【文章內(nèi)容簡介】 額 20,000 10,000 30,000 變動(dòng)成本總額 9000 6000 15,000 貢獻(xiàn)毛益總額 11,000 4000 15,000 固定成本總額 12,000 6000 18,000 凈利 (或凈虧 ) (1000) (2022) (3000) 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 注意： 對于虧損產(chǎn)品是否要轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析， 主要看轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品 確實(shí)是利用了虧損產(chǎn)品 停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，而不占用其他 產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。 同時(shí) 轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額要大 于原虧損產(chǎn)品所提供的貢 獻(xiàn)毛益總額， 則轉(zhuǎn)產(chǎn)方案可行。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 三、是否增產(chǎn)的決策 ?情況一：企業(yè)具備增產(chǎn)的能力，能力無法轉(zhuǎn)移 ?情況二：企業(yè)具備增產(chǎn)的能力，能力可以轉(zhuǎn)移 ?情況三：企業(yè)不具備增產(chǎn)的能力 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 例題： 某公司專門生產(chǎn)甲產(chǎn)品，目前該產(chǎn)品月產(chǎn)銷量 1萬件，銷售單價(jià)為 25元，有關(guān)單位成本資料如下： ? 直接材料 15元 ? 直接人工 5元 ? 固定成本 10元 ? 單位制造成本 30元 ? 假設(shè)公司具備增產(chǎn) 30%的能力，固定成本不變，如果我們停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位固定成本會(huì)減少４元，問是否該停止甲產(chǎn)品的生產(chǎn)或增加甲產(chǎn)品的生產(chǎn)？ 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 2） ——生產(chǎn)什么的決策 ? 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 ? 半成品是否深加工的決策 ? 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ?例題 ：鋒新公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力可用于生產(chǎn) A產(chǎn)品或 B產(chǎn)品 ， 有關(guān)資料如表 51所示： （ 金額單位：元 ） 項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 產(chǎn)銷量 單位售價(jià) 制造成本 單位變動(dòng)成本 固定成本 銷售與管理費(fèi)用 單位變動(dòng)成本 固定成本 90 000 20 16 36 000 2 9 000 30 000 30 20 36 000 2 9 000 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相 關(guān)成本全部為變動(dòng)成本時(shí)，可以將貢獻(xiàn)邊際總額 作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)。 指標(biāo)大為優(yōu)。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 差別損益 ΔP =差別收入 差別成本 = ΔR ΔC ? 其中： ? 差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即 ΔR = RA – RB ? 差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即 ΔC = CA CB 若差別損益 ΔP大于零 ， 則 A方案優(yōu)于 B方案 若差別損益 ΔP等于零 ， 則 A方案與 B方案的效益相同 若差別損益 ΔP小于零 ， 則 B方案優(yōu)于 A方案 。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 以上計(jì)算結(jié)果表明，該公司生產(chǎn) B產(chǎn)品要比生產(chǎn) A產(chǎn)品更為有利，獲取的收益要比 A產(chǎn)品多 60 000元。 注意：上面的計(jì)算中，兩種產(chǎn)品的固定成本相同，為共同固定成本，在計(jì)算差量成本時(shí)，這類固定成本可不必計(jì)算在內(nèi)。 2022/1/4 51 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 項(xiàng)目 A B C 每件定額機(jī)器小時(shí) 90 60 50 單價(jià) 85 105 93 單位變動(dòng)成本 75 85 75 固定成本總額 30 000 要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出開發(fā)哪種產(chǎn)品較為 有利的決策。 例題：假定某公司生產(chǎn)能力為 10 000機(jī)器小時(shí) ,實(shí)際開工率只有原生產(chǎn)能力的 70%,現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用來生產(chǎn) A、 B或 C產(chǎn)品。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 剩余生產(chǎn)能力 =10 000 （ 170%） =3000 （機(jī)器小時(shí)） ? A最大產(chǎn)量 =3 000247。 90=33（件） ? B最大產(chǎn)量 =3 000247。 