【正文】 出 2022年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 25 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 3． 虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)的決策 ? （ 1）當(dāng)企業(yè)現(xiàn)已具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移時 在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按以下原則進行決策： 1）如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 ? 【 例 85】 仍用例 83所列資料。 要求：作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。但需要注意的是：本例中增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)產(chǎn)量必須是增產(chǎn)后所達(dá)到的全部產(chǎn)量，而不單純是增產(chǎn)量。 所謂相關(guān)損益分析法是指在進行短期經(jīng)營決策時，以相關(guān)損益指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法。該指標(biāo)是一個正指標(biāo)，即哪個方案的相關(guān)損益大，哪個方案為優(yōu)。假定企業(yè)現(xiàn)已具備增產(chǎn)三成甲產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。 27 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 項目 品種 增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關(guān)收入 20 000 （ 1+） =26 000 0 相關(guān)成本 25 800 0 其中：增量成本 16 000 （ 1+） =20 800 0 機會成本 5 000 0 相關(guān)損益 +200 0 表 相關(guān)損益分析表 可見，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得 200元利潤。 28 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? （ 2）當(dāng)企業(yè)現(xiàn)已具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力，但可以轉(zhuǎn)移時 在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按以下原則進行決策： ? 1）如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻大于與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 29 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? （ 3）當(dāng)企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 若企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時，要達(dá)到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標(biāo)，必須追加投入一定的專屬成本。 ? 2）如果應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的邊際貢獻，那么應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進行決策。這種以停止生產(chǎn)某一產(chǎn)品，其生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移為前提的轉(zhuǎn)產(chǎn)及增產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策，同單純開發(fā)新產(chǎn)品的決策有一定的區(qū)別。其中 A產(chǎn)品每年的相關(guān)收入為 2 000元，相關(guān)成本為 1 920元，它的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，既可用于生產(chǎn)新產(chǎn)品 D，又可以用于增產(chǎn)原有老產(chǎn)品 B或 C，有關(guān)詳細(xì)資料如下： 1） A產(chǎn)品停產(chǎn)后其生產(chǎn)能力可分別用于：生產(chǎn) D產(chǎn)品 50件，或增產(chǎn) B產(chǎn)品 100件，或增產(chǎn) C產(chǎn)品 150件（均不涉及專屬成本）。 3）單位變動成本資料： D為 5元， B為 ， C為 。 32 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 解答： 依題意編制相關(guān)損益分析表，如表 表 相關(guān)損益分析表 方案 項目 繼續(xù)生產(chǎn) A產(chǎn)品 轉(zhuǎn)產(chǎn) D產(chǎn)品 增產(chǎn) B產(chǎn)品 增產(chǎn) C產(chǎn)品 相關(guān)收入 2 000 18 50=900 10 100=1 000 8 150=1 200 相關(guān)成本 1 920 5 50=250 100=360 150=552 相關(guān)損益 80 650 640 648 由表 ，無論是轉(zhuǎn)產(chǎn) D，還是增產(chǎn) B或 C，均比繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn) A更劃算。