管理會(huì)計(jì)第六章短期經(jīng)營(yíng)決策(2)(編輯修改稿)
2025-02-07 11:26 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 過(guò)深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。 在 “ 將半成品深加工為產(chǎn)成品 ” 的方案中，需要考慮的相關(guān)成本包括 :按深加工業(yè)務(wù)量計(jì)算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或與已經(jīng)具備且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。 半成品是否深加工的決策可以用差別損益分析法來(lái)完成。 1）簡(jiǎn)單條件下，半成品是否深加工的決策 所謂簡(jiǎn)單條件，就是假定企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為 1:1 例６：某企業(yè)常年生產(chǎn)甲半成品，單位成本８０元，單價(jià)１００元，年產(chǎn)１０００件。甲半成品經(jīng)過(guò)深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為２００元的乙產(chǎn)品，每完成一件乙產(chǎn)成品另須追加變動(dòng)性的加工成本８０元；假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為１：１，企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。 要求：為該企業(yè)作出是否應(yīng)深加工的決策。 解：依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為１０００件。計(jì)算過(guò)程如下表，結(jié)論：應(yīng)深加工。 方案 將甲深加工 直接出售甲 差異額 相關(guān)收入 ２００ *１０００＝2022００ １００ *１０００＝１０００００ １０００００ 相關(guān)成本 １０００ *８０＝８００００ ０ ８００００ 差別損益 2022０ 2）復(fù)雜條件下，半成品是否深加工的決策 (1)企業(yè)雖已具備 100%的深加工能力，但能夠轉(zhuǎn)移。 在企業(yè)已具備 100%的深加工能力，但能夠轉(zhuǎn)移的情況下， “ 將全部半成品深加工為產(chǎn)成品 ” 方案的相關(guān)成本中，必然包括與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的 “ 機(jī)會(huì)成本 ” 例７：仍以例６資料。假定企業(yè)已具備將全部甲產(chǎn)品加工為乙產(chǎn)品的能力，但如果可將與此有關(guān)的設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得１５０００元貢獻(xiàn)邊際，該設(shè)備年折舊為６０００元。其他條件均不變。 要求：作出是否應(yīng)深加工決策。 解：計(jì)算過(guò)程如下表，結(jié)論：仍應(yīng)深加工。 方案 將甲深加工 直接出售甲 差異額 相關(guān)收入 ２００ *１０００＝2022００ １００ *１０００＝１０００００ １０００００ 相關(guān)成本 １０００ *８０+１５０００ ＝９５０００ ０ ９５０００ 差別損益 ５０００ (2)企業(yè)尚不具備深加工能力 在企業(yè)尚不具備深加工能力的情況下， “ 將全部半成品深加工為產(chǎn)成品 ” 方案的相關(guān)成本中，必然包括與追加深加工能力有關(guān)的“ 專屬成本 ” 。 例８：仍以例６資料。假定企業(yè)不具備深加工能力，如果每年支付２１０００元租入一臺(tái)專用設(shè)備，可將全部甲產(chǎn)品加工成乙產(chǎn)品。其他條件不變。 要求：此時(shí)應(yīng)否深加工？ 解：計(jì)算過(guò)程如下表，結(jié)論：不應(yīng)深加工。 方案 將甲深加工 直接出售甲 差異額 相關(guān)收入 ２００ *１０００＝2022００ １００ *１０００＝１０００００ １０００００ 相關(guān)成本 １０００ *８０ +２１０００ ＝１０１０００ ０ １０１０００ 差別損益 １０００ (3)企業(yè)已具備部分深加工能力 在企業(yè)已具備部分深加工能力的情況下，兩個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量必需按實(shí)際深加工能力和投入產(chǎn)出比來(lái)確定；同時(shí)還必須考慮已具備的深加工能力能否轉(zhuǎn)移；企業(yè)是否需要追加投入以彌補(bǔ)深加工能力的不足。 例９：仍以例６資料。假定企業(yè)具備８０％深加工能力。但可將有關(guān)設(shè)備出租，一年可獲１５０００元貢獻(xiàn)邊際，該設(shè)備年折舊６０００元，其他條件不變。 解：計(jì)算過(guò)程如下表，結(jié)論：應(yīng)深加工。 方案 將８０％的甲深加工 將８０％的直接出售甲 差異額 相關(guān)收入 ２００ *８００＝１６００００ １００ *８００＝８００００ ８００００ 相關(guān)成本 ８００ *８０ +１５０００ ＝７９０００ ０ ７９０００ 差別損益 １０００ (4)半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是 1:1 在半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是 1:1的情況下，必須根據(jù)實(shí)際的投入產(chǎn)出比來(lái)計(jì)算兩個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；同時(shí)還必須
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