【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 =9000元 稅前利潤(rùn) =9000 60%=5400元 戰(zhàn)略管理： 管理層必須詳細(xì)考慮利用貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行決策的影響。貢獻(xiàn)毛益率的一個(gè)假設(shè)是變動(dòng)成本、固定成本和規(guī)模 的關(guān)系在相對(duì)范圍內(nèi)是不變的。如果一項(xiàng)決策的結(jié)果使公司的經(jīng)營(yíng)超出了相對(duì)范圍，那么經(jīng)理就必須考慮本量利的關(guān)系。 第七講 本量利分析（二） 四、本 —量 —利的商業(yè)應(yīng)用 現(xiàn)在我們將考慮三個(gè)公司經(jīng)理的考慮 廣告經(jīng)理 假設(shè)超滑公司目前的月銷(xiāo)售量為 900雙。對(duì)應(yīng)新的市場(chǎng)策略，公司的廣告經(jīng)理要求將每月廣告費(fèi)用預(yù)算增加1500元。他計(jì)劃用這些資金在西部的幾家主要媒體上刊登廣告。根據(jù)他的經(jīng)驗(yàn)，這樣的活動(dòng)將使公司來(lái)自西部的訂單達(dá)到每月 500雙。他強(qiáng)調(diào)了他的要求對(duì)公司收益的影響。 分析： 原稅前利潤(rùn) =90 900 60%37800=10800 （元） 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額 =90 1400=126000（元） 預(yù)計(jì)稅前利潤(rùn) =126000 60%（ 37800+1500） =36300（元） 預(yù)計(jì)稅前利潤(rùn) 36300元比原稅前利潤(rùn) 10800元高出 25500元，因此廣告經(jīng)理認(rèn)為他的要求是合理的。 生產(chǎn)經(jīng)理 超滑公司的生產(chǎn)經(jīng)理不同意廣告經(jīng)理的預(yù)測(cè)。他認(rèn)為對(duì)公司產(chǎn)品的需求的增加將對(duì)公司的生產(chǎn)能力造成壓力。為了應(yīng)付產(chǎn)量的壓力，很多工人需要加班工作，因此單位產(chǎn)品的直接人工成本將增加 。如果他估計(jì)正確，他需要知道為達(dá)到廣告經(jīng)理預(yù)計(jì)的月稅前利潤(rùn)36300元，公司的月產(chǎn)量需要達(dá)到多少。 分析：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益 =90(36+)=（元） 單位邊際收益預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收益固定成本 ?3 6 3 0 03 9 3 0 0 ??預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量 = =1448（雙 /月） ? 由于 1448雙的月產(chǎn)量已接近了公司生產(chǎn)容量 1500雙的上限，生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)公司是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷(xiāo)售保持謹(jǐn)慎樂(lè)觀。相應(yīng)地，他建議盡快提高生產(chǎn)容量。 銷(xiāo)售經(jīng)理 銷(xiāo)售副經(jīng)理不認(rèn)為每月廣告費(fèi)用的增加將會(huì)使公司在西部的銷(xiāo)售達(dá)到每月 500雙，她估計(jì)更為保守：每月 350件（每月總銷(xiāo)售量 1250件）。假設(shè)每月廣告預(yù)算增加了 1500元，由于為了達(dá)到預(yù)計(jì)產(chǎn)量，工人必需要加班生產(chǎn)，單位產(chǎn)品的直接人工成本實(shí)際上升了 。如果銷(xiāo)售副經(jīng)理估計(jì)正確，她需要知道公司為達(dá)到月稅前利潤(rùn) 36300元，必須將售價(jià)提高多少。 分析： 單位貢獻(xiàn)毛益預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收益固定成本預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量 ??預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收益固定成本單位貢獻(xiàn)毛益 ??)( 3630039300 元??? 單位貢獻(xiàn)毛益 =銷(xiāo)售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 銷(xiāo)售單價(jià) =單位貢獻(xiàn)毛益 +單位變動(dòng)成本 =+=(元 ) 銷(xiāo)售副經(jīng)理?yè)?dān)心 %的價(jià)格增長(zhǎng)可能對(duì)公司的銷(xiāo)售產(chǎn)生不利的影響。因此，她建議價(jià)格保持目前的水平，相應(yīng)降低目標(biāo)稅前利潤(rùn)數(shù)字。 五、公司銷(xiāo)售多種產(chǎn)品時(shí)的本量利分析 銷(xiāo)售組合 是指不同產(chǎn)品占總銷(xiāo)售額的比例。