若轉(zhuǎn)產(chǎn) D，可使企業(yè)總利潤比繼續(xù)生產(chǎn) A多 570元（ 650－ 80）；增產(chǎn) C可增加利潤 568元（ 648－ 80）；而增產(chǎn)B可增利 560元（ 640－ 80）。 34 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 1．簡單條件下的決策 當(dāng)追加訂貨不沖擊本期計劃任務(wù)（正常訂貨）的完成，又不要求追加專屬成本而且剩余能力無法轉(zhuǎn)移時，只要特殊訂貨單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本，就可以接受該追加訂貨。 35 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 2．復(fù)雜條件下的決策 ? （ 1）當(dāng)追加訂貨正常任務(wù)發(fā)生沖突時 若該訂貨會妨礙本期原有計劃任務(wù)的完成，應(yīng)將由此而減少的正常收入作為追加訂貨方案的機會成本。 ? （ 2）當(dāng)追加專屬成本時 若該訂貨要求追加專屬成本，接受此追加訂貨方案的可行條件是：該方案的邊際貢獻大于專屬成本。 36 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 五、產(chǎn)品是否深加工的決策 ? 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可按不同的加工深度組織經(jīng)營，如深加工前的半成品、聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品既可以直接銷售，又可以進行一定程度的深加工。 ? 在這類決策中，深加工前的半成品、聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本都屬于沉沒成本，是非相關(guān)成本。一般用差別損益分析法進行決策分析比較簡便。深加工后的產(chǎn)成品售價一定要高于半成品售價，但相應(yīng)要追加一定的深加工成本。當(dāng)半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不為 1:1時，要考慮它們的相關(guān)產(chǎn)量。 38 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 2．聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 ? 聯(lián)產(chǎn)品是指對同一種原材料按同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的產(chǎn)品的統(tǒng)稱。有許多聯(lián)產(chǎn)品除了直接出售外，還可以進一步深加工，像汽油等進行深加工可生產(chǎn)出各種標(biāo)號的油品。 39 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 3．副產(chǎn)品是否深加工的決策 ? 與副產(chǎn)品相對應(yīng)的概念是主產(chǎn)品。若副產(chǎn)品既可以直接出售，又可經(jīng)過深加工后再出售，則有關(guān)的決策與前兩種情況相類似；若副產(chǎn)品不僅不能直接出售，相反還要發(fā)生一定的處理費用，則應(yīng)將處理費用作為相關(guān)成本。 40 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 六、零、部、配件自制或外購的決策 ? 這類決策適用于那些既可以從市場上買到，又可自行制造生產(chǎn)的零件、部件或配件取得方式的決策，可根據(jù)不同情況分別采用相關(guān)成本分析法和成本無差別點法進行決策。 所謂相關(guān)成本分析法是指在短期經(jīng)營決策中，當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入均為零時，通過比較各方案的相關(guān)成本指標(biāo)，作出方案選擇的一種方法。 必須注意：相關(guān)成本是個反指標(biāo)，即哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。 要求：就以下各不相關(guān)情況作出 H部件自制還是外購的決策分析。輔助車間固定成本總額為 50 000元，生產(chǎn) H部件的單位變動成本為 76元 /件。 43 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 解答： 依題意用相關(guān)成本分析法進行決策： 1）由于輔助車間生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，故 50 000元的固定成本為沉沒成本。凡屬這類情況，直接比較單位變動成本即可。由表可見外購成本低于自制成本，應(yīng)該外購 H部件（其中自制 H的專屬成本應(yīng)為全年租金而不是一個月的）。 所謂成本無差別點法是指在各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為一不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。其基本公式為 =成 本 無 差 別 點 兩 方 案 相 關(guān) 固 定 成 本 之 差業(yè) 務(wù) 量 兩 方 案 單 位 變 動 成 本 之 差 46 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 【 例 89】 企業(yè)需用的 M配件既可以自制，又可從市場上買到，市價 20元。 