【正文】 5 000 167 000 貢獻毛益 168 000 185 000 353 000 減：固定成本 220 000 固定性經(jīng)營費用 51 000 經(jīng)營利潤 82 000 若相關(guān)范圍發(fā)生變化，則應(yīng)考慮相關(guān)成本。 例：假設(shè)某公司生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，固定性制造費用和固定性銷售及管理費用按銷售量比例分配。 若公司為提高 B產(chǎn)品質(zhì)量專門聘請一工程師，年工資為 12 000元。若公司停產(chǎn) B產(chǎn)品，則公司可解雇該工程師，此時相關(guān)工資支出屬可避免成本，屬于相關(guān)成本。 計算如下表： 若停產(chǎn) B： 銷售收入將減少 35 000 成本將減少： 變動性成本費用 24 000 固定性制造費用 12 000 經(jīng)營利潤將增加 1 000 三、是否接受低價追加訂貨的決策 相關(guān)訂貨 正常訂貨 追加訂貨 區(qū)分四種情況決策 追加訂貨相關(guān)信息 特殊單價（單位完全成本、單位變動成本） 追加訂貨量（與剩余生產(chǎn)能力相比） 不能如期交貨得違約條款（違約罰金） 與彌補生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本 與特殊工藝要求的專屬成本 是否接受低價追加訂貨的決策 情況一 如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要 追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本 ，就應(yīng)當接受追加訂貨。 【 例 6－ 13】 是否接受低價追加訂貨的決策 情況三 如果 追加訂貨沖擊正常任務(wù)，此時存在減少正常任務(wù)的機會成本 。 【 例 6－ 14】 是否接受低價追加訂貨的決策 情況四 如果訂貨企業(yè)有特殊要求 ， 在這種情況 下 ， 存在追加訂貨的專屬成本 。 [例 ]某企業(yè)年生產(chǎn)能力 20 萬件，預(yù)計明年可生產(chǎn) 14萬件，正常價格 100 元。一客戶擬訂貨 3 萬件，出價 70 元，可否接受？ 決策過程： 差別收入 =30000 （ 700 ） =2100000 （元） 差別成本 =30000 （ 600 ） =1800000 （元） 差別利潤 =21000001800000=300000 （元） 差別利潤大于零，可以接受訂貨。 [例 ] 基本資料同前例，但接受 3萬件的訂貨，需追加專屬成本，購置一臺專用設(shè)備，價值 305000元，該設(shè)備無其他用途，是否接受？ 差別收入 =30000 （ 700） =2100000 （元） 差別成本 =30000 （ 600） =1800000 （元） 專屬成本 =305000 （元） 差別利潤 =2100000 （ 1800000+305000） =5000（元） 差別利潤小于零，不能接受訂貨。 特殊訂貨影響銷量情況下的決策 [例 ] 基本資料同前例，接受 3萬件的訂貨，但使得正常銷量下降四分之一，可否接受？ 分析如下： 下降的銷量 =140000 1/4=35000 （件） 差別收入 =30000 7035000 100=1400000 （元） 差別成本 =30000 6035000 60=300000 （元） 差別利潤 =1400000（ 300000） =1100000 （元） 差別利潤小于零，因此，不能接受訂貨。 生產(chǎn)能力已充分利用時，是否接受訂貨？ 某企業(yè)有關(guān)成本資料如下表所述： 項目 正常生產(chǎn)能力 生產(chǎn)能力利用率 70％ 85％ 125％ 產(chǎn)品產(chǎn)量 7 000 8 500 12 500 變動成本 （ 29元 /件） 203 000 246 500 362 500 固定成本 85 000 85 000 100 000 成本總額 288 000 331 500 462 500 單位完全成本 若企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力只利用 85％即生產(chǎn) 85 00件。是否接受？ 差量收入＝ 4 000 36＝ 144 000元 差量成本： 變動成本： 4 000 29＝ 116 000 固定成本： 100 00085 000＝ 15 000 合計： 131 000 差量利潤＝ 144 000131 000＝ 13 000元 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 2） —— 生產(chǎn)什么的決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 半成品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是指： 企業(yè)在利用現(xiàn)有的 絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新品種中 選擇一個最優(yōu)品種的決策。 如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行 決策。 【 例 6－ 18】 二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 轉(zhuǎn)產(chǎn) ： 若企業(yè) 不改變 經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件 調(diào)整個別 品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量。 【 例 6－ 19】 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是對那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品的決策。 