不同的產(chǎn)品通常有不同的貢獻(xiàn)毛益率，經(jīng)理們通常使用平均貢獻(xiàn)毛益率的概念，反映公司的銷(xiāo)售組合。 平均貢獻(xiàn)毛益率可以利用每種產(chǎn)品銷(xiāo)售占總銷(xiāo)售額的比例作為權(quán)數(shù)，對(duì)每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行加權(quán)平均得到。 假設(shè)除了溜冰鞋外，超滑公司還銷(xiāo)售一種頭盔。溜冰鞋的貢獻(xiàn)毛益為 60%，頭盔的貢獻(xiàn)毛益為 80%。溜冰鞋的銷(xiāo)售占公司總銷(xiāo)售的 90%，頭盔的銷(xiāo)售占公司總銷(xiāo)售的 10%。超滑公司的銷(xiāo)售組合的平均貢獻(xiàn)毛益率為多少？ 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 占銷(xiāo)售總額比例 溜冰鞋 頭盔 平均貢獻(xiàn)毛益率 60% 80% 90% = 10% = 54% 8% 62% 公司可以通過(guò)改變銷(xiāo)售組合，加入更多具有較高貢獻(xiàn)毛益率的產(chǎn)品，來(lái)提高平均貢獻(xiàn)毛益率以及公司的盈利水平。 第八講 短期經(jīng)營(yíng)決策（一） —— 市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)決策 一、決策中的成本 二、特殊定單決策 特殊訂貨決策是指客戶要求追加訂貨，可是其價(jià)格要求低于市場(chǎng)價(jià)格，甚至低于成本時(shí)，企業(yè)要不要接受訂貨的決策。 例： 明星 企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品，單位售價(jià) 40元。單位產(chǎn)品成本 31元，具體資料如下： 直接材料 15元 直接人工 5元 變動(dòng)性制造費(fèi)用 4元 固定性制造費(fèi)用 3元 非制造性變動(dòng)費(fèi)用 2元 非制造性固定費(fèi)用 2元 現(xiàn)有一客戶 春光公司 要求追加訂貨2022件，但只出價(jià) 30元，企業(yè)目前剩余生產(chǎn)能力尚可生產(chǎn) 2500件，企業(yè)可否接受該批訂貨。 分析：按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，接受這項(xiàng)訂單是不合算的，因?yàn)閷?duì)方的出價(jià)低于產(chǎn)品的單位成本。 按管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，由于接受這項(xiàng)訂貨是在剩余生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，原有產(chǎn)品的固定成本并非該項(xiàng)決策的相關(guān)成本，因此無(wú)需加以考慮，只要對(duì)方出價(jià)略高于單位成本即可接受。 增量收入 =2022 30=60000（元） 增量成本 =2022 （ 15+5+4+2） =52022（元） 增量利潤(rùn) =6000052022=8000（元） 該項(xiàng)訂貨可以接受。 注意： 若接受訂貨需增加專屬固定成本，應(yīng)作為增量成本加以考慮。 若剩余生產(chǎn)能力尚可移作他用，則應(yīng)把其帶來(lái)的收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。 三、撤消或增加產(chǎn)品或部門(mén)決策 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料見(jiàn)下表： 項(xiàng)目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計(jì) 銷(xiāo)量（件） 單位售價(jià) 單位變動(dòng)成本 邊際貢獻(xiàn)總額 固定成本總額 1000 20 12 8000 3000 500 40 30 5000 3 000 1500 12 10 3000 4000 / / / 16000 10000 利潤(rùn) 5000 2022 1000 6000 目前看甲乙產(chǎn)品盈利而丙產(chǎn)品虧損，如果取消丙產(chǎn)品，企業(yè)似乎可將利潤(rùn)增加到 7000元。 若停產(chǎn)丙產(chǎn)品，則企業(yè)可得： 利潤(rùn) =8000+500010000=3000元 從表中資料及計(jì)算得出：丙產(chǎn)品雖然虧損 1000元，但它可提供邊際貢獻(xiàn)3000元，如果停產(chǎn)則丙產(chǎn)品承擔(dān)的 4000元固定成本是不可避免的，仍將由甲、乙兩種產(chǎn)品承擔(dān)，這樣就會(huì)使企業(yè)盈利總額 3000元，故丙產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)。 ? 結(jié)論：實(shí)際上虧損有兩種類(lèi)型：一類(lèi)是虛虧損即利潤(rùn)為負(fù)值但邊際貢獻(xiàn)為正值；另一類(lèi)是實(shí)虧損即利潤(rùn)和邊際貢獻(xiàn)均為負(fù)值。