60=50（件） ? C最大產(chǎn)量 =3 000247。 50=60（件） ? A的 TCM=（ 8575） 33=330（元） ? B的 TCM=（ 10585） 50=1 000（元） ? C的 TCM=（ 9375） 60=1 080（元） ? 開發(fā) C產(chǎn)品的方案最優(yōu) 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到 某一項(xiàng)資源的約束 ，未知業(yè)務(wù)量的條件下，可采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行決策。 單位產(chǎn)品資源消耗定額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際單位資源 ?判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大 ， 哪個(gè)方案為優(yōu) 。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 此類新產(chǎn)品決策還可用 單位資源貢獻(xiàn)邊際法來進(jìn)行決策，即通過比較單位資源可提供的邊際貢獻(xiàn)作出評(píng)價(jià) . 200 .3 3 3 3 3 /60180 .3 6 /50BC????產(chǎn) 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻(xiàn) （ 元 小 時(shí) ）產(chǎn) 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻(xiàn) （ 元 小 時(shí) ）單位產(chǎn)品資源消耗定額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際單位資源 ?溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 生產(chǎn) C產(chǎn)品在一個(gè)小時(shí)內(nèi)比生產(chǎn) B產(chǎn)品多創(chuàng)造 67元，該企業(yè)可利用的工時(shí)有 3 000小時(shí)，所以總共可以創(chuàng)造 80元（ 67 3 000）。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 半成品是否深加工的決策，是對那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品的決策。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于 沉沒成本，決策中不予考慮。 只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 A B A+ B+ 售價(jià) 10 8 15 11 A A+ B B+ 成本 3 4 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 項(xiàng)目 甲商品 乙商品 預(yù)計(jì)銷售量（件） 5 000 5 000 銷售單價(jià)（元） 100 150 單位變動(dòng)成本（元） 60 100 固定成本總額（元） 100 000 150 000 要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出開發(fā)哪種產(chǎn)品較為 有利的決策。 例題：克里特公司目前銷售甲商品，它正在考慮是否將現(xiàn)有的甲產(chǎn)品加工成乙產(chǎn)品進(jìn)行銷售，有關(guān)資料如圖所示。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 比較各備選方案安全邊際率大小，從而判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全程度的方法。 ?安全邊際率分析法 安全邊際率 10%以下 10～ 20% 20～ 30% 30～ 40% 40%以上 安全程度 危險(xiǎn) 值得注意 比較安全 安全 很安全 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 計(jì)算甲、乙商品保本點(diǎn)銷售量 甲商品的保本銷售量＝ 2500件 乙商品的保本銷售量＝ 3000件 ? 計(jì)算甲、乙商品安全邊際率 甲商品的安全邊際率 ＝ (50002500)/5000*100%=50% 乙商品的安全邊際率 ＝ (50003000)/5000*100%=40% 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工 藝過程加工 ， 所產(chǎn)出的性質(zhì)相近 、 價(jià)值相差 不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱 。 聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮 可分成本為相關(guān)成本，必須考慮 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 聯(lián)產(chǎn)品 聯(lián)產(chǎn)品 投入 共同的生 產(chǎn)過程 分離點(diǎn) 石油 汽油 化學(xué)制品 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 特殊 工藝 特殊 工藝 深加工 后銷售 深加工 后銷售 銷售 可分成本 聯(lián)產(chǎn)品 投入 共同的 生產(chǎn)過程 分離點(diǎn) 聯(lián)合成本 石油 汽油 化學(xué)制品 溫州大學(xué)城市學(xué)院會(huì)計(jì)分院 ? 一家石化廠生產(chǎn)兩種產(chǎn)品： A和 B，他們是某加工工序的聯(lián)產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品都可出售，作為其他化學(xué)產(chǎn)品的原料。 ? 在分離點(diǎn)每升 A產(chǎn)品售價(jià) 0． 25元，每升 B產(chǎn)品可售0． 30元。當(dāng)月數(shù)據(jù)如下： 聯(lián)合加工成本 1 600 000元 產(chǎn)銷量 (單位：升