 000 8 500 12 500 變動成本 （ 29元 /件） 203 000 246 500 362 500 固定成本 85 000 85 000 100 000 成本總額 288 000 331 500 462 500 單位完全成本 若企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力只利用 85％即生產(chǎn) 85 00件。此時接到新訂單，要求訂貨 4 000件，每件單價 36元。是否接受？ 差量收入＝ 4 000 36＝ 144 000元 差量成本： 變動成本： 4 000 29＝ 116 000 固定成本： 100 00085 000＝ 15 000 合計： 131 000 差量利潤＝ 144 000131 000＝ 13 000元 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 2） —— 生產(chǎn)什么的決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 半成品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是指： 企業(yè)在利用現(xiàn)有的 絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新品種中 選擇一個最優(yōu)品種的決策。 互斥方案決策 一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 情況一 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均 不涉 及追加專屬成本 ，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接 進行決策。 如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行 決策。 【 例 6－ 16】 【 例 6－ 17】 區(qū)分兩種情況決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 情況二 當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中 涉及追加 專屬成本 時 ， 可以考慮使用 差別損益分析法 進行決策 。 【 例 6－ 18】 二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 轉(zhuǎn)產(chǎn) ： 若企業(yè) 不改變 經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件 調(diào)整個別 品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量。 這類決策一般可采用貢獻邊際總額分析法。 【 例 6－ 19】 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是對那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品的決策。 差量損益分析法 燒結(jié) 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于 沉沒成本，決策中不予考慮。 只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。 具體決策時區(qū)分不同情況進行 【 例 6－ 20】 【 例 6－ 21】【 例 6－ 22】 【 例 6－ 23】【 例 6－ 24】 四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工 藝過程加工 ， 所產(chǎn)出的性質(zhì)相近 、 價值相差 不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱 。 Joint Input Common Production Process Separate Processing Separate Processing Final Sale Final Sale Final Sale SplitOff Point Joint Costs Separate Product Costs Oil Gasoline Chemicals 【 例 6－ 25】 聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮 可分成本為相關(guān)成本，必須考慮 聯(lián)產(chǎn)品可否進一步加工的評價 在聯(lián)產(chǎn)品可否進一步加工的問題上，聯(lián)合成本是沉沒成本，因此，只需考慮進一步加工引起的增量收入是否大于增量成本。 [例 ] 某企業(yè)對一原材料 R加工，可同時生產(chǎn)出 A產(chǎn)品 6000公斤和 B產(chǎn)品 4000公斤，其聯(lián)合成本為16000 元。 AB兩種產(chǎn)品均可以立即出售，也可以進一步加工后再出售。若立即出售， A、 B價格分別為 3元和 。若進一步加工， A和 B分別要追加成本 8000和 6000元，加工后的售價分別為 4元和 6元企業(yè)可否對聯(lián)產(chǎn)品進一步加工？ A B 差別收入 （ 43） 6000=6000 （ ） 4000=10000 差別成本 8000 6000 差別利潤 2022 4000 計算結(jié)果表明： A應(yīng)立即出售， B應(yīng)加工后出售。 A B 收入 4 6000=24000 6 4000=24000 分屬成本 8000 6000 機會成本 3 6000=18000 4000=14000 差別利潤 2022 4000 聯(lián)產(chǎn)品立即出售或進一步加工后出售也可用機會成本概念： 再加工后出售意味著放棄立即出售所帶來的利潤。 企業(yè)資源的合理利用問題 企業(yè)的資源總是有限的，因此，應(yīng)在約束條件下，選擇產(chǎn)出率高的產(chǎn)品，提高單位資源的邊際貢獻率。 [例 ] 某企業(yè)年生產(chǎn)能力為 20220 機器小時，每小時可生產(chǎn) 1件 A產(chǎn)品或 2 件 B 產(chǎn)品單位價格分別為 30 和 60 元，單位變動成本分別為 12 和 48 元，市場容量不受限制。請問，該生產(chǎn)那種產(chǎn)品 ? 項目 A B 單價（元 / 件） 30 60 單位變動成本 12 48 單位邊際貢獻 18 12 邊際貢獻率（ % ） 60 20 項目 A B 單位工時產(chǎn)量 1 2 單位產(chǎn)品邊際貢獻 18 12 每小時邊際貢獻 18 24 生產(chǎn)能力 20220 20220 邊際貢獻總額 360000 480000 從上表看，似乎生產(chǎn) A合適，因為 A的單位邊際貢獻大于 B ，但是，其單位工時貢獻率小。 從比較工時貢獻率看，應(yīng)該生產(chǎn) B 產(chǎn)品，而不是 A產(chǎn)品。 第六節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 零部件自制或外購的決策 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策 一、零部件自制或外購的決策 情況一： 如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制 能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本屬于沉沒成本，決策中 不考慮，可采用相關(guān)成本法決策。 【 例 6－ 26】 【 例 6－ 27】 [例 ] 某企業(yè)每期生產(chǎn)需要一零件 30000件，有關(guān)自制資料如下： 項目 單位成本 總成本 直接材料 6 180000 直接人工 5 150000 變動制造費用 7 210000 固定制造費用 7 210000 合計 25 750000 從該企業(yè)情況來看，固