只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。 Joint Input Common Production Process Separate Processing Separate Processing Final Sale Final Sale Final Sale SplitOff Point Joint Costs Separate Product Costs Oil Gasoline Chemicals 【 例 6－ 25】 聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮 可分成本為相關(guān)成本，必須考慮 聯(lián)產(chǎn)品可否進一步加工的評價 在聯(lián)產(chǎn)品可否進一步加工的問題上，聯(lián)合成本是沉沒成本，因此，只需考慮進一步加工引起的增量收入是否大于增量成本。 AB兩種產(chǎn)品均可以立即出售，也可以進一步加工后再出售。若進一步加工， A和 B分別要追加成本 8000和 6000元，加工后的售價分別為 4元和 6元企業(yè)可否對聯(lián)產(chǎn)品進一步加工？ A B 差別收入 （ 43） 6000=6000 （ ） 4000=10000 差別成本 8000 6000 差別利潤 2022 4000 計算結(jié)果表明： A應(yīng)立即出售， B應(yīng)加工后出售。 企業(yè)資源的合理利用問題 企業(yè)的資源總是有限的，因此，應(yīng)在約束條件下，選擇產(chǎn)出率高的產(chǎn)品，提高單位資源的邊際貢獻率。請問，該生產(chǎn)那種產(chǎn)品 ? 項目 A B 單價（元 / 件） 30 60 單位變動成本 12 48 單位邊際貢獻 18 12 邊際貢獻率（ % ） 60 20 項目 A B 單位工時產(chǎn)量 1 2 單位產(chǎn)品邊際貢獻 18 12 每小時邊際貢獻 18 24 生產(chǎn)能力 20220 20220 邊際貢獻總額 360000 480000 從上表看，似乎生產(chǎn) A合適，因為 A的單位邊際貢獻大于 B ，但是，其單位工時貢獻率小。 第六節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 零部件自制或外購的決策 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策 一、零部件自制或外購的決策 情況一： 如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制 能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本屬于沉沒成本，決策中 不考慮，可采用相關(guān)成本法決策。 問：該企業(yè)是外購還是自制？（外購價格為 20元 /件） 零部件自制或外購的決策 情況二： 如果企業(yè)尚不具備自制能力 ， 且零部件 的全年需用量不確定的情況下 ， 可采用成 本無差別點法進行決策 。 如上例，可以自制，也可以外購。 在此情況下，就得考慮自制零件的機會成本。 3. 自制需要追加專屬成本，也可外購的決策。 假設(shè)無差別點為 x0 ，則： [例 ] 基本資料同前例，要增加專屬成本 100000 元 .該外購還是自制？ 解 :先計算成本無差別點 x0 ： 自制單位變動成本外購價格專屬成本??0x件）(5 00 00)756(20 1000 000 ?? ???x項目 30 000 50 000 50 001 自制成本 640 000 1 000 000 1 000 018 外購成本 600 000 1 000 000 1 000 020 選擇方案 外購 無差別 自制 當企業(yè)需要量大于 50 000 件時，適宜自制，此時其成本要小于外購；當企業(yè)需要量小于 50 000 件時，適宜外購，此時其成本要小于自制。一客戶愿意 15 萬元租賃一年，租賃期內(nèi)的維修費、保險費等費用預(yù)計 3. 5 萬元，由租賃方承擔；通過經(jīng)紀人，以 10萬元出售，傭金費用等為銷售額的 6% ，要求決策。 二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反 。 【 例 6－ 29】 三、追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策 當公司下屬的 若干個分廠 同時具備獨立完 成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時： 【 例 6－ 30】 ◇ 在不涉及追加專屬成本時，應(yīng)以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準 ◇ 在涉及專屬成本時，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進行決策 第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策 概率分析法的應(yīng)用 大中取大法的應(yīng)用 小中取大法的應(yīng)用 大中取小法的應(yīng)用 折衷決策法的應(yīng)用 概率分析法 概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素 (如產(chǎn)品銷售量、變動成本、固定成本等 )，在一定范圍內(nèi)的 變動程度 作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，因而使決策更加接近于實際情況。 【 例 6－ 31】 悲觀的決策方法 (最大收益值法或悲觀分析法 ) 在幾種不確定的隨機事件中，選擇 最不利情況 下 收益值最大 的方案作為最優(yōu)方