【文章內(nèi)容簡介】 直接比較單位變動成本即可。 表 相關(guān)成本分析表 項目 總成本 單位成本 自制 H部件 外購 H部件 自制 外購 變動成本 76 1 000= 76 000 100 1 000=100 000 76 100 44 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 2）分析表見表 。由表可見外購成本低于自制成本，應該外購 H部件（其中自制 H的專屬成本應為全年租金而不是一個月的）。 表 相關(guān)成本分析表 方案 項目 自制 外購 變動成本 76 1000=76 000 100 1 000=100 000 專屬成本 2 200 12=26 400 0 相關(guān)成本合計 102 400 100 000 45 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 2．需用量不確定時自制或外購的決策 ? 在這種情況下，可采用成本無差別點法進行決策。 所謂成本無差別點法是指在各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務量為一不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務量與成本無差別點業(yè)務量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。 ? 成本無差別點業(yè)務量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務量，又叫成本分界點。其基本公式為 =成 本 無 差 別 點 兩 方 案 相 關(guān) 固 定 成 本 之 差業(yè) 務 量 兩 方 案 單 位 變 動 成 本 之 差 46 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 【 例 89】 企業(yè)需用的 M配件既可以自制，又可從市場上買到，市價 20元。每年自制 M的相關(guān)固定成本為 30 000元，單位變動成本為 14元 /件。 要求：作出企業(yè)取得 M配件方式的決策。 解答： 依題意用成本無差別點法進行決策： 因為， 30 000， 0， 14， 20，可得 ? 當 M配件全年需用量在 0～ 5 000件之間變動時，應安排外購，當超過 5 000件時，則以自制為宜。 120213 0 0 0 0 0 5 0 0 02 0 1 4aaxbb = = =1a = 2a = 1b= 2b = 47 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 七、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 ? 制造企業(yè)有時可采用不同的工藝技術(shù)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，如同一種產(chǎn)品既可以采用手工操作方式，又可安排半機械化、機械化或自動化方式生產(chǎn)。一般情況下，機械化、自動化程度越高，產(chǎn)品單位變動成本就越低，因為可以降低材料消耗、降低工人勞動強度、提高勞動生產(chǎn)率，但這就要求相應地增加固定成本；反之，則會出現(xiàn)相反情況。因此，必須根據(jù)市場供求條件、產(chǎn)品所處的壽命周期階段等信息以及未來銷量的變動趨勢，以銷定產(chǎn)，根據(jù)生產(chǎn)計劃規(guī)模決定選用何種工藝技術(shù)方案，而不能片面地認為機械化、自動化程度越高越好。這種決策可以采用成本無差別點法。 48 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 【 例 810】 企業(yè)可采用兩種工藝技術(shù)方案生產(chǎn)某產(chǎn)品。自動化生產(chǎn)時，單位變動成本為 3元 /件，年固定成本為 15 000元；機械化生產(chǎn)時，單位變動成本為 5元 /件，年固定成本為 10 000元。 ? 要求：根據(jù)以下不同情況作出采用何種工藝技術(shù)方案的決策分析。 1）該產(chǎn)品平均每月產(chǎn)銷量為 300件。 2）該產(chǎn)品年最高銷量可達 2 000件。 3）該產(chǎn)品正處于成長期，預計本期產(chǎn)銷量可達到2 500件。 49 （件） 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 解答： 依題意用成本無差別點法進行決策： ? 因為， 15 000元， 3元 /件， 10 000元， 5 元 /件，可得 ? 若 x未定，則當 0≤x＜ 2 500時，按機械化方案執(zhí)行； ? 若當 x＞ 2 500時，按自動化方案有利； ? 若當 x=2 500時，可任選一個方案。 1a = 1b =2a=2a = 2b =120211 5 0 0 0 1 0 0 0 0( x ) 2 5 0 053aabb = = =成 本 無 差 別點 業(yè) 務 量 50 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 在第一種情況下： 因為，全年產(chǎn)銷量＝月產(chǎn)銷量 12＝ 300 12＝ 3 600（件），大于 2 500件。 所以，應按自動化方式組織生產(chǎn)，可節(jié)約成本，即 （ 5－ 3） 3600－（ 15000－ 10000）＝ 2200（元） ? 在第二種情況下： 因為，全年產(chǎn)銷量＜ 。 所以，應按機械化方式生產(chǎn)，可節(jié)約成本，即 （ 15000－ 1000）－（ 5－ 3） 2022＝ 1000（元） ? 在第三種情況下： 因為，全年產(chǎn)銷量 x=2 500件。 所以，兩方案全年總成本相同，可任選一個方案 0x =0x0x 51 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 八、一項追加任務交給哪個分廠獨立完成的決策 ? 當公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務的剩余生產(chǎn)能力時，應將任務下達給哪個分廠呢？傳統(tǒng)的做法是將其布置給單位成本最低的分廠。由于按完全成本法計算的單位成本中包括一部分無關(guān)的固定成本，往往導致作出錯誤的決策。正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準；在涉及專屬成本時，則應采用相關(guān)成本分析法進行決策，即考慮各分廠相關(guān)的變動成本與專屬成本的合計孰低。 