對(duì)于虛虧損，企業(yè)不必立即停產(chǎn)，因?yàn)樗匀粸槠髽I(yè)提供邊際貢獻(xiàn)，若能設(shè)法擴(kuò)大其銷(xiāo)量，那么它仍可為企業(yè)盈利。對(duì)于實(shí)虧損，企業(yè)就立即停產(chǎn)，否則會(huì)給企業(yè)造成更大的損失。 四、有限資源的最佳利用 ? 假設(shè)一個(gè)公司有兩種產(chǎn)品：便攜式加熱器和具有多種特殊性能的夢(mèng)幻型加熱器。單位產(chǎn)品數(shù)據(jù)如下 （單位：元） 便攜式加熱器 夢(mèng)幻型加熱器 銷(xiāo)售價(jià)格 變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益率 200 160 40 20% 300 210 90 30% ? 如果銷(xiāo)售額受到加熱器有限需求的限制，那么夢(mèng)幻型加熱器獲利能力更高。 ? 因?yàn)槊砍鍪垡慌_(tái)便攜式加熱器增加 40元的利潤(rùn)，而出售一臺(tái)夢(mèng)幻型加熱器增加90元的利潤(rùn)。 ? 因此，如果限制條件是出售產(chǎn)品的數(shù)量，那么獲利能力強(qiáng)的產(chǎn)品就是單位貢獻(xiàn)毛益高的產(chǎn)品。 ? 假設(shè)明年兩種加熱器的年需求量都超過(guò)公司的生產(chǎn)能力，則生產(chǎn)能力成為限制條件。 ? 如果可利用的生產(chǎn)能力為 10000小時(shí)，并且每小時(shí)可以生產(chǎn) 3臺(tái)便攜式加熱器或者1臺(tái)夢(mèng)幻型加熱器，則哪一種加熱器的獲得能力更強(qiáng)？ 便攜式 夢(mèng)幻型 每小時(shí)產(chǎn)量 單位貢獻(xiàn)毛益 每小時(shí)貢獻(xiàn)毛益 （ 1） （ 2） 10000小時(shí)貢獻(xiàn)毛益總額 3 40 120 1202200 1 90 90 900000 當(dāng)一個(gè)要素限制銷(xiāo)售額時(shí)，利潤(rùn)最大化的標(biāo)準(zhǔn)是每單位限制性要素或稀缺要素獲得最大的利潤(rùn)。 第九講 短期經(jīng)營(yíng)決策（二） —— 生產(chǎn)決策 一、自制或外購(gòu)決策 可利用本企業(yè)剩余生產(chǎn)能力自制 例、某企業(yè)生產(chǎn)中需要一種零件。若外購(gòu)，單位購(gòu)進(jìn)成本 20元。若自制，每件需直接材料費(fèi) 10元，直接人工費(fèi) 5元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 3元，固定性制造費(fèi)用 5元，每件生產(chǎn)成本 23元。企業(yè)目前生產(chǎn)能力尚有剩余，可用于生產(chǎn)該零件。 分析：從表面看，外購(gòu)成本低于自制成本 3元，應(yīng)外購(gòu)。 但自制成本中的固定性制造費(fèi)用是無(wú)關(guān)成本，所以，自制成本就該是 18元，低于外購(gòu)成本，所以應(yīng)該自制。 需要增加專屬固定成本自制 例、某企業(yè)生產(chǎn)中需要一種零件。若外購(gòu)，單位購(gòu)進(jìn)成本 20元。若自制，每件需直接材料費(fèi) 10元，直接人工費(fèi) 5元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 3元，每年需增加固定成本 2022元。 分析：這種情況下的固定成本為專屬成本。 當(dāng) 產(chǎn)量 =2022/[20（ 10+5+3） ]=1000件 時(shí) 自制與外購(gòu)零件的費(fèi)用一致，若每年的需要量在 1000件以上，自制比較有利；若每年的需要量在 1000件以下，外購(gòu)比較有利。 二、設(shè)備更新決策 例：設(shè)某企業(yè)正考慮處理幾臺(tái)相同規(guī)格型號(hào)的機(jī)器設(shè)備，其面值總額為 100000元，估計(jì)尚可使用 5年。舊設(shè)備目前處理的話，仍可值 25000元。現(xiàn)有一種新設(shè)備可供替代，其買(mǎi)價(jià)為 250000元，估計(jì)可用 5年，期末無(wú)殘值。經(jīng)分析，使用新設(shè)備比使用舊設(shè)備會(huì)使變動(dòng)性制造費(fèi)用每年由原來(lái)的 225000元降低到 150000元，其他因素不變，更新設(shè)備是否合算？ 分析： 增量收入 （ 225000150000） 5=375000 25000 合計(jì) 400000 增量成本 250000 增量利潤(rùn) 150000 更新設(shè)備在經(jīng)濟(jì)上是合算的，故企業(yè)應(yīng)更新設(shè)備。 三、銷(xiāo)售、報(bào)廢或重造決策 例：計(jì)算機(jī)技術(shù)公司有 500臺(tái)計(jì)算機(jī)存貨，這些存貨的成本為 325000元。不幸的是，這些計(jì)算機(jī)的處理器現(xiàn)在已經(jīng)落后。因此管理層必須決定怎樣處理這些計(jì)算機(jī)。他們考慮以下選項(xiàng)： 將計(jì)算機(jī)銷(xiāo)售給 TSN公司，作價(jià) 250000元； 將計(jì)算機(jī)銷(xiāo)售給附近學(xué)校的計(jì)算機(jī)實(shí)驗(yàn)室，作價(jià) 235000元； 廢棄這些計(jì)算機(jī)中的過(guò)時(shí)處