【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 — 利息調(diào)整 5 078 應(yīng)計(jì)利息 實(shí)收利息 攤銷溢價(jià) 以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可依次類推，略。 [例 610] 2022年 1月 20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 508 000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為 506 203元（ 2022年年末數(shù) ，其中，成本為 500 000元，利息調(diào)整為 6 203元）。 債券處置損益： 508 000－ 506 203＝ 1 797（元） 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 6 203 貸：投資收益 1797 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算 一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 ◆ 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。如企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。 ★ 不包括前述： (1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資； (3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 ◆ 特殊情況： 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 (或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 )，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利） 。 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 銀行存款 應(yīng)收利息 (或股利 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的利息 利息 (或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利 ) 金股利 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 \公允價(jià)值變動(dòng)等 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 （二）核算舉例 （二）核算舉例 [例 611(1)]公司按每股 B公司每股面值 1元的股票 80000股 ,作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費(fèi)用 2 500元。買價(jià)中每股包含 。 初始投資成本： （ － ） 80000＋ 2 500 ＝ 594 500（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 80000=16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ─B公司股票 ─ 成本 594 500 借：應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 610 500 也可用付款總額減應(yīng)收股利求得 [例 611(2)]收到 B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 16 000元，存入銀行。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 000 三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)與賬務(wù)處理 （一）損益的確認(rèn) ◆ 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（見賬戶設(shè)置） （二）賬務(wù)處理 可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況： 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 購入資產(chǎn)的 溢價(jià)攤銷 溢價(jià) 溢價(jià)攤銷 投資收益 實(shí)現(xiàn)的投資 收益 應(yīng)收利息（股利） 應(yīng)分得利息 實(shí)收到利息 (現(xiàn)金股利 ) (現(xiàn)金股利 ) 可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)分得利息 實(shí)收利息 銀行存款 —— 分期付息、一次還本 —— 持有期末一次還本付息 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 [例 612(1)]公司持有 B公司股票80000股。 2022年 4月 15日， B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利 ，暫未收到。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 = 80000=20 000（元） 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 [例 612(2)]同年 5月 15日收到 B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 （二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn) ◆ 在會(huì)計(jì)期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入 ” 資本公積 ” 中的“ 其他資本公積 ” （ 所有者權(quán)益 ）。 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積 —— 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù) 所有者權(quán)益類賬戶 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值 期末比較 低于賬面余額 高于賬面余額 高于賬面余額金額 低于賬面余額金額 [例 613] 公司持有 B公司股票 80000股。 2022年 12月 31日，賬面成本 594 500元， B公司股票每股市價(jià) 。 公允價(jià)值： 80000＝ 624 000（元） 公允價(jià)值變動(dòng)： 624 000 － 594 500 ＝ 29 500（元，升值） 借：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：資本公積 — 其他資本公積 29 500 四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 （一）投資收益的確認(rèn) ① 應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益； ② 將原直接計(jì)入 “ 資本公積 ” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 賬面成本 處置收入 比 較 資本公積 —— 其他資本公積 低于賬面余額金額 高于賬面 余額金額 投資收益 ② 處置損失 處置收益 轉(zhuǎn)出高于賬面金額 轉(zhuǎn)出低于賬面金額 ① （二）核算舉例 [例 614(1)] 2022年 12月，公司將 B公司股票售出，實(shí)收款 650 000元，賬面價(jià)值 624 000元：成本 594 500元，公允價(jià)值變動(dòng) 29 500元。 股票處置損益： 650 000624 000=26 000（元） 借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 成本 594 500 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：投資收益 26 000 [補(bǔ) 例 614(2)] 公司將原直接計(jì)入“ 資本公積 ” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額 29 500元計(jì)入投資收益。 借：資本公積 — 其他資本公積 29 500 貸：投資收益 29 500 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容 （一）含義 ◆ 企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 權(quán)益性投資 ：企業(yè)為對(duì)被投資方實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進(jìn)行的投資。 ● 企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒有以上目的。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 對(duì)子公 司投資 對(duì)合營企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營方一同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資 B A 其他權(quán)益性投資 以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資 C D 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算 （一）取得方式及成本的確定 ◆ 長(zhǎng)期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或其他方式取得。 ◆ 以實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ● 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