要求：作出企業(yè)取得 M配件方式的決策。 120213 0 0 0 0 0 5 0 0 02 0 1 4aaxbb = = =1a = 2a = 1b= 2b = 47 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 七、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 ? 制造企業(yè)有時可采用不同的工藝技術(shù)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，如同一種產(chǎn)品既可以采用手工操作方式，又可安排半機械化、機械化或自動化方式生產(chǎn)。因此，必須根據(jù)市場供求條件、產(chǎn)品所處的壽命周期階段等信息以及未來銷量的變動趨勢，以銷定產(chǎn)，根據(jù)生產(chǎn)計劃規(guī)模決定選用何種工藝技術(shù)方案，而不能片面地認(rèn)為機械化、自動化程度越高越好。 48 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 【 例 810】 企業(yè)可采用兩種工藝技術(shù)方案生產(chǎn)某產(chǎn)品。 ? 要求：根據(jù)以下不同情況作出采用何種工藝技術(shù)方案的決策分析。 2）該產(chǎn)品年最高銷量可達(dá) 2 000件。 49 （件） 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 解答： 依題意用成本無差別點法進行決策： ? 因為， 15 000元， 3元 /件， 10 000元， 5 元 /件，可得 ? 若 x未定，則當(dāng) 0≤x＜ 2 500時，按機械化方案執(zhí)行； ? 若當(dāng) x＞ 2 500時，按自動化方案有利； ? 若當(dāng) x=2 500時，可任選一個方案。 所以，應(yīng)按自動化方式組織生產(chǎn)，可節(jié)約成本，即 （ 5－ 3） 3600－（ 15000－ 10000）＝ 2200（元） ? 在第二種情況下： 因為，全年產(chǎn)銷量＜ 。 所以，兩方案全年總成本相同，可任選一個方案 0x =0x0x 51 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 八、一項追加任務(wù)交給哪個分廠獨立完成的決策 ? 當(dāng)公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時，應(yīng)將任務(wù)下達(dá)給哪個分廠呢？傳統(tǒng)的做法是將其布置給單位成本最低的分廠。正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn)；在涉及專屬成本時，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進行決策，即考慮各分廠相關(guān)的變動成本與專屬成本的合計孰低。甲分廠上報的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計劃成本為 15元（其中單位變動成本為 10元），乙分廠上報的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計劃成本為 14元（其中單位變動成本為 11元）。 1）甲、乙分廠均不需追加專屬成本。 53 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 ? 解答： 根據(jù)題意，可知： ? 1）在第一種情況下，只要比較單位變動成本即可，因為甲分廠單位變動成本小于乙分廠單位變動成本，所以應(yīng)安排由甲分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約 1 000元［ (11－ 10) 1 000］成本開支。 表 分析表 相關(guān)成本 交甲分廠生產(chǎn) A 交乙分廠生產(chǎn) A 變動成本 10 1 000=10 000 11 1 000=11 000 專屬成本 1 200 0 合計 11 200 11 000 54 第三節(jié) 生 產(chǎn) 決 策 大中取大法 Step 1 小中取大法 大中取小法 ?是在幾種不確定的隨機事件中，選擇最有利的市場需求情況下的收益值最大的方案作為中選方案的決策方法 ?在幾種不確定的隨機事件中，選擇最不利的市場需求情況下的收益值最大的方案作為中選方案 ?在幾種不確定的隨機事件中，選擇最大后悔值中的最小值的方案作為中選方案 ?九、非確定條件下的生產(chǎn)決策 概率分析法 折衷決策法 在確定樂觀系數(shù) α和各方案預(yù)期價值的基礎(chǔ)上，選擇各個備選方案中預(yù)期價值最大的方案作為中選方案 55 第四節(jié) 定 價 決 策 ? 一、定價決策的范圍及相關(guān)因素 管理會計中的定價決策只是在一定的范圍內(nèi)才起作用的，而并非適用于所有商品的價格確定。所謂企業(yè)可控制價格是指企業(yè)可以自行決定的價格，企業(yè)的經(jīng)濟效益與定價決策的好壞有著密切的聯(lián)系。 2）成本的消耗水平。 4）供求關(guān)系與競爭形式。 6）產(chǎn)品所處的壽命周期階段。 8）商品的比價、差價與價格體系。 10）定價的方法與策略。 ? 1．以總成本為基礎(chǔ)的定價方法 當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，可以采用以總成本為基礎(chǔ)的定價方法，按下面公式定價比較簡單，即 在多品種生產(chǎn)的條件下，若仍沿用此法，則應(yīng)將有關(guān)固定成本合理地分配給各種產(chǎn)品，以確定各