52 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 【 例 811】 某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工 1 000件 A產(chǎn)品的任務，其下屬的甲、乙分廠目前均有獨立完成該項任務的潛力。甲分廠上報的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計劃成本為 15元（其中單位變動成本為 10元），乙分廠上報的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計劃成本為 14元（其中單位變動成本為 11元）。 要求：就以不相關(guān)情況作出正確布置該項任務的決策分析。 1）甲、乙分廠均不需追加專屬成本。 2）甲分廠若要完成該項任務，需重新啟用 1臺封存設(shè)備（該設(shè)備原始價值 12 000元，使用年限 10年，期末無殘值，已使用 2年）。 53 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 解答： 根據(jù)題意，可知： ? 1）在第一種情況下，只要比較單位變動成本即可，因為甲分廠單位變動成本小于乙分廠單位變動成本，所以應安排由甲分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約 1 000元［ (11－ 10) 1 000］成本開支。 ? 2）在第二種情況，列表分析（見表 ），結(jié)論是應由乙分廠完成此任務，這樣可為公司節(jié)約 200元成本開支。 表 分析表 相關(guān)成本 交甲分廠生產(chǎn) A 交乙分廠生產(chǎn) A 變動成本 10 1 000=10 000 11 1 000=11 000 專屬成本 1 200 0 合計 11 200 11 000 54 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 大中取大法 Step 1 小中取大法 大中取小法 ?是在幾種不確定的隨機事件中，選擇最有利的市場需求情況下的收益值最大的方案作為中選方案的決策方法 ?在幾種不確定的隨機事件中，選擇最不利的市場需求情況下的收益值最大的方案作為中選方案 ?在幾種不確定的隨機事件中，選擇最大后悔值中的最小值的方案作為中選方案 ?九、非確定條件下的生產(chǎn)決策 概率分析法 折衷決策法 在確定樂觀系數(shù) α和各方案預期價值的基礎(chǔ)上，選擇各個備選方案中預期價值最大的方案作為中選方案 55 第四節(jié) 定 價 決 策 ? 一、定價決策的范圍及相關(guān)因素 管理會計中的定價決策只是在一定的范圍內(nèi)才起作用的，而并非適用于所有商品的價格確定。只有企業(yè)可控制價格才屬于管理會計中的定價決策的范圍。所謂企業(yè)可控制價格是指企業(yè)可以自行決定的價格，企業(yè)的經(jīng)濟效益與定價決策的好壞有著密切的聯(lián)系。 56 第四節(jié) 定 價 決 策 ? 企業(yè)定價決策應充分考慮如下因素： 1）商品的價值。 2）成本的消耗水平。 3）商品的質(zhì)量水平。 4）供求關(guān)系與競爭形式。 5）價格的彈性。 6）產(chǎn)品所處的壽命周期階段。 7）定價目標的導向。 8）商品的比價、差價與價格體系。 9）國家的價格政策。 10）定價的方法與策略。 57 第四節(jié) 定 價 決 策 ? 二、以成本為導向的定價決策方法 以成本為導向的定價決策方法又叫按成本定價的方法，其基本點是以價格必須首先補償成本為基礎(chǔ)，然后再考慮利潤等其他因素。 ? 1．以總成本為基礎(chǔ)的定價方法 當企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，可以采用以總成本為基礎(chǔ)的定價方法，按下面公式定價比較簡單，即 在多品種生產(chǎn)的條件下，若仍沿用此法，則應將有關(guān)固定成本合理地分配給各種產(chǎn)品，以確定各產(chǎn)品的總成本 。 += 預 計 總 成 本 目 標 利 潤價 格預 計 產(chǎn) 銷 數(shù) 量 58 第四節(jié) 定 價 決 策 2． 以單位成本為基礎(chǔ)的定價方法 ? （ 1）按單位成本加成定價 按單位成本加成定價的方法簡稱為成本加成定價，即在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上按一定的加成率計算相應的加成額，進而確定商品的價格。其公式為 價格 =單位產(chǎn)品成本＋加成額 單位產(chǎn)品成本 (1＋加成率 ) 其中 = 加 成 內(nèi) 容成 本 加 成 率 相 關(guān) 成 本 59 第四節(jié) 定 價 決 策 ? （ 2）按單位產(chǎn)品成本及相關(guān)收益比率定價 收益比率定價法是指在單位產(chǎn)品成本及相關(guān)收益比率的基礎(chǔ)上進行定價的一種方法。 ? 1）在完全成本法下，可按以下公式定價，即： ? 2）在變動成本法下，可按下式定價，即： 1= 單 位 產(chǎn) 品 成 本價 格銷 售 毛 利 率1+=單 位 材 料 成 本 單 位 加 工 成 本銷 售 毛 利 率1= 單 位 變 動 成 本價 格邊 際 貢 獻 率 60 第四節(jié) 定 價 決 策 ? 三、以市場需求為導向的定價決策方法 以市場需求為導向的定價方法又叫按需定價的方法，這種定價優(yōu)先考慮的是消費者對價格的接受程度，企業(yè)必須研究確定什么樣的價格才能使企業(yè)的產(chǎn)品銷量不僅符合社會需要，又能給企業(yè)帶來最佳效益。 按需定價應考慮價格與供求的關(guān)系、均衡價格以及最佳的售價 —銷量的組合等問題。 61 第四節(jié) 定 價 決 策 ? 1． 供求曲線與均衡量價格的形成 ? 當價格上升時，市場上的供應量就會增加；反之，當價格下降時，市場供應量又會下降。這種商品供給量與售價的同方向變動關(guān)系用圖像描繪出來就是所謂的供應曲線。均衡價格指由供求關(guān)系決定的平衡價格。 ? 當需求增加（減少時），能提高（降低）均衡量價格，從而會使供應量增加（減少時）；當供應增加（減少）時，能降低（提高）均衡價格，會使需求量增加（減少）。 62 第四節(jié) 定 價 決 策 ? 2． 最優(yōu)價格的確定 ? 最優(yōu)價格既不應是水平最高的價格，也不應為水平最低的價格，而是能夠使企業(yè)獲得最大利潤的價格。確定最優(yōu)售價應充分考慮價格、收入、成本、銷量之間的關(guān)系。由于收入及成本函數(shù)有連續(xù)型和離散型之分，故最優(yōu)價格的確定有微分法與列表法